發(fā)布時(shí)間：2023-09-27 16:14:44
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 納稅籌劃 涉稅事項(xiàng)
我國(guó)加入“WTO”以后，隨著改革開(kāi)放的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各行各業(yè)也都發(fā)生了翻天覆地的變化，我國(guó)的稅收法制也在改革的大潮中不斷地修訂、改進(jìn)、補(bǔ)充和完善，逐步步入法制化軌道，企業(yè)面對(duì)愈來(lái)愈復(fù)雜的現(xiàn)代稅收的法律法規(guī)和征管法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算就提出了更高的要求，這就使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作領(lǐng)域隨之?dāng)U大，這便出現(xiàn)了介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門(mén)新型的邊緣的學(xué)科——稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)也必將出現(xiàn)一個(gè)新型的崗位——稅務(wù)會(huì)計(jì)師，他們將在中國(guó)經(jīng)濟(jì)的大舞臺(tái)嶄露頭角，充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的多重職能和功能，必將成為二十一世紀(jì)我國(guó)稅收保駕護(hù)航的好舵手，在企業(yè)將成為管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)師的出現(xiàn)和發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、 在我國(guó)制約稅務(wù)會(huì)計(jì)快速發(fā)展的因素
（一）目前在我國(guó)人們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)知基本上是一個(gè)盲區(qū)
稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)是一門(mén)新型的邊緣學(xué)科，極少數(shù)的一些會(huì)計(jì)人員參加了由中國(guó)總會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)認(rèn)證的國(guó)家高級(jí)財(cái)稅管理人才重點(diǎn)知識(shí)培訓(xùn)項(xiàng)目，但由于它是一門(mén)新型的學(xué)科，在我國(guó)許多領(lǐng)域得不到認(rèn)同，重視就更談不上了?，F(xiàn)在許多中小型企業(yè)認(rèn)為，他們企業(yè)現(xiàn)在沒(méi)有專(zhuān)職的稅務(wù)會(huì)計(jì)師，每月的稅款照樣能夠按時(shí)申報(bào)，也照樣不影響企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)，所以人們主觀的認(rèn)為企業(yè)只要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就行，能做憑證、能記賬、能核算、能做會(huì)計(jì)報(bào)表就行了，稅務(wù)會(huì)計(jì)有沒(méi)有都無(wú)所謂，稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗不設(shè)也罷。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)也制約其發(fā)展
2010年稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門(mén)新興的學(xué)科已在我國(guó)悄然興起，盡管在短短的兩年時(shí)間，就有7萬(wàn)多人參加了其專(zhuān)業(yè)的知識(shí)培訓(xùn)，并拿上了稅務(wù)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的先行者，作為先知先覺(jué)的他們，是值得表?yè)P(yáng)和肯定的，他們勢(shì)必是敢于吃螃蟹的第一人，可在高興的同時(shí)，我們靜下心來(lái)思考一下，這7萬(wàn)多人當(dāng)中，有一部分人在實(shí)際工作中并不從事會(huì)計(jì)行業(yè)，有一部分人雖然從事會(huì)計(jì)行業(yè)但卻不涉及稅收，剩下的人即從事會(huì)計(jì)行業(yè)又涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)的就少之又少，在剩下的這些人當(dāng)中，雖然在企業(yè)是辦稅員，負(fù)責(zé)企業(yè)所有納稅事項(xiàng)的處理，可大多數(shù)都沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，都是在實(shí)際工作中接觸一點(diǎn)學(xué)一點(diǎn)，屬于無(wú)師自通，摸著石頭過(guò)河。經(jīng)過(guò)這次稅務(wù)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)，對(duì)稅收的法律法規(guī)及稅法有了比較系統(tǒng)的了解和掌握，但在實(shí)際工作中遇到問(wèn)題不能做到靈活運(yùn)用，甚至感到力不從心。
二、促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)師發(fā)展的措施
目前稅務(wù)會(huì)計(jì)師在我國(guó)是一門(mén)新型的學(xué)科，要想被人們所接受，就有必要對(duì)各行各業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)師的知識(shí)培訓(xùn)，讓他們了解什么是稅務(wù)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，但稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別：概念不同。迄今為止，人們對(duì)它眾說(shuō)不一，但筆者還是認(rèn)為中國(guó)總會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)“稅務(wù)會(huì)計(jì)師”的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材中的概念最為精準(zhǔn)確切，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以所涉稅境內(nèi)的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整、退補(bǔ)稅等，即對(duì)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指通過(guò)對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門(mén)提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。對(duì)象不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的客體，在企業(yè)因納稅人納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退、罰款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)發(fā)生的以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。其財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的完成情況及現(xiàn)金流量的使用情況。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送的對(duì)象是投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理部門(mén)及其他會(huì)計(jì)信息的使用者。目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以憑以進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為稅收立法的主要依據(jù)；其次是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，可以從中了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，并為其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、投融資決策等提供涉稅因素的會(huì)計(jì)信息，最大限度的爭(zhēng)取企業(yè)的稅收利益；再次是社會(huì)公眾，通過(guò)企業(yè)提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額、誠(chéng)信度和社會(huì)責(zé)任感等。對(duì)納稅主體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)更看重的是其自身的稅收利益。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)，即期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的或境界，整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)部是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)目標(biāo)既是一個(gè)理論問(wèn)題，又是一個(gè)實(shí)踐問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識(shí)的結(jié)果，但它并不是一個(gè)純主觀的范疇，會(huì)受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見(jiàn)之于客觀的性質(zhì)。處理依據(jù)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)要遵隨稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則，也要遵守與稅收法規(guī)不矛盾的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只遵隨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
二十一世紀(jì)我國(guó)已步入法制化軌道，對(duì)企業(yè)從事涉稅的專(zhuān)職或兼職辦稅員，都應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行稅法知識(shí)的培訓(xùn)，讓他們不僅了解稅務(wù)的法律法規(guī)，而且還能及時(shí)掌握新出臺(tái)的稅收政策，并運(yùn)用到實(shí)際工作中，讓他們不僅能為企業(yè)進(jìn)行日常的納稅申報(bào)，更重要的是為企業(yè)做好納稅籌劃，做到相對(duì)節(jié)稅。相對(duì)節(jié)稅是指讓企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒(méi)有減少，但因各個(gè)納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅款，使納稅總額相對(duì)減少，或者是由于考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，推遲稅款的繳納，時(shí)間上相當(dāng)于獲得一筆無(wú)息貸款，從而使納稅總額相對(duì)減少，或者說(shuō)是使納稅款的價(jià)值減少；其次是為企業(yè)規(guī)避涉稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)能充分認(rèn)識(shí)到設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位的重要性和必要性，最后要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，已考取稅務(wù)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)人員，尤其是涉稅人員，一定要不斷加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，養(yǎng)成良好的職業(yè)習(xí)慣，除了經(jīng)常參加稅務(wù)局和社會(huì)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)外，自己每天上網(wǎng)及時(shí)了解國(guó)家當(dāng)天出臺(tái)的國(guó)家稅務(wù)總局的公告、國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅函、財(cái)稅等有關(guān)的稅收文件，要知道一個(gè)好的稅務(wù)師不僅具有過(guò)硬的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能，而且還熟通稅法的法律法規(guī)政策，而政策是企業(yè)納稅籌劃的根本保證和前提，只有掌握好國(guó)家的稅收政策、法律法規(guī)，才能在新時(shí)期、新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)依法納稅，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力將會(huì)起到重要作用，才能為企業(yè)降低成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，才能促進(jìn)國(guó)家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國(guó)家稅收政策，才能為國(guó)家的稅收保駕護(hù)航。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的重要作用
隨著改革開(kāi)放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)的稅制改革也取得了世人矚目的成績(jī)，并步入法制化軌道，所得稅已涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等環(huán)節(jié)，還涉及企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，單純的記賬、算賬、報(bào)賬已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，還要熟悉國(guó)家的法律、法規(guī)和稅法，迫使稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，并且在稅法發(fā)范圍內(nèi)選擇會(huì)計(jì)政策，當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生矛盾時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩，進(jìn)行納稅調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)師恰好具備了這樣的條件，既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，又熟悉我國(guó)的稅收法律、法規(guī)和稅法，又具有經(jīng)驗(yàn)和能力的現(xiàn)代化專(zhuān)業(yè)人才，必將成為企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的直接代表和責(zé)任人，其職能和作用不言而語(yǔ)，企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗也是大勢(shì)所趨。稅務(wù)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額上繳。與此同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，為企業(yè)做好合理的稅收籌劃，選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式避免企業(yè)多繳稅，也有效避免企業(yè)因稅法的缺失，無(wú)意中造成偷逃稅款，給企業(yè)、法人及自己都造成無(wú)法挽回的后果和損失，同時(shí)有效降低成本，以獲取稅后的最大利潤(rùn)。
參考文獻(xiàn)：
(一)資產(chǎn)損失的界定資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的損失、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
(二)資產(chǎn)損失的范圍國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》)所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為以下三類(lèi)：(1)貨幣性資產(chǎn)損失。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等資產(chǎn)損失；(2)非貨幣資產(chǎn)損失，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等；(3)債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。該辦法第五條將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式分為兩大類(lèi)：自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失；須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。同時(shí)，對(duì)企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失的范圍采取了“正列舉”方式，其范圍包括以下六個(gè)方面：(1)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；(5)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；(6)其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失。上述6個(gè)方面的資產(chǎn)損失企業(yè)可自行計(jì)算扣除，除上述范圍以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。
二、資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理
(一)現(xiàn)金、存款損失的處理發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金損失時(shí)，按損失金額借記“待處理資產(chǎn)損溢”，貸記“現(xiàn)金、銀行存款”。查明原因后，應(yīng)分隋況處理：屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠钟浫搿捌渌麘?yīng)收款”科目，屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用”科目。
(二)存貨損失的處理由于存貨種類(lèi)繁多、收發(fā)頻繁，在日常的收發(fā)過(guò)程中可能發(fā)生計(jì)量錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污盜竊等情況，造成賬實(shí)不符，形成存貨的損失。企業(yè)發(fā)生存貨損失及毀損時(shí)間，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記“待處理資產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨科目：在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目；對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人支付的賠款記入“其他應(yīng)收款”科目；剩余凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
(三)固定資產(chǎn)損失的處理企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)，按損失固定資產(chǎn)的賬面凈值借記“待處理資產(chǎn)損溢”，按已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按已提減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理資產(chǎn)損溢”科目。
(四)貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款的處理企業(yè)除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減去可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?2)債務(wù)人死亡．或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?3)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的；(4)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)模?5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的；(6)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。按確認(rèn)的損失額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收、預(yù)付賬款”科目。
(五)貸款?yuàn)鋫鶛?quán)的處理企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類(lèi)債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(1)借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后。未能收回的債權(quán)。(2)借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。(3)借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后。確實(shí)無(wú)力償還部分或者全部債務(wù)，對(duì)借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。(4)借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)。(5)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止(中止)后，仍無(wú)法收回的債權(quán)。(6)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過(guò)，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無(wú)法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)。(7)由于上述1至6項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)。(8)開(kāi)立信用證、辦理承兌匯票、開(kāi)具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開(kāi)證申請(qǐng)人和保證人由于上述1至7項(xiàng)原因，無(wú)法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的墊款。(9)銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述1至7項(xiàng)原因，未能還清透支款項(xiàng)，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的透支款項(xiàng)。(10)助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無(wú)法收回的貸款。(11)經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的貸款類(lèi)債權(quán)。(12)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。
(六)股權(quán)損失的處理主要包括股權(quán)處理?yè)p失和股權(quán)持有損失的處理。
一是股權(quán)處置損失的處理。企業(yè)股權(quán)投資損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減去股權(quán)投資成本后的余額?！镀髽I(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，對(duì)投資資產(chǎn)的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條的規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除，由于《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))已明確規(guī)定，股權(quán)投資損失可以作為資產(chǎn)損失處理，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條也作出規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的損失，減去責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。按確認(rèn)的損失額借記“投資收益”，貸記“長(zhǎng)期投資”等。
二是股權(quán)持有損失的處理。對(duì)于股權(quán)持有損失，只要不符合財(cái)稅[2009]57號(hào)文件及《企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)所規(guī)定的股權(quán)
持有期間所確認(rèn)的損失，一般不允許稅前扣除。企業(yè)的股權(quán)投資持有期間符合下列五類(lèi)情形之一的，減去可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(1)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；(2)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的；(3)對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的；(4)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的；(5)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。按確認(rèn)的損失額借記“投資收益”，貸記“持有至到期投資”等。
三、資產(chǎn)損失審批時(shí)間及確認(rèn)證據(jù)
(一)資產(chǎn)損失審批時(shí)間新辦法將資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日由原來(lái)的納稅年度終了后15日，延期至年度終了后的第45日，這減少了納稅人因時(shí)間因素?zé)o法及時(shí)申報(bào)資產(chǎn)損失而喪失稅前扣除機(jī)會(huì)的可能性。《管理辦法》特別提示，企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。
(二)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展中面臨著不少的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)制度和稅法在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中發(fā)生了很大變革。理應(yīng)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使二者相互協(xié)調(diào)，為企業(yè)更好地發(fā)展提供保障。
關(guān)鍵詞 ：企業(yè)會(huì)計(jì)制度；稅法差異；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異性
（一）原則上的差異
企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法在原則上的差異分為四種，分別是：權(quán)利與責(zé)任發(fā)生制的差異；重要性原則上的差異；謹(jǐn)慎性上的差異和輕視形式的差異。其中，權(quán)利與責(zé)任發(fā)生制的差異性主要表現(xiàn)在企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，盡管如此，會(huì)計(jì)估算時(shí)仍然會(huì)由于權(quán)責(zé)制的大量會(huì)計(jì)估計(jì)，造成稅法上的不承認(rèn)現(xiàn)象；在重要性原則上，會(huì)計(jì)是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所得利益來(lái)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)程序，由于稅法并不承認(rèn)這一原則，使得二者在此差異性頗大；謹(jǐn)慎性上的原則，會(huì)計(jì)制度在面臨企業(yè)的諸多不確定因素時(shí)，給予適當(dāng)?shù)念A(yù)計(jì)和估算，對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，但稅法并不支持這一行為；輕視性原則，它的主要表現(xiàn)在重視實(shí)質(zhì)而忽略形式，在企業(yè)的融資上，會(huì)計(jì)制度主要是交易與業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，前提是有法律制度作為依靠，稅法對(duì)其的否定主要是將其制度的形式分開(kāi)對(duì)待，分別繳納各項(xiàng)稅用。
（二）項(xiàng)目規(guī)定差異
項(xiàng)目規(guī)定差異主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。其一是收入差異，由于會(huì)計(jì)與稅法在原則上的差異，使得二者在收入和成本的項(xiàng)目上產(chǎn)生差別。會(huì)計(jì)制度在企業(yè)的規(guī)劃中規(guī)定，收入指的是企業(yè)在生產(chǎn)商品、銷(xiāo)售商品和對(duì)資產(chǎn)使用權(quán)的讓渡上所獲得的經(jīng)濟(jì)總收入，除去企業(yè)商品在生產(chǎn)時(shí)所消耗的勞務(wù)費(fèi)用、商品在銷(xiāo)售時(shí)所付出的流程費(fèi)用。稅法對(duì)于企業(yè)的收入情況則是區(qū)別對(duì)待，基于稅法政策的不同，對(duì)企業(yè)不同的應(yīng)稅收入進(jìn)行簡(jiǎn)單的劃分，所產(chǎn)生的應(yīng)繳稅收超出了會(huì)計(jì)制度估算。其二是成本費(fèi)用上的差異，企業(yè)成本上的費(fèi)用主要是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，扣除生產(chǎn)的費(fèi)用，最后所得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。而稅法中所明確的成本主要指企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)所申報(bào)的產(chǎn)品銷(xiāo)售和生產(chǎn)商品，以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的成本等，這超出了與企業(yè)預(yù)算的成本。
二、會(huì)計(jì)制度與稅法的協(xié)調(diào)
（一）嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)章程序
在會(huì)計(jì)制度的估算中，由于估算過(guò)多或者其他的風(fēng)險(xiǎn)因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素背離了實(shí)際的預(yù)算，在這一過(guò)程中，如果擅自調(diào)整會(huì)計(jì)的估算，會(huì)對(duì)企業(yè)造成不可估量的損失，企業(yè)對(duì)于稅收的繳納原因也不甚了解。所以嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)章程序，在稅收預(yù)算發(fā)生變化時(shí)，能夠針對(duì)估算的具體情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，最終企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)的要素對(duì)此有章可循。年終納稅調(diào)整是解決會(huì)計(jì)制度在進(jìn)行估算時(shí)，稅法與其產(chǎn)生差異進(jìn)而縮小差異的有效方法，但前提是嚴(yán)格遵守了相關(guān)的規(guī)章制度。
（二）處理方法的選擇
會(huì)計(jì)與稅法之間的協(xié)調(diào)，關(guān)鍵要注意兩點(diǎn)。一是嚴(yán)格按照規(guī)定中的依據(jù)進(jìn)行操作。會(huì)計(jì)與稅法之間存在的差異性是企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展過(guò)程中不可避免的問(wèn)題，采取適當(dāng)?shù)拇胧p少差異，使二者相互協(xié)調(diào)是企業(yè)更好發(fā)展的重要保障。二是備選方案的合理攤銷(xiāo)。企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)是有期限的。企業(yè)可以進(jìn)行一次性攤銷(xiāo)，也可以與稅法進(jìn)行協(xié)調(diào)，增加備選方案，與稅法規(guī)定相一致，小型的企業(yè)可以以企業(yè)自身發(fā)展的情況對(duì)此做出選擇。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
（一）依法納稅理念的樹(shù)立
眾所周知，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，國(guó)家依照法律和規(guī)定，依法進(jìn)行收稅，稅收是國(guó)家滿足社會(huì)生存與發(fā)展的需要，這是任何社會(huì)形態(tài)都無(wú)法避免的問(wèn)題。企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須要嚴(yán)格按照法律規(guī)定繳納相關(guān)的稅務(wù)，依法納稅觀念的樹(shù)立，能從根本上降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)要進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，會(huì)計(jì)制度在這過(guò)程中起到輔作用，幫助企業(yè)理清納稅的內(nèi)容；其次在規(guī)劃上，企業(yè)要聯(lián)合各部門(mén)進(jìn)行明確的規(guī)劃，使納稅的過(guò)程規(guī)范化，減少納稅預(yù)算失誤；最后，在納稅的管理上，要嚴(yán)格進(jìn)行，相關(guān)人員明確自身職責(zé)，對(duì)稅收的統(tǒng)籌進(jìn)行規(guī)范化的操作，使企業(yè)的稅收得到合理性與合法性的審核，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）調(diào)整納稅和核算規(guī)范
調(diào)整好納稅是企業(yè)進(jìn)行依法納稅的首要前提，核算不規(guī)范的現(xiàn)象使得企業(yè)要面臨稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，納稅調(diào)整是以稅收法規(guī)為前提，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)所的所進(jìn)行的調(diào)整，當(dāng)會(huì)計(jì)制度于稅法不協(xié)調(diào)或者不一致的時(shí)候，理應(yīng)以會(huì)計(jì)制度為前提，進(jìn)行相關(guān)的核算，在繳納稅務(wù)的時(shí)候再進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異性在不斷增加時(shí)，企業(yè)應(yīng)在申請(qǐng)納稅報(bào)表時(shí)，進(jìn)行嚴(yán)格的納稅調(diào)整，假如企業(yè)在進(jìn)行納稅的申報(bào)時(shí)，忽視了納稅的調(diào)整，導(dǎo)致少繳納稅款的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)此進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。
（三）完善內(nèi)部控制，把握差異性
在內(nèi)部控制上，企業(yè)要合理進(jìn)行完善，一方面要提高企業(yè)自身的管理水平，各部門(mén)相互聯(lián)系且相互監(jiān)督；另一方面要不斷加強(qiáng)企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。提高企業(yè)的管理水平，要求企業(yè)在進(jìn)行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的同時(shí)，引用科學(xué)先進(jìn)的現(xiàn)代化管理知識(shí)，建立一個(gè)操作嚴(yán)謹(jǐn)、控制嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息組織系統(tǒng)，這樣，能從根本上杜絕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。
（四）加強(qiáng)企業(yè)部門(mén)、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通
企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)對(duì)科學(xué)技術(shù)和資金技術(shù)的投入，科學(xué)技術(shù)以其強(qiáng)大的影響力時(shí)時(shí)刻刻影響著人們的生活。在企業(yè)的發(fā)展中，無(wú)論是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，溝通渠道至關(guān)重要。為了防范稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)，企業(yè)要加強(qiáng)各部門(mén)之間的溝通和聯(lián)系，尤其是會(huì)計(jì)部門(mén)，在財(cái)務(wù)上出現(xiàn)賬單不清或者財(cái)務(wù)不明的情況，要聯(lián)合對(duì)賬，檢查財(cái)務(wù)的去向，在申請(qǐng)稅收?qǐng)?bào)表前及時(shí)解決相關(guān)的問(wèn)題，避免企業(yè)因此造成不可挽回的損失；及時(shí)了解有關(guān)稅務(wù)的最新情況。及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的最新最全面的稅收法規(guī)，有利于企業(yè)據(jù)此合理調(diào)整應(yīng)繳納的稅收，加強(qiáng)企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系，爭(zhēng)取準(zhǔn)確得理解稅收的具體內(nèi)容和規(guī)范，盡可能的與稅收機(jī)關(guān)的制度相一致。尤其是企業(yè)在重大事項(xiàng)的投資和決策上，對(duì)于不能夠完全理解的稅務(wù)問(wèn)題及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢了解，采納稅務(wù)機(jī)關(guān)給出的合理建議，最后確保企業(yè)能夠誠(chéng)信并依法進(jìn)行稅務(wù)的繳納，維護(hù)企業(yè)自身合法的權(quán)益，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)更快更好地發(fā)展。
結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)若想得到更好的發(fā)展，在面對(duì)體制化的改革和挑戰(zhàn)機(jī)遇時(shí)，應(yīng)牢牢抓住，創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展模式，依據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r，做出一系列合理的舉措改善會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異性，使其二者協(xié)調(diào)發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展提供重要保障和爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
摘 要 在整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中，會(huì)計(jì)核算與稅收征管相互區(qū)別又相互聯(lián)系。它們遵循的準(zhǔn)則不同，有著不同的服務(wù)目的，二者的性質(zhì)也截然不同，因而它們?cè)谕环N項(xiàng)目的處理方式上也千差萬(wàn)別。會(huì)計(jì)核算要求及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，為公司的管理者、投資者和國(guó)家提供參考資料；而稅收征管則是國(guó)家強(qiáng)制要求的，具有無(wú)償性，按照各種稅法的規(guī)定來(lái)處理國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人的利益關(guān)系。企業(yè)在資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)與稅法處理上也會(huì)依據(jù)不同的確認(rèn)和計(jì)量原則來(lái)采取不同的方式，最終將導(dǎo)致不同的處理效果。
關(guān)鍵詞 資產(chǎn)損失 會(huì)計(jì)核算 稅法
在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，依據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)采用會(huì)計(jì)和稅法這兩種不同的方式對(duì)資產(chǎn)損失進(jìn)行界定和計(jì)量，然后采取不同的處理方式，爭(zhēng)取減少企業(yè)的開(kāi)支，將企業(yè)的損失降到最低點(diǎn)，為企業(yè)謀取更多的利益，最大限度的發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度對(duì)資產(chǎn)損失范圍的不同界定
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)損失的定義主要是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，并與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的損失。例如，現(xiàn)金損失、貸款損失、壞賬損失、存貨和固定資產(chǎn)的損失、損毀和報(bào)廢、股權(quán)投資損失、被盜損失，還包括自然災(zāi)害等不可抗力因素所造成的損失以及其他各方面的損失。稅收制度里對(duì)資產(chǎn)損失的界定要更為復(fù)雜，從性質(zhì)和管理方式上做出不同的定義。在《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》里，依據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為：貨幣性資產(chǎn)損失（現(xiàn)金、存款、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等），非貨幣資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等），股權(quán)性投資和債權(quán)性投資損失；按照我國(guó)的稅務(wù)管理方式將資產(chǎn)損失分為必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)才能扣除的資產(chǎn)損失和企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失兩大類(lèi)。此外，還對(duì)企業(yè)在自行計(jì)算扣除時(shí)適用的范圍進(jìn)行了規(guī)定：存貨的正常損耗，因轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售、變賣(mài)固定資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失，正常的報(bào)廢清理等。由此可見(jiàn)，稅法對(duì)存貨損失的規(guī)定范圍要比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更廣泛，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里主要包括存貨盤(pán)虧和毀損造成的損失，而稅法規(guī)定里還包括了資產(chǎn)變質(zhì)、被盜、淘汰以及報(bào)廢等情況。稅法對(duì)存貨損失的規(guī)定更加符合企業(yè)的實(shí)際，有利于企業(yè)更大限度地降低存貨損失，也便于會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中。
二、資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)和稅收處理的不同
首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律對(duì)資產(chǎn)損失追溯期限的確認(rèn)不同。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不論何時(shí)發(fā)現(xiàn)以前年度應(yīng)該被計(jì)入?yún)s沒(méi)有被計(jì)入的資產(chǎn)損失都可以予以確認(rèn)。最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款規(guī)定，在確定前期數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的情況下，可以追溯到最早的期間來(lái)開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，并將財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。然而，在稅法里，依據(jù)下位服從上位的原則，在追補(bǔ)和確認(rèn)資產(chǎn)損失時(shí)最多不能超過(guò)三年，不能夠無(wú)限期追溯。《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)清繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。”不同的追溯期限決定了對(duì)于以前年度的資產(chǎn)損失的追回和補(bǔ)救的程度也是不同的，導(dǎo)致?lián)p失的大小也不一樣。
其次，會(huì)計(jì)和稅收在資產(chǎn)損失的處理程序上也不同。在會(huì)計(jì)處理中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)了存在以前年度應(yīng)記賬卻未記的資產(chǎn)損失，應(yīng)遵循企業(yè)內(nèi)部控制的程序，在辦完相關(guān)手續(xù)后按照規(guī)定進(jìn)行處理，并及時(shí)進(jìn)行信息披露。稅收?qǐng)?jiān)持“程序法從新”的原則，按照最新的稅法規(guī)定程序進(jìn)行。例如，對(duì)資產(chǎn)損失里“所屬年度”的認(rèn)定。在會(huì)計(jì)處理上，認(rèn)為某項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度應(yīng)該為資產(chǎn)喪失了其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益能力的年度。雖然會(huì)計(jì)制度里有規(guī)定對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理應(yīng)及時(shí)，不得虛計(jì)資產(chǎn)，但是這一規(guī)定的實(shí)踐性不強(qiáng)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)資產(chǎn)損失的確認(rèn)往往是立足于某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，依據(jù)與各資產(chǎn)形態(tài)相關(guān)的法律和準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)作出職業(yè)判斷。相比而言，在進(jìn)行稅收處理時(shí)，為了維護(hù)我國(guó)稅基的長(zhǎng)期穩(wěn)定性，稅法對(duì)資產(chǎn)損失的審批和確認(rèn)有著嚴(yán)格、具體的法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法執(zhí)行。使得稅收在資產(chǎn)損失的處理程序上比會(huì)計(jì)更加客觀和規(guī)范。
最后，具體的資產(chǎn)損失項(xiàng)目下會(huì)計(jì)和稅收的不同處理方式。對(duì)固定資產(chǎn)和存貨的處理：企業(yè)在采取會(huì)計(jì)處理時(shí)，固定資產(chǎn)的損失主要是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”來(lái)集中核算的，而會(huì)計(jì)科目里的“營(yíng)業(yè)外支出”的核算金額并不一定等于財(cái)稅里在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)允許扣除的金額。此外，稅法對(duì)于納稅人出售自己所使用過(guò)的固定資產(chǎn)要求一般納稅人對(duì)于未抵扣和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照4%減半征收，小規(guī)模納稅人按2%的稅率征收增值稅。資產(chǎn)匯兌損失的處理：由于匯率水平處在不斷的變化中，企業(yè)在不同的交易日進(jìn)行結(jié)算時(shí)將受到匯率變動(dòng)的影響。外幣金額依據(jù)不同的匯率折算成記賬本位幣，由此產(chǎn)生的差額在會(huì)計(jì)上將作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理中，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)遵循歷史成本的原則，其中公允價(jià)值變動(dòng)所帶來(lái)的損益不算入應(yīng)稅所得或者損失。在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》里對(duì)于企業(yè)的外幣貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目因匯率變動(dòng)而導(dǎo)致的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益，相當(dāng)于公允價(jià)值的變動(dòng)，因此不得作為應(yīng)稅損失或所得。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：暫時(shí)性差異；時(shí)間性差異；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；利潤(rùn)表債務(wù)法
一、兩者核算針對(duì)的差異的不同
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算針對(duì)的差異稱為暫時(shí)性差異，而利潤(rùn)表債務(wù)法核算針對(duì)的差異稱為時(shí)間性差異。時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)在確認(rèn)收入和費(fèi)用的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異?反映的是某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)產(chǎn)生的此類(lèi)差異，這種分析方法只能分辨出時(shí)間性差異?而對(duì)于其他暫時(shí)性差異則會(huì)將其誤認(rèn)為永久性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額?揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存在的此類(lèi)差異。這種分析方法可以分辨出包括時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異在內(nèi)的所有暫時(shí)性差異。
二、核算的范圍不同
收益表債務(wù)法以時(shí)間性差異為依據(jù)，而資產(chǎn)負(fù)債表法是從暫時(shí)性差異出發(fā)，時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異核算的范圍是不同的。所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異除了包括時(shí)間性差異，還包括非時(shí)間性差異。主要包括：
第一，子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)沒(méi)有向母公司分配全部利潤(rùn)；
第二，重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整；
第三，購(gòu)買(mǎi)法企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整；
第四，作為報(bào)告企業(yè)整體組成部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算；
第五，資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)。
導(dǎo)致二者范圍不同的原因在于以上這些項(xiàng)都是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整而導(dǎo)致的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額與其稅基之間的差異造成的，對(duì)于這部分差異的稅收結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當(dāng)期就予以確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在以后各期轉(zhuǎn)回。
三、遞延含義不同
收益表債務(wù)法以時(shí)間性差異為依據(jù)，將時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，使用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念，大大拓展了“遞延稅款”的含義，更具有現(xiàn)實(shí)意義，是資產(chǎn)負(fù)債表中一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)，及該企業(yè)預(yù)期收回或清償資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額，如果能使未來(lái)稅款支付額大于或小于這種收回或清償從會(huì)計(jì)角度應(yīng)納稅金額，則要求企業(yè)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，產(chǎn)生的原因在于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不一致。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其他資產(chǎn)和負(fù)債分別列報(bào)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債區(qū)別開(kāi)來(lái)。
四、核算的程序和方法不同
收益表債務(wù)法下，所得稅計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額X適用稅率±遞延稅款。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)的差額，而非當(dāng)期的差額，首先根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算出期初和期末的遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，然后倒擠出本期所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))。其計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用：本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。由于收益表債務(wù)法已被大家所熟悉，這里重點(diǎn)介紹資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理。
暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)處理的步驟為：
步驟一，根據(jù)稅法規(guī)定以稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)來(lái)確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)入“應(yīng)交稅金-所得稅”。應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。
步驟二，根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基數(shù)與賬面價(jià)值的不同，來(lái)確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵減暫時(shí)性差異。
步驟三，根據(jù)應(yīng)納稅或可抵減暫時(shí)性差異來(lái)計(jì)算確定并計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；概念框架
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)概述
稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生和發(fā)展出來(lái)的一大會(huì)計(jì)分支。國(guó)際上稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于第二次世界大戰(zhàn)期間，而其真正的成為一門(mén)科學(xué)是在1980年左右。在西方，1799年英國(guó)率先頒布了所得稅法，所得稅的建立為西方國(guó)家建立所得稅會(huì)計(jì)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。1944年美國(guó)出臺(tái)了“所得稅會(huì)計(jì)”，標(biāo)志著現(xiàn)代稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步形成。
我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展較為滯后。建國(guó)初期，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體的，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，這種一體化的會(huì)計(jì)體系的弊端越來(lái)越凸顯，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、成本計(jì)量確認(rèn)上的不一致促使我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度上的差異性是稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的直接原因。
關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義，各位學(xué)者、專(zhuān)家的定義各不相同。大部分人的觀點(diǎn)是用專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)理論和方法來(lái)處理稅法與會(huì)計(jì)之間差異的會(huì)計(jì)分支，有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是所得稅會(huì)計(jì)，有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)范圍較廣，包括所得稅會(huì)計(jì)，還包括流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)及稅收核算的相關(guān)內(nèi)容。
本文認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量為前提，以稅收主體為主體，以國(guó)家稅法為核算依據(jù)，反映納稅人稅款繳納情況的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，其核心是對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的核算與監(jiān)督。目的在于及時(shí)準(zhǔn)確地核算稅款，及時(shí)為稅務(wù)部門(mén)報(bào)送相關(guān)稅收信息。
二、研究目的及意義
本文通過(guò)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入研究，試圖查找出我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，通過(guò)對(duì)問(wèn)題的分析，建立起符合我國(guó)國(guó)情又與國(guó)際趨同的稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。
在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的背景下，探索我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展模式和概念框架具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。一是通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)核算范圍，規(guī)范核算行為。二是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告完善稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。三是進(jìn)一步提高稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、及時(shí)和可靠。四是規(guī)范納稅行為，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查提供便利。五是通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系完善會(huì)計(jì)核算體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。
三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀
我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)雖起步較晚，但是發(fā)展較為迅速。我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)改革的方向是國(guó)際化。我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)始分離是在1994年，此次改革體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。所得稅稅法規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，財(cái)務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致時(shí)，納稅人應(yīng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定通過(guò)納稅調(diào)整達(dá)到稅法的要求，即會(huì)計(jì)利潤(rùn)要經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額，避免稅法依附于會(huì)計(jì)核算的弊端，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上的分離。
2006年我國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在會(huì)計(jì)利潤(rùn)上要按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同性，進(jìn)一步加速了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離。2008年《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》開(kāi)始在全國(guó)實(shí)施，對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。近些年，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的問(wèn)題一直是我國(guó)學(xué)者研究的重點(diǎn)，核心問(wèn)題是稅務(wù)會(huì)計(jì)如何與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，分離后是自成一體還是依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
總之，經(jīng)過(guò)近20年的發(fā)展和不斷改革，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有、從弱到強(qiáng)的發(fā)展階段，逐步被專(zhuān)家、教授、學(xué)者接納和重視。
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系研究
稅務(wù)與會(huì)計(jì)一直關(guān)系密切。廣義的會(huì)計(jì)包括稅務(wù)的核算、結(jié)算。正是由于兩者關(guān)系的緊密，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一邊緣學(xué)科由此誕生。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法為依據(jù)、以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心，對(duì)相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和監(jiān)督報(bào)告的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄的一種方式，主要目標(biāo)是滿足企業(yè)和各利益相關(guān)者的需要。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離后，并不是獨(dú)立存在的，還是依附財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而存在，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)，并且借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法與技術(shù)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息為核心的。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的信息不準(zhǔn)確，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將無(wú)從談起，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的“素材”和“資料庫(kù)”。二是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一致性表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部和外部關(guān)系充分反映其關(guān)系，一般主要是通過(guò)遞延資產(chǎn)和負(fù)債來(lái)實(shí)現(xiàn)。三是稅務(wù)會(huì)計(jì)也離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)確認(rèn)核實(shí)。
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然關(guān)系緊密，但是兩者也存在本質(zhì)的不同，具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。一是兩者的目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)變動(dòng)信息，為信息使用者提供準(zhǔn)確有用的信息，主要是為投資者和信息使用者提供決策有用的信息，反映企業(yè)管理者的受托責(zé)任。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是核算納稅人的稅收情況，監(jiān)督納稅人依法納稅。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)前提不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營(yíng)等基本假設(shè)上也不一致。三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，然而在稅務(wù)會(huì)計(jì)上存在兩種核算原則，既存在收付實(shí)現(xiàn)制，也存在權(quán)責(zé)發(fā)生制。四是會(huì)計(jì)核算不同。兩者在內(nèi)部期權(quán)的核算、職工辭退和提前退休方面、金融資產(chǎn)利息的分?jǐn)偤陀?jì)量、融資租入固定資產(chǎn)等具有一定的差異性。
五、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中存在的主要問(wèn)題
（一）稅收制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)制度的更新
在改革開(kāi)放初期，我國(guó)稅收改革與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革基本同步，但是隨著改革的不斷深化和深入，稅務(wù)制度的發(fā)展逐漸滯后于會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，主要體現(xiàn)在2006年新會(huì)計(jì)制度的頒布，其標(biāo)志著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)與國(guó)際趨同并形成了相對(duì)獨(dú)立和完整的體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)滯后表現(xiàn)在對(duì)于一項(xiàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)已經(jīng)出臺(tái)相關(guān)政策或進(jìn)行會(huì)計(jì)差異的變更，但是稅收制度卻未做出任何的調(diào)整，從而容易產(chǎn)生稅收差異。
（二）納稅調(diào)整科目復(fù)雜，核算難度增大
在所得稅的納稅調(diào)整中，要根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)存在差異的收入、成本、費(fèi)用、支出、收益進(jìn)行納稅調(diào)整，其中涉及關(guān)聯(lián)方的交易、會(huì)計(jì)的追溯調(diào)整、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。所以，納稅調(diào)整復(fù)雜繁瑣，極易導(dǎo)致稅款核算的差異，增加了征納雙方的稅收成本，違背了納稅調(diào)整的初衷。
（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立性較差
目前，稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展較為緩慢，主要還是依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。由于征納雙方認(rèn)識(shí)上的問(wèn)題，企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，對(duì)于稅法的相關(guān)規(guī)定不了解，在稅款繳納、稅款申報(bào)、稅收優(yōu)惠申請(qǐng)方面還有很大差距。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)能力也有待提高，在稅款核算方面還存在一定的差距。會(huì)計(jì)和稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平導(dǎo)致了稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性較差。會(huì)計(jì)與稅法的相關(guān)性也決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)不可能具有很高的獨(dú)立性，當(dāng)務(wù)之急就是建立符合我國(guó)國(guó)情又與國(guó)際趨同的稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。
六、建立適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
（一）建立和完善稅務(wù)會(huì)計(jì)制度
稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。一是對(duì)稅法要及時(shí)修訂，確定納稅人的范圍，避免納稅人產(chǎn)生疑惑。二是構(gòu)建和完善稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，讓企業(yè)盡受到實(shí)際收益。三是及時(shí)制定稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照準(zhǔn)則規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。四是加強(qiáng)稅務(wù)數(shù)據(jù)分析，對(duì)于普遍反映的稅率過(guò)高問(wèn)題進(jìn)行變動(dòng)測(cè)試。
（二）加快稅法立法體系建設(shè)
我國(guó)的稅法立法層級(jí)較低，在執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于一些稅法解釋經(jīng)常產(chǎn)生一定的偏差，給納稅人帶來(lái)一定困惑。在下一步的工作中，應(yīng)加強(qiáng)立法建設(shè)，及時(shí)總結(jié)實(shí)踐中出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納稅人的輔導(dǎo)培訓(xùn)，匯總相關(guān)意見(jiàn)建議。加快稅收法律的立法，將稅法上升到國(guó)家法律的層面，體現(xiàn)稅法的權(quán)威性，同時(shí)也規(guī)范征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。
（三）加強(qiáng)宣傳，構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)新模式
做好政策宣傳是稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有序構(gòu)建的基礎(chǔ)。一是要在主要網(wǎng)站和媒體上開(kāi)設(shè)專(zhuān)欄，及時(shí)公布相關(guān)信息，將稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容及時(shí)公開(kāi)。開(kāi)設(shè)意見(jiàn)征求欄，對(duì)于相關(guān)意見(jiàn)要及時(shí)落實(shí)。增加稅務(wù)服務(wù)熱線服務(wù)人員，開(kāi)設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)咨詢區(qū)，保證納稅人及時(shí)了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)核算準(zhǔn)則。
（四）強(qiáng)化稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要包括以下幾個(gè)方面。一是可靠性。稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息必須符合稅法的規(guī)定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于一些可靠性不強(qiáng)的數(shù)據(jù)切記亂用。二是真實(shí)性。稅收的征納涉及國(guó)家財(cái)政收入，稅務(wù)會(huì)計(jì)要確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性。三是有可比性。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)，要針對(duì)稅率的變化及時(shí)準(zhǔn)確地反映歷年稅收情況的變動(dòng)，使稅務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有橫向和縱向的可比性。四是實(shí)質(zhì)重于形式。對(duì)于一些稅務(wù)事項(xiàng)，要以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷經(jīng)濟(jì)類(lèi)型，而不能以法律形式來(lái)判斷稅務(wù)事項(xiàng)。五是可理解性。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息是給納稅人和征稅人看的，為他們提供有用的信息，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)信息一定要便于理解。
（五）加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露
稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露是整個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核心，要通過(guò)設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、稅收情況表等，將稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容以報(bào)告的形式反映給報(bào)告使用者，報(bào)告以稅務(wù)報(bào)表為核心，通過(guò)報(bào)表的形式將整個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容表現(xiàn)出來(lái)。
（六）建立稅務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系
稅務(wù)會(huì)計(jì)要以流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)為重點(diǎn)，以其他稅種為輔助。通過(guò)建立稅務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍、計(jì)量屬性、確認(rèn)原則和后續(xù)計(jì)量。稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架或結(jié)構(gòu)體系的建立有利于指導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)更好地發(fā)展，可以評(píng)估以前制定的稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否符合現(xiàn)在的要求，可以指導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，對(duì)于現(xiàn)行準(zhǔn)則未規(guī)定的事項(xiàng)也具有一定的引導(dǎo)和規(guī)范作用。
參考文獻(xiàn)：
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由于稅法立法背景、會(huì)計(jì)規(guī)范方法、經(jīng)濟(jì)體制、企業(yè)組織形式及社會(huì)文化等因素的不同，世界各國(guó)實(shí)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也有所不同。
（一）美國(guó)為代表的財(cái)稅分離稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
1.美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式形成的環(huán)境。
美國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)達(dá)，實(shí)行完全開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)通過(guò)資本市場(chǎng)可以較容易地募集所需資金，投資體制以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主，政府不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，投資者將財(cái)務(wù)報(bào)表及企業(yè)未來(lái)的展望作為持股的重要參考，要求企業(yè)提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息。個(gè)人主義傾向嚴(yán)重，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)，集權(quán)程度較低的社會(huì)文化在無(wú)形當(dāng)中也對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的形成產(chǎn)生了一定影響。
美國(guó)屬于普通法系，會(huì)計(jì)核算規(guī)范管理形式屬于民間型，會(huì)計(jì)核算規(guī)范準(zhǔn)則由民間的職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為核心，立法對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范無(wú)直接影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是提供原則性指導(dǎo)，會(huì)計(jì)制度具有彈性，會(huì)計(jì)人員可依據(jù)實(shí)際情況結(jié)合個(gè)人專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)選擇最合適的方法，這一靈活性必然與稅務(wù)會(huì)計(jì)受稅法制約的原則相矛盾，也決定了會(huì)計(jì)法規(guī)制度和稅法的不統(tǒng)一。
2.美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)。
在以上客觀因素的影響和作用下，美國(guó)形成了財(cái)稅分離稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)處理遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎獨(dú)立于稅法之外，企業(yè)的納稅事項(xiàng)則通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理。稅務(wù)會(huì)計(jì)界在國(guó)家稅務(wù)總署的支持下，已經(jīng)建立起一套完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架相并立。稅務(wù)會(huì)計(jì)完全脫離公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據(jù)，無(wú)需通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。
3.美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的內(nèi)容。
美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的建立，開(kāi)創(chuàng)了各國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論建設(shè)的先河，同時(shí)也為美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的健康發(fā)展指明了方向。其內(nèi)容概述如下：
（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的。廣義的稅務(wù)會(huì)計(jì)目的在于確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否構(gòu)成與納稅有關(guān)的收入或費(fèi)用。狹義的稅務(wù)會(huì)計(jì)目的在于確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在什么時(shí)候應(yīng)該確認(rèn)為與納稅有關(guān)的收入或費(fèi)用。
（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)或基本前提。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的假設(shè)或基本前提包括應(yīng)納稅年度、貨幣時(shí)間價(jià)值和年度會(huì)計(jì)核算。
（3）稅務(wù)會(huì)計(jì)方法。美國(guó)的《收入法案》對(duì)會(huì)計(jì)方法的采用做出了規(guī)范性要求，其基本原則是：第一，稅務(wù)會(huì)計(jì)方法必須與日常簿記方法相一致；第二，必須清晰地反映納稅人的所得；第三，除非獲得批準(zhǔn)，納稅人必須一貫地采用某種方法，不得變更。稅務(wù)會(huì)計(jì)方法又可分為兩個(gè)層次：第一層次是一般性會(huì)計(jì)方法，包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。第二層次是特定項(xiàng)目會(huì)計(jì)方法，包括分期收款銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)方法、存貨處理的會(huì)計(jì)處理方法等。
4.美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的評(píng)價(jià)。
美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式以債權(quán)人、投資者的利益為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)“真實(shí)與公允”，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完善和稅務(wù)會(huì)計(jì)的形成?；跁?huì)計(jì)信息對(duì)投資者決策的有用性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理不受稅法規(guī)定的制約，按一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、要素確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)表編制要求進(jìn)行，財(cái)務(wù)報(bào)告全面反映與投資決策和現(xiàn)金流量相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地予以修訂和完善。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)依照稅法的規(guī)定確認(rèn)納稅銷(xiāo)售、納稅所得，編制稅務(wù)報(bào)表，使之符合稅法的要求，有助于使稅務(wù)會(huì)計(jì)自成體系和不斷完善。
但是，采用該模式將導(dǎo)致會(huì)計(jì)銷(xiāo)售、會(huì)計(jì)收益與納稅銷(xiāo)售、納稅所得不一致，計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)，要進(jìn)行一系列復(fù)雜的調(diào)整。盡管如此，由于該模式能發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)各自的作用，還是被英國(guó)、加拿大和澳大利亞等國(guó)廣泛應(yīng)用。
（二）法國(guó)為代表的財(cái)稅統(tǒng)一稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
1.法國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式形成的環(huán)境。
法國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制是有計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，企業(yè)融資行為相對(duì)封閉。企業(yè)國(guó)有化比重很大，關(guān)系國(guó)計(jì)民生的大公司基本為國(guó)家控股，力量雄厚的銀行與企業(yè)有著密切的聯(lián)系，而且會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量、規(guī)模和能力都較弱，投資者的影響力非常有限，真實(shí)、公允的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求相對(duì)較弱。
與美國(guó)相比，法國(guó)權(quán)力距離比較大，規(guī)避不確定性強(qiáng)，人們建立起更多的正式規(guī)則。法國(guó)屬于典型的大陸法系國(guó)家，政府在會(huì)計(jì)規(guī)范領(lǐng)域取得了強(qiáng)勢(shì)，會(huì)計(jì)核算規(guī)范管理形式屬于行政型，會(huì)計(jì)制度由政府制定，嚴(yán)格制定了各個(gè)方面的規(guī)范，并試圖包容所有的不測(cè)事件，以使會(huì)計(jì)信息滿足政府稅務(wù)管理的要求，這為會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)提供了條件。
2.法國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)。
法國(guó)的稅法凌駕于會(huì)計(jì)規(guī)范之上，高度獨(dú)立，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求基本一致，稅法對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定有直接的影響，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行，財(cái)務(wù)報(bào)表按稅法的要求設(shè)置、編報(bào)，稅法的任何變動(dòng)都會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和形式，納稅申報(bào)與提交給股東的財(cái)務(wù)報(bào)表一致。此模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求，編報(bào)的目的不在于滿足投資者的決策需要，而是滿足政府的要求。
3.法國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的評(píng)價(jià)。
法國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式克服了美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的缺點(diǎn)，會(huì)計(jì)銷(xiāo)售、收益與納稅銷(xiāo)售所得一致，無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整，直接根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所確定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅款。但是從某種意義上講，美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)正是該模式所缺乏的。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量受稅法規(guī)定的直接影響，稅法中為實(shí)現(xiàn)某種社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的規(guī)定也體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理中，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算背離一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)報(bào)表按稅法規(guī)定編制，不能真實(shí)公允的反映納稅人財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，只能滿足為稅務(wù)部門(mén)提供信息的需要。
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，法國(guó)雖然仍保持政府和稅法對(duì)會(huì)計(jì)的巨大控制力，但歐盟的一系列關(guān)于會(huì)計(jì)的指令已經(jīng)使法國(guó)的情況有所改變，“真實(shí)與公允”的觀點(diǎn)正日益被人們所接受并成為評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的標(biāo)準(zhǔn)，這無(wú)疑也影響著法國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。盡管財(cái)稅統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式正受到會(huì)計(jì)國(guó)際化等各方面的挑戰(zhàn)，但這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式還是被德國(guó)、意大利等歐洲大陸國(guó)家廣泛采用。
（三）日本為代表的財(cái)稅混合稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
1.日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式形成的環(huán)境。
日本實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，證券市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)，但政府對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有較多的干預(yù)。日本企業(yè)多為股份公司，相互持有權(quán)益，常常聯(lián)合擁有其他企業(yè)，資金主要來(lái)自于集團(tuán)內(nèi)部和國(guó)內(nèi)銀行。日本公眾較重視集體的利益，遵守集體規(guī)范，規(guī)避不確定性的意識(shí)很強(qiáng)，權(quán)距比較大、等級(jí)制度嚴(yán)格，這種社會(huì)文化也影響了日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的形成。
日本屬于大陸法系國(guó)家，與公司會(huì)計(jì)關(guān)系密切的法律是商法、證券交易法和稅法。日本的商法是參照德國(guó)模式制定的，旨在維護(hù)債權(quán)人的利益和保障國(guó)家稅收。二戰(zhàn)后日本參照美國(guó)模式建立了證券交易所，并參照美國(guó)證券法和證券交易法制定和頒布了證券交易法來(lái)規(guī)范股票的發(fā)行和流通。日本的稅法帶有明顯的美國(guó)特征，對(duì)會(huì)計(jì)具有直接的影響。長(zhǎng)期以來(lái)，日本會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量相對(duì)弱小，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏影響力，企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則是由下屬大藏省的“企業(yè)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)審議會(huì)”作為權(quán)威機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定。
2.日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)。
日本稅務(wù)會(huì)計(jì)理論還不夠完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法規(guī)則對(duì)商法和證券交易法要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，是一種沒(méi)有完整理論框架指導(dǎo)的納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。由于日本在近代受法德影響，而在現(xiàn)代則更受美國(guó)影響，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)模式介于美國(guó)和法國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式之間，兼有兩種模式的特點(diǎn)，吸收以上模式的優(yōu)點(diǎn)，避免單一模式的不足，滿足不同信息使用者的信息需求，更具靈活性和實(shí)用性，這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式還被荷蘭等國(guó)家所采用。
二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境分析
（一）經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境
我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，在國(guó)家宏觀調(diào)控的前提下充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用。我國(guó)企業(yè)的組織形式仍然以國(guó)有企業(yè)為主，國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位，資本市場(chǎng)尚處在發(fā)育、發(fā)展階段，相當(dāng)一部分投資者缺乏理性，市場(chǎng)融資功能不足，缺乏足夠的資源配置能力。因而，資本市場(chǎng)只能在有限的程度上發(fā)揮作用。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全完善，企業(yè)的組織形式正向股權(quán)分散的股份制企業(yè)發(fā)展，投資者也將越來(lái)越重視會(huì)計(jì)信息能否真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
（二）法律體制性質(zhì)
我國(guó)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境更接近于法德等大陸法系國(guó)家，政府對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理和監(jiān)控是直接的，財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)具有絕對(duì)的權(quán)威性?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》及并行存在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度組成了一個(gè)比較完整的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系，在報(bào)表的格式、項(xiàng)目的分類(lèi)和排列上統(tǒng)一，并積極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系具有較強(qiáng)的權(quán)威性、統(tǒng)一性，也具有較強(qiáng)的約束力和強(qiáng)制性。
（三）會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平普遍不高，會(huì)計(jì)人員的數(shù)量雖然不少，但是素質(zhì)參差不齊，這一方面影響財(cái)務(wù)信息的供給能力，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高；另一方面也使會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍沒(méi)有能力像美國(guó)那樣依靠會(huì)計(jì)職業(yè)組織自我規(guī)范和監(jiān)督，只能依靠國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行管理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求，將有助于提高會(huì)計(jì)職業(yè)界從業(yè)人員的水平。
（四）會(huì)計(jì)核算規(guī)范管理形式
我國(guó)政府在會(huì)計(jì)規(guī)范的制定過(guò)程中扮演極其重要的角色，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的改革正逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠近，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以市場(chǎng)為導(dǎo)向，其核心思想是“決策有用觀”，強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念，更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要真實(shí)公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，使稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在差異并且這種差異正在逐漸擴(kuò)大。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同為稅務(wù)會(huì)計(jì)的完全獨(dú)立提供了外部動(dòng)力。
（五）社會(huì)文化環(huán)境
我國(guó)的社會(huì)文化比較崇尚集體主義，強(qiáng)調(diào)集體利益，權(quán)力距離大，等級(jí)結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，集權(quán)程度較高，下級(jí)服從上級(jí)，規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)社會(huì)秩序及人際關(guān)系的和諧、平衡，并提倡中庸之道。因此我國(guó)的法律、規(guī)則往往比規(guī)避不確定性意識(shí)弱的社會(huì)來(lái)得詳細(xì)具體。
三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇
（一）我國(guó)目前應(yīng)選擇財(cái)稅混合稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
將我國(guó)與西方國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制、法律制度、企業(yè)形式等客觀條件與日本比較接近，而與美國(guó)高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、證券市場(chǎng)相距甚遠(yuǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)模式必須與其所處的社會(huì)環(huán)境相適應(yīng)，所以我國(guó)目前稅務(wù)會(huì)計(jì)模式應(yīng)當(dāng)選擇以日本為代表的財(cái)稅混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，并且更傾向于英美型，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)分離。在認(rèn)可稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在一定差異的基礎(chǔ)上互相吸收彼此的合理內(nèi)核，互相借鑒，形成一種良性互動(dòng)關(guān)系，促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互協(xié)調(diào)發(fā)展。
（二）財(cái)稅分離稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善、證券市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)的組織形式和融資渠道都將會(huì)得到完善和發(fā)展，逐漸向以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家看齊。而且經(jīng)濟(jì)全球化加快了稅收國(guó)際化和資本流動(dòng)國(guó)際化，促使企業(yè)積極地進(jìn)行合理的國(guó)際稅收籌劃以保證企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)經(jīng)濟(jì)全球化也要求不同國(guó)家的企業(yè)披露的信息具有可比性，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)必然向財(cái)稅分離稅務(wù)會(huì)計(jì)模式發(fā)展。
在稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展中最快的首先是所得稅會(huì)計(jì)，因?yàn)槠渖婕暗狡髽I(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程；其次就是增值稅的產(chǎn)生，增值稅的產(chǎn)生迫使企業(yè)與會(huì)計(jì)憑證、帳簿的記載上分別反映收入的形成和物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移的價(jià)值，及其所包括的已納稅金，這樣才能正確的計(jì)算增值稅[3]。納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，使稅務(wù)會(huì)計(jì)最終從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分離出來(lái)成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支。
二戰(zhàn)后的美國(guó)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論與方法不斷得到完善和發(fā)展。20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被學(xué)術(shù)界當(dāng)作一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科加以研究。
90年代中期，西方稅務(wù)會(huì)計(jì)已日臻完善，并逐漸成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)的三大企業(yè)會(huì)計(jì)體系之一。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特征與作用
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征
（1）法律性。稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩[6]。主要表現(xiàn)在核算和監(jiān)督稅款的形成、計(jì)算和繳納的過(guò)程中，要嚴(yán)格按照國(guó)家稅收法規(guī)的要求確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的稅務(wù)信息，如對(duì)確認(rèn)收入、成本的核算和費(fèi)用的扣除、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等，都有一個(gè)從純粹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加工、轉(zhuǎn)換，到依法生成稅務(wù)數(shù)據(jù)的過(guò)程。（2）稅務(wù)籌劃性?！皯?yīng)交稅金”在企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納之前，系留存于企業(yè)內(nèi)部，該資金無(wú)疑是一筆可觀的不計(jì)息負(fù)債，能暫供納稅人無(wú)償使用[7]。這樣，自然而然也就產(chǎn)生了一個(gè)稅務(wù)資金籌劃的問(wèn)題，其負(fù)債金額的大小、應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅人無(wú)償使用期限的長(zhǎng)短，都將影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（3）特殊性。稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要分支，它具有特殊的要求。對(duì)某些稅種，計(jì)稅依據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳面記錄提供的數(shù)據(jù)存在差異，必須對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用
（1）通過(guò)會(huì)計(jì)貫徹稅法。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅法和會(huì)計(jì)核算于一體的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，它能促進(jìn)企業(yè)按稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定依法、及時(shí)地履行納稅義務(wù)，也可以發(fā)揮稅收對(duì)生產(chǎn)消費(fèi)和經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。（2）反映納稅義務(wù)的履行。納稅會(huì)計(jì)依據(jù)稅收法令，計(jì)算企業(yè)的各種應(yīng)納稅款，并通過(guò)會(huì)計(jì)核算，如實(shí)地記錄各種稅款的形成和繳納情況，反映企業(yè)單位作為納稅人所履行的納稅義務(wù)，促進(jìn)企業(yè)單位依法納稅的義務(wù)。（3）保證國(guó)家和地方的財(cái)政收入。國(guó)家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算資料和有關(guān)法規(guī)，對(duì)納稅人納稅行為進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證國(guó)家和地方的財(cái)政收入足額如數(shù)繳納入庫(kù)。
二、我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象
具體地說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)[8]。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容
（1）確定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷(xiāo)登記和納稅申報(bào)。（2）流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理。（3）企業(yè)納稅申報(bào)表的編制及分析等。
三、中外稅務(wù)會(huì)計(jì)比較分析
美國(guó)由于是屬于普通法系的國(guó)家，因此在其影響下會(huì)計(jì)模式中受政府對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)較少，法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)干預(yù)也是比較間接的[9-15]。美國(guó)會(huì)計(jì)活動(dòng)依公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）進(jìn)行，不完全受法律約束，會(huì)計(jì)核算規(guī)范以GAAP為核心，GAAP由民間職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體制定，保證了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性、可比性、真實(shí)性、和公允性。雖然職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體制定的會(huì)計(jì)原則不具有法律強(qiáng)制力，但卻被公眾所接受，受到權(quán)威機(jī)關(guān)支持。美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是完全分離的。它是建立在稅法目標(biāo)基礎(chǔ)上的，從計(jì)稅到納稅始終貫徹稅收法案規(guī)定的專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)系統(tǒng)[10]。美國(guó)已建立起一套稅務(wù)會(huì)計(jì)的完整理論框架，并且稅務(wù)會(huì)計(jì)界得到國(guó)家稅收署的支持，居于此在美國(guó)調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和申報(bào)納稅就有了完善完整的理論依據(jù)。美國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)徹底的分離充分體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性特征。
1.日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
日本經(jīng)濟(jì)體制被認(rèn)為是政府主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和產(chǎn)業(yè)政策，扶持重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和某些企業(yè)；經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎成文法法律體系（也稱大陸法系）[9-15]。商法、證券交易法、稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范有重大作用的法規(guī)。日本的財(cái)務(wù)報(bào)告體系具有多重性，商法所要求的財(cái)務(wù)報(bào)告是面向企業(yè)和債權(quán)人的；而證券交易法要求財(cái)務(wù)報(bào)告面向投資者；同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告還面向稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益一致。所以，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)特征表現(xiàn)為沒(méi)有完整理論框架指導(dǎo)的納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系，依據(jù)稅法規(guī)則，是對(duì)商法和證券交易法要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)。
