發(fā)布時間：2024-03-05 16:29:50
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計 稅務(wù)會計 成本收益
隨著我國企業(yè)化進程的不斷的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)紛紛引入和制訂了針對自身的成本效益原則。特別是近年來，我國政府不斷強化和加大了企業(yè)稅法的征收和管理條例；具體說來，由于企業(yè)的稅務(wù)會計以稅法為導向的原則進行企業(yè)財務(wù)活動；而財務(wù)會計主要以會計準則為導向進行企業(yè)財務(wù)活動；在計劃經(jīng)濟時代兩者職能發(fā)展同于企業(yè)中并不沖突或者矛盾并不凸顯，但隨著市場經(jīng)濟體制的不斷變革發(fā)展，兩者職能導向的發(fā)展給企業(yè)收益造成了一定的影響。近年來，隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計在企業(yè)中融合或者分離的呼聲也越來越高，因此，從財務(wù)會計和稅務(wù)會計兩者在企業(yè)中的定位原則、關(guān)系以及模式分析對比對我們理清財務(wù)會計和稅務(wù)會計對企業(yè)收本收益造成的客觀影響有一定意義所在。
一、財務(wù)會計和稅務(wù)會計在企業(yè)成本收益核算中的差異性
稅務(wù)會計、財務(wù)會計同屬于會計學科，兩者互相補充，相互配合，相互促進，共同對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算與監(jiān)督。財務(wù)會計核算的結(jié)果會影響稅務(wù)會計核算結(jié)果，稅務(wù)會計核算結(jié)果會影響財務(wù)會計核算結(jié)果，當前企業(yè)中兩者沒有分離的時候，最后進行制定財務(wù)報表為兩套。因此，企業(yè)中財務(wù)和稅務(wù)同為會計遵循的原則有如下幾個特點：第一，稅法導向原則使稅務(wù)會計首先要遵從稅法；第二，稅務(wù)會計核算必須如實納稅，不能偷稅，不能引起風險，數(shù)據(jù)真實，調(diào)整要真實，財務(wù)會計進行企業(yè)成本核算要根據(jù)稅務(wù)真實的數(shù)據(jù)而進行；第三，財務(wù)會計與稅務(wù)會計進行核算的時候，稅務(wù)會計有自己的一套操作程序，不完全樹立財務(wù)會計，這樣有助于增加財務(wù)會計核算的靈活性；最后，企業(yè)中財務(wù)和稅務(wù)會計核算的核心內(nèi)容：一是納稅活動，應(yīng)納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法對企業(yè)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的成本基礎(chǔ)上進行真實的財務(wù)數(shù)據(jù)和報表以協(xié)助企業(yè)管理層進行企業(yè)決策。
1、財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者的核算目標
企業(yè)財務(wù)會計是與投資者報告信息，為投資者服務(wù)。稅務(wù)會計是為依法征稅，依法納稅服務(wù)，目標不同；
2、財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者的核算依據(jù)
企業(yè)財務(wù)會計核算的依據(jù)是會計準則和會計制度，而企業(yè)稅務(wù)會計的核算依據(jù)是以稅法進行；
3、財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者的核算對象
企業(yè)財務(wù)會計核算對象是企業(yè)資金投入周轉(zhuǎn)循環(huán)產(chǎn)生的一個過程，而企業(yè)稅務(wù)會計核算對象主要是反映稅款用的過程以及稅款從征集、上交到退還的過程。
4、財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者的核算原則
企業(yè)財務(wù)會計核算肩負收付實現(xiàn)制的原則，企業(yè)稅務(wù)會計是以稅務(wù)為導向原則，兩者側(cè)重點不同；
5、財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者的核算程序
企業(yè)財務(wù)會計核算是以做報表、記帳的程序，而企業(yè)稅務(wù)會計核算是按照在會計核算基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整，形成納稅申報表這樣一個方式運作。
二、企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計在企業(yè)成本收益核算中的職能分析
企業(yè)是以盈利為目的的社會組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個人流、物流、資金流、信息流有機組合，循環(huán)往復的不斷運作過程。資金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動在價值方面一個反映，是人流、物流、信息流正常運行起點和落腳點。沒有足夠的錢，是不能正常運作企業(yè)，不賺錢，這個企業(yè)無法長久存在。對于企業(yè)成本收益原則就是我們所進行的企業(yè)財務(wù)管理活動的行為，企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系當中所進行科學預測、決策、計劃、控制、協(xié)調(diào)、分析、考核等管理工作的總的職能體現(xiàn)。
在企業(yè)成本收益核算中，財務(wù)會計對企業(yè)資金的管理的職能和行為以及一切稅務(wù)會計進行的稅務(wù)管理的職能和行為貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，與企業(yè)成本收益核算緊密相連，相輔相成。在企業(yè)進行成本收益核算時有兩個核心的內(nèi)容，一是保證正常依法納稅，合理節(jié)稅，不偷稅，不受處罰，二是，企業(yè)的資金管理與核算要以企業(yè)成本核算的原則為導向；兩者對企業(yè)成本收益中的核算管理都占到很大的比重；因此可見，財務(wù)會計和稅務(wù)會計兩者的關(guān)系是緊密的，相輔相成，缺一不可，但是各自職能層面又有一定的獨立性。
企業(yè)中財務(wù)會計的職能是對企業(yè)資產(chǎn)、負債所有權(quán)益進行確認計量報告，并且向企業(yè)外部利益相關(guān)者或者投資者提供財務(wù)會計的一系列工作。
三、企業(yè)稅務(wù)會計分離的企業(yè)成本效益分析
隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計同時作用于企業(yè)財務(wù)管理工作中，由于其職能以及企業(yè)成本收益核算結(jié)果的差異性不同為企業(yè)財務(wù)核算和企業(yè)成本收益帶來了越來越大的影響，而相應(yīng)把企業(yè)稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)管理中分離出來的呼聲也越來越高。
1、企業(yè)設(shè)立專職稅務(wù)會計的必要性
由于企業(yè)中會計核算的主要內(nèi)容是基于企業(yè)稅務(wù)的主要履行功能，一是納稅活動，應(yīng)納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法對企業(yè)經(jīng)營活動業(yè)務(wù)進行稅收籌劃，協(xié)助企業(yè)管理決策。
在企業(yè)中設(shè)立獨立核算的稅務(wù)會計，可以核算的更加精確準確，對稅法了解更加透徹。稅收會計從事稅收會計的核算業(yè)務(wù)，對稅法也很了解，知道哪個地方可以節(jié)稅，哪個地方不能節(jié)稅，通過科學籌劃，幫助企業(yè)不違法情況下，少納稅。稅務(wù)會計跟稅務(wù)局關(guān)系來往很密切，有利于協(xié)調(diào)一些爭議矛盾，減少爭議。通過獨立稅務(wù)會計核算，能真實反映企業(yè)納稅信息，也有利于監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)依法征稅。是促進企業(yè)改善經(jīng)營管理的需要，運用稅務(wù)核算信息為企業(yè)決策服務(wù)。
2、建立相對獨立的稅務(wù)關(guān)系的重要性
在企業(yè)中把企業(yè)稅務(wù)會計獨立分離出來還有利于增強財務(wù)會計核算的靈活性，會計核算會計的，稅務(wù)核算稅務(wù)的，兩個適當分離，財務(wù)會計隨著企業(yè)改革下發(fā)會計自主權(quán)，在準則基礎(chǔ)上選擇自己靈活會計核算制度，會計制度越來越靈活，企業(yè)根據(jù)自己需要靈活制定會計制度去核算，從而通過財務(wù)報表等系列工作能夠反映出企業(yè)資金流乃至企業(yè)成本和收益的真實情況，對企業(yè)經(jīng)營決策提供真實的財務(wù)數(shù)據(jù)和有用的決策信息。
四、總結(jié)
企業(yè)稅務(wù)會計的分離對于企業(yè)成本核算以及企業(yè)成本收益起到了一定的積極影響和作用；在經(jīng)濟全球化背景下面，每個國家維護自己主權(quán)獨立性前提下，為了從國際交流與合作當中獲取最大經(jīng)濟政治和文化利益，越來越多向國際慣例和通行規(guī)則靠攏，全球化一體化，任何國家都不能獨善其身，財務(wù)會計國際通用會計語言準則將越來越趨同化，這是大勢所趨。
【參考文獻】：
一、傳統(tǒng)醫(yī)院財務(wù)會計制度存在的問題
1.醫(yī)院資產(chǎn)信息失真
⑴固定資產(chǎn)和凈資產(chǎn)失真。依據(jù)傳統(tǒng)的醫(yī)院財務(wù)會計體制的規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)依據(jù)本院固定資產(chǎn)的賬面價值，提取其中的一部分資金用于補充修繕醫(yī)院的固定資產(chǎn)基金，這個規(guī)定與企業(yè)會計制度中的累計折舊有點相似。然而醫(yī)院在取用這部分修繕資金時，在固定資產(chǎn)的核算中并沒有剔除這筆資金，而所取用的這部分資金使醫(yī)院的凈資產(chǎn)出現(xiàn)增長的情況。即是說，醫(yī)院在核算整體資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和凈資產(chǎn)時未將這部分資金一起核算。所以，該核算所體現(xiàn)出的醫(yī)院固定資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及資產(chǎn)的負債比率失真，進而影響到對醫(yī)院的運營及資產(chǎn)情況的預估。該問題在大型醫(yī)療設(shè)施較多的醫(yī)院較為突出。
⑵長時間掛賬的醫(yī)療費用拖欠。醫(yī)療費用的拖欠一旦產(chǎn)生，往往極難回收；而近年來，用醫(yī)?？床〉娜怂玫降尼t(yī)療費用要比其繳付的醫(yī)療保險基金多很多，使醫(yī)保中心不能第一時間將費用全額繳付給醫(yī)院，造成醫(yī)療費用的拖欠。而“三無”病員以及未購買醫(yī)療保險的病員拖欠的費用以及醫(yī)療事故的賠償費用也在逐漸增長，致使醫(yī)院的實際資產(chǎn)和賬面資產(chǎn)的差距很大。
2.醫(yī)院收入和支出的信息不真實
傳統(tǒng)醫(yī)院的財務(wù)會計體制要分開管理和核算醫(yī)院的醫(yī)療和藥物的收支，這就使得醫(yī)院的會計核算中收入和支出信息失真。目前的體制規(guī)定：將醫(yī)院所有醫(yī)療人員的成本歸納入醫(yī)療支出，而醫(yī)療人員在出具醫(yī)囑和為病人挑選藥物時，他們多表現(xiàn)出的藥物知識價值無法在藥物支出中得到反映。也就是說，醫(yī)療人員的工資是歸納入了醫(yī)療支出，而醫(yī)療人員的學識價值卻并未計入醫(yī)療收入之中。這樣的情況就致使醫(yī)院醫(yī)療收入和支出、藥物的收入和支出信息失真，最終導致醫(yī)療支出變多。
二、新醫(yī)院財務(wù)會計制度對財務(wù)信息的影響
1.新醫(yī)院財務(wù)會計制度使醫(yī)院的資產(chǎn)信息更加真實
新醫(yī)院的財務(wù)會計制度取締了以往的修繕基金，而明文規(guī)定醫(yī)院除開圖書以外，要對全部固定資產(chǎn)進行累計折舊，并應(yīng)在預估的資產(chǎn)可用期限內(nèi)，將醫(yī)院固定資產(chǎn)的成本進行系統(tǒng)分攤。對于所取用的累計折舊費用，要在核算醫(yī)院固定資產(chǎn)時將其除開，如此才能如實反映醫(yī)院的資產(chǎn)的實際價值在利用過程中的耗費，進而有效反映出醫(yī)院的固定資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及資產(chǎn)的負債比例等狀況。與此同時，新醫(yī)院財務(wù)會計制度明文規(guī)定醫(yī)療保險部門與醫(yī)院之間必須實行結(jié)算處理工作，通過明確醫(yī)療保障部門和醫(yī)院的職責，有效規(guī)避了拖欠醫(yī)療保險費用的風險。新醫(yī)院財務(wù)會計制度規(guī)定，應(yīng)依照實際所收的資金、醫(yī)療保險部門應(yīng)收資金、醫(yī)院因自身的原因被醫(yī)療保險部門拒絕支付的資金、借貸方之間存在的差額等狀況做出對應(yīng)的借貸處置。而為了提高醫(yī)院的資產(chǎn)管理質(zhì)量，新醫(yī)院財務(wù)會計制度規(guī)定醫(yī)院可以采取應(yīng)收賬款賬齡分析法及個別認定法等辦法來核算應(yīng)提取的壞賬準備金，但是累計提取的壞賬額度應(yīng)不超過醫(yī)院年度應(yīng)收款項余額的2%到4%；對于三年以上賬齡的應(yīng)收醫(yī)療賬款，在明確無法回收后，應(yīng)作壞賬損失處理。新財務(wù)會計制度的該類規(guī)定，使拖欠醫(yī)療費用的情況得到了改善，有助于醫(yī)院強化對資產(chǎn)和會計信息的管理，如實反映醫(yī)院的資產(chǎn)和會計信息。
對于醫(yī)院的基礎(chǔ)設(shè)施工程分開核算的難題，新醫(yī)院財務(wù)會計制度整合醫(yī)院資產(chǎn)，將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目會計歸入了醫(yī)院總會計的核算之中，通過對醫(yī)院在建項目、長期借貸、財政補貼等系統(tǒng)進行建設(shè)，打造出了以基建工程、基建項目借貸、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目補貼以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目投資為基礎(chǔ)的系統(tǒng)，并以月度為單位整合醫(yī)院的基建項目會計和總會計，進而將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程會計歸入醫(yī)院的總賬目中，強化了醫(yī)院資產(chǎn)信息和會計信息的真實性和可靠性。
2.規(guī)范醫(yī)院的收入和支出核算
新醫(yī)院財務(wù)會計制度規(guī)范了醫(yī)院的收入和支出核算。因為診療收入、藥物收入或者檢查收入等收入都是醫(yī)院通過醫(yī)療服務(wù)而獲取的，所以都應(yīng)整合到醫(yī)療收入之中；而對于醫(yī)療人員成本、藥物成本、醫(yī)療器材消耗成本等都是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)時所花費的成本，所以都應(yīng)整合到醫(yī)院的醫(yī)療支出之中。新財務(wù)會計制度要求對整個醫(yī)院的收入和支出進行分類整理，將藥物的收支歸入醫(yī)院總收支里，統(tǒng)一了醫(yī)院的收支核算系統(tǒng)，體現(xiàn)了醫(yī)院收支信息的真實性和可靠性。
3.使醫(yī)院成本核算更加高效
新醫(yī)院財務(wù)會計制度是醫(yī)院的成本核算更加高效，并明文規(guī)定了醫(yī)院成本的范疇、管控和核算對象，以及分攤程序等等。通過加強醫(yī)院的成本管理，可以卓有成效地提升醫(yī)院的整體管理水準。
規(guī)范成本核算項目。新財務(wù)會計制度強調(diào)成本管理，對成本管理的目的、成本核算的對象、成本解析和成本控制提出了更高的要求。通過規(guī)范成本核算項目，能獲取醫(yī)療機構(gòu)間的成本信息，有助于打造合理的成本考核系統(tǒng)。
以科室為單位歸集直接成本，從而進行科室成本核算。新財務(wù)會計制度細分了醫(yī)療成本歸集核算系統(tǒng)，使醫(yī)療成本的分攤和核算步調(diào)一致。它規(guī)定了具體科室的明細核算，歸集了臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)等各科室產(chǎn)生的能直接計入各科室或采用某些措施后計入各科室的直接成本，進而解決了科室成本核算和財務(wù)成本核算相分離的難題，并為醫(yī)院績效考評提供了真實的財務(wù)信息，同時也為各主管機構(gòu)提供了成本信息。
4.規(guī)范財政性資金核算，如實反映補償信息
1.企業(yè)內(nèi)部的會計核算制度不健全，程序缺乏規(guī)范性企業(yè)的財務(wù)會計核算的結(jié)果作為國家進行稅收與監(jiān)督的根本依據(jù)，它對會計核算工作的正常進展有較大的影響。這導致某些企業(yè)選擇虛假報賬，漏稅逃稅，忽略國家的利益。企業(yè)欠缺統(tǒng)一的核算規(guī)范和標準是出現(xiàn)這些問題最主要的原因。這就表明了企業(yè)當前的會計核算程序缺乏規(guī)范性，其規(guī)章制度不夠健全，給那些趁機謀私利的企業(yè)提供了機會。2.財務(wù)會計人員素質(zhì)較低自從新會計準則的開始施行，對財務(wù)會計核算人員的職業(yè)素養(yǎng)和能力便有了更加嚴格和更高層次的要求。財務(wù)會計核算最重要因素之一就是人員的素質(zhì)，人員素質(zhì)對財務(wù)會計核算工作的質(zhì)量有著非常關(guān)鍵的作用。然而就目前實際情況看來，財務(wù)會計人員職業(yè)素養(yǎng)和能力還有待提高。會計核算人員素質(zhì)較低主要體現(xiàn)在以下這些方面：其一，對會計法律了解太少；其二，會計基礎(chǔ)知識不夠牢固；其三，虛報賬目、任意改動會計信息等違法違規(guī)的情況的出現(xiàn)。
二、提高建筑施工企業(yè)會計核算水平的優(yōu)化措施
1.建立健全的財務(wù)會計核算體系建筑施工企業(yè)要確保財務(wù)會計核算的準確性和時效性以及財務(wù)會計核算的規(guī)范化，就必須要建立一個健全的財務(wù)會計核算體系。第一，建筑施工企業(yè)一定要設(shè)立相關(guān)的財務(wù)會計核算系統(tǒng)和會計核算中心，而且要確定相應(yīng)的權(quán)限，嚴格約束企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計的核算行為，以確保財務(wù)會計核算的順利進展。第二，引入新的會計核算技術(shù)和知識，成立一個專業(yè)的財務(wù)會計核算組，并提高組員會計核算的能力，有效提高財務(wù)會計核算水平。第三，引入先進的財務(wù)會計核算設(shè)備，以便能夠及時了解會計核算信息，有效的監(jiān)督會計核算行為，使會計核算的質(zhì)量得到保障。2.加強會計核算監(jiān)督機制，保障各項制度的執(zhí)行力度會計監(jiān)督機制是提高建筑施工企業(yè)會計核算只能的必要條件之一。社會中介審計、政府審計以及內(nèi)部審計均為施行監(jiān)督的有效機制。國家審計機關(guān)進行定期或者不定期的專項檢查，可以有效地預防會計核算出現(xiàn)差錯和違規(guī)以及舞弊的行為，強化財務(wù)會計核算的監(jiān)督管理。內(nèi)部審計要著重關(guān)注勞務(wù)招標、物資招標、資金管理、分包管理、財務(wù)風險、合同風險、費用開支、資源使用、內(nèi)控制度設(shè)計、重大投資、重組改制以及債權(quán)債務(wù)結(jié)算等環(huán)節(jié)。加強任期經(jīng)濟運行質(zhì)量審計、工程項目審計和內(nèi)控制度審計。除此之外，為徹底制止因為企業(yè)不同原因造成內(nèi)部會計管理徒有虛名的現(xiàn)象，務(wù)必要定期或者不定期地聘請相關(guān)機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部會計管理制度進行評價。3.加強會計核算工作，提高會計核算質(zhì)量搞好財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，嚴格遵守財經(jīng)紀律，標準會計核算行為是提高建筑施工企業(yè)的會計核算質(zhì)量的必要條件。要求建筑施工單位的會計人員要認真遵守相關(guān)會計制度和會計核算原則，愛崗敬業(yè)并且要仔細認真地反映和記錄企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，滿足財務(wù)會計管理的需求并及時向企業(yè)提供可靠真實的會計資料和信息。4.提高施工企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)企業(yè)負責人和財務(wù)管理人員要積極主動加強本身的會計知識，提高財務(wù)管理水平，并且強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)培訓，強化財務(wù)管理意識，掌握有關(guān)財務(wù)管理知識和財經(jīng)政策法規(guī)，不斷提高領(lǐng)導財務(wù)管理活動的水平。在目前國際金融危機沖擊下企業(yè)擁有一個業(yè)務(wù)精通、政治過硬的財務(wù)人員隊伍是非常重要的。因此，對企業(yè)財務(wù)人員隊伍建設(shè)高度重視，培養(yǎng)大量善理財、會算賬、懂管理的且具備高素質(zhì)財務(wù)的工作人員是至關(guān)重要的。依據(jù)當前企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和戰(zhàn)略的需要，制訂一個財務(wù)人員培訓規(guī)劃是很有必要的，因此，需要我們根據(jù)企業(yè)財務(wù)工作的實際情況，及時合理的安排財務(wù)人員進行相關(guān)的培訓。
三、結(jié)束語
我國的醫(yī)療體制在舊有的財務(wù)會計制度下，會計核算受其影響還存在著缺陷，對核算質(zhì)量有著影響，所以新財務(wù)會計制度的實施就能夠有效解決這些問題，在這一制度下對醫(yī)院會計核算成本以及管理方面將會起到積極作用，對成本核算的質(zhì)量能夠得到有效保障。所以對新財務(wù)會計制度進行理論研究就有著其重要性。
1.醫(yī)院會計核算的現(xiàn)狀及新財務(wù)會計制度的影響
1.1醫(yī)院會計核算的現(xiàn)狀分析
對成本核算的控制比較乏力，醫(yī)院成本核算的相關(guān)工作就是微核算實施的，但在實際中對其重視度沒有得到有效體現(xiàn)，以及在核算前和核算中以及核算后的成本控制方面沒有得到重視，成本核算還存在著不科學以及不完善的情況，這樣就對成本核算的順利進行有著很大的阻礙。主要是受到以往的財務(wù)核算的思想影響，就造成了核算信息得不到完整準確的呈現(xiàn)[1]。
成本會計工作只是事后一味的統(tǒng)計核算，缺乏事前，事中控制職能，醫(yī)院現(xiàn)行的成本會計只是在各項支出費用發(fā)生后，對其集中匯總，分類，讓管理者明確醫(yī)院經(jīng)營過程中成本耗費狀況及分布，而不能對費用的合理性及可行性做出準確的評估。會計管理模式僵化，管理觀念陳舊，相當一部分的醫(yī)院屬于私營、個人合伙開辦，投資者同時擔當經(jīng)營管理者，但這些管理者對醫(yī)院的相關(guān)知識了解還很匱乏。醫(yī)院缺乏內(nèi)部考核和外部監(jiān)督，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理混亂、財務(wù)人員素質(zhì)不高。
另外就是在對費用的分攤方面存在著缺陷，從實際的情況來看，醫(yī)院成本核算主要是受到了以往的成本核算影響，對費用的分攤主要就是直接以及間接的方式進行的，這樣就會比較容易出現(xiàn)混亂的情況。如一些醫(yī)院在采取間接管理的時候就沒有實施費用分攤，從而造成的費用不能得到有效的控制，出現(xiàn)了收支以及結(jié)余得不到準確呈現(xiàn)的問題。
除此之外就是對固定資產(chǎn)的核算層面的完善度還有待進一步強化和完善，主要就是醫(yī)院好按照固定資產(chǎn)賬面價值比率實施提取修購基金時沒有想企業(yè)會計的制度那樣進行設(shè)計專門核算固定資產(chǎn)磨損程度項目累計折舊科目，所以在相關(guān)的記錄方面就是原值，這樣在虛增額方面就得不到準確確定。還有是對成本控制意識不強，這就對醫(yī)院成本核算產(chǎn)生影響，所以在這些方面要能夠得到充分重視并及時的解決[2]。
1.2新財務(wù)會計制度對醫(yī)院會計核算的影響
新的財務(wù)會計制度下對醫(yī)院財務(wù)會計核算產(chǎn)生的影響也是多方面的，第一，新財務(wù)會計制度對醫(yī)院會計核算體系的完善有著促進作用，對固定資產(chǎn)的管理方法起到了改革作用。新會計制度在固定資產(chǎn)的計提折舊方面是按照其壽命期進行分攤醫(yī)院固定資產(chǎn)成本的，而在非財政科教項目上等所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)計提折舊過程中還要進行增加累計折舊項目。
第二，對藥品的進銷差價取消了，在會計科目方面也有了新的變化，主要就是增加了對公益性會計核算科目，并對醫(yī)院公益性支出實施準確統(tǒng)計，另外還調(diào)整了支出類會計科目[3]。
第三，新財務(wù)會計制度對醫(yī)院會計核算的影響還體現(xiàn)在對會計信息質(zhì)量得到了有效提升，主要就是對醫(yī)院收支核算起到了規(guī)范的作用，對費用的分攤制度取消了，把科教項目并入到醫(yī)院的收支管理項目當中，從而就表現(xiàn)了醫(yī)院收入完整性特征。
第四，對醫(yī)院財務(wù)報表有了完善，豐富了財務(wù)分析指標體系，對醫(yī)院的會計核算工作進行了細化處理。再有就是新會計制度對醫(yī)院的成本管理的規(guī)范化也有著促進作用，主要就體現(xiàn)在科室費用歸集以及成本核算對象的明確化以及對醫(yī)院科室的管理有了進一步的強化。這些方面對醫(yī)院的成本管理以及成本核算工作的那個中的成本信息準確性和客觀性就提供了保證。
2.新財務(wù)會計制度下醫(yī)院會計核算的優(yōu)化策略
第一，新財務(wù)會計制度下對醫(yī)院會計核算實施的優(yōu)化策略要能夠從多方面進行呈現(xiàn)，首先就要能對會計科目定義準確的理解，從而有效的掌握入賬的標準。根據(jù)新財務(wù)會計制度的內(nèi)容能夠看到，對會計科目有了相應(yīng)的調(diào)整和梳理，并對其入賬計量標準有了更新，從制度上對會計核算的準確性有了規(guī)范化的體現(xiàn)。舉例來說，新會計制度對應(yīng)收賬款需計提壞賬準備并對其壞賬準備金率有了規(guī)定，在百分之二到百分之四之間，對醫(yī)院的銷售管理環(huán)節(jié)有著充分的重視[4]。
第二，對權(quán)責發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)有了明確化，在我國的預算會計方面要求采用收付實現(xiàn)制度，而在舊有的制度下一些公立的醫(yī)院在進行會計核算的時候采取權(quán)責發(fā)生制之外都是按照事業(yè)單位的會計準則所規(guī)定的內(nèi)容進行實施的。新財務(wù)會計制度規(guī)定醫(yī)院會計記賬基礎(chǔ)是完善采取權(quán)責發(fā)生制，這樣就對權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用程度有了很大程度上的提升，以此為記賬的基礎(chǔ)對收入費用確認原則進行了明確化，同時也能夠比較準確的劃分資本性支出以及收益性支出。
第三，對醫(yī)院會計核算的優(yōu)化還要對醫(yī)院的成本責任制度進一步的完善，新會計制度背景下要能夠結(jié)合醫(yī)院財務(wù)成本的核算現(xiàn)狀來制定成本責任制度，同時來保證成本責任制度當中內(nèi)容涉及到的各部門及科室，從而有效促進醫(yī)院成本核算的工作能夠順利的進行，以及將醫(yī)院成本核算的責任制度進行有效完善，只有如此才能夠有效將醫(yī)院工作人員自身的責任意識進行提升，也才能夠?qū)︶t(yī)院的成本管理成效顯著呈現(xiàn)。
第四，要能夠?qū)︶t(yī)院會計的預算收支管理層面得到進一步加強，并要能將預算工作科學性做好，根據(jù)新財務(wù)會計制度的相關(guān)要求，使得預算管理工作能夠進一步的科學規(guī)范。而在預算管理過程中的支出和收入都要能夠結(jié)合實際加以強化，對新財務(wù)會計制度要嚴格的執(zhí)行，對相關(guān)數(shù)據(jù)的呈報準確詳實的呈現(xiàn)，結(jié)合各項的采購以及用款的具體情況和需求等按照月份或者是季度等進行上報，這樣能夠?qū)︻I(lǐng)導的決策提供有力的理論依據(jù)，使其決策更加的科學化[5]。
第五，對醫(yī)院財人員自身的成本核算意識要加強，由于醫(yī)院財務(wù)工作人員是醫(yī)院成本核算工作的重要構(gòu)成，只有在財務(wù)人員的核算意識得到加強的基礎(chǔ)上才能夠為科學核算成本提供有力的支持作用。對財務(wù)人員進行成本管理意識培養(yǎng)還要能在成本核算的業(yè)務(wù)能力以及技能等方面加以培訓，可以將其和人員的考核得到有機結(jié)合，這樣就能夠有效激發(fā)起工作的積極性，對成本的控制效果也能夠進一步的強化。除此之外還要對醫(yī)院成本核算的信息化建設(shè)進一步的加強，信息化技術(shù)對醫(yī)院成本核算的效率能夠大幅提升，所以要加強財務(wù)核算人員自身的信息化技術(shù)的操作能力，這樣對醫(yī)院成本核算才能夠真正提供保障。
關(guān)鍵詞:財務(wù)會計;稅務(wù)會計;確認計量比較
一、會計相關(guān)性原則的比較
財務(wù)會計與稅務(wù)會計圍繞會計相關(guān)性原則在確認計量上有著比較大的區(qū)別，相關(guān)性原則作為會計確認計量的基礎(chǔ)，就是要進一步約束和規(guī)范企業(yè)會計信息，在減少和規(guī)避錯誤、虛假會計信息的基礎(chǔ)上，提升會計信息的準確性和真實性。只有按照相關(guān)性要求進行會計計量，才能保障會計信息使用者能夠了解到真實的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。強調(diào)相關(guān)性也是為了滿足企業(yè)會計信息核算的要求，實現(xiàn)財務(wù)會計信息和決策管理、企業(yè)財務(wù)報告之間的關(guān)聯(lián)，在強調(diào)彼此之間會計信息一致性的基礎(chǔ)上，依靠會計核算和會計管理提高會計報告的真實性和完整性，同時為財務(wù)會計管理的預測和決策工作提供必要的數(shù)據(jù)支撐。而稅務(wù)會計在相關(guān)性原則上和財務(wù)會計有著很大的區(qū)別，稅務(wù)會計在相關(guān)性原則的使用上主要是為了滿足稅務(wù)檢查中會計收入的確認和計量要表現(xiàn)出其收入和支出之間的相關(guān)性。按照稅法規(guī)定，企業(yè)收入具有兩個方面，一方面企業(yè)的相關(guān)支出都必須是圍繞經(jīng)濟利益開展的，跟經(jīng)濟利益無關(guān)事項發(fā)生的支出不能稅前扣除；另一方面企業(yè)為了提高經(jīng)濟利益所支出的相關(guān)成本，按照規(guī)定為了規(guī)避企業(yè)偷稅漏稅行為，在稅法中對此類成本設(shè)置了相應(yīng)的扣除標準。也就是說在稅務(wù)會計中進行扣除成本支出時，應(yīng)當確保其支出必須跟收入具有直接的關(guān)聯(lián)關(guān)系，否則不得稅前扣除。從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，財務(wù)會計和稅務(wù)會計在相關(guān)性原則的使用上是一樣的，在確認計量過程中具有比較大的差異。我們要準確理解和把握相關(guān)性原則在上述這兩種會計確認計量中的差異，提高確認計量的準確性，保障企業(yè)經(jīng)營活動順利開展。
二、會計權(quán)責發(fā)生制原則的比較
企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的會計核算中都是將會計準則作為基本依據(jù)，權(quán)責發(fā)生制是會計確認計量和報告的過程中會計核算業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，能夠保證會計核算工作的及時性和完整性。企業(yè)進行財務(wù)會計核算工作，要實現(xiàn)會計核算和確認主要是在兩個方面有所體現(xiàn)：一是要保障企業(yè)在收入的會計核算及計量是在收入發(fā)生當期進行的，不允許出現(xiàn)提前開展或延后開展的情況。二是在稅務(wù)會計中，也是根據(jù)權(quán)責發(fā)生制來確認企業(yè)應(yīng)當繳納所得稅的確認和計量工作。但是就稅法中的會計權(quán)責發(fā)生制而言，這一會計原則在實踐過程中往往具有一系列的問題。
三、會計重要性原則的比較
重要性原則就是企業(yè)財務(wù)管理者在選擇會計核算方法的會計核算程序時，圍繞企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，根據(jù)特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容以及其對企業(yè)經(jīng)營管理決策的影響，對影響因素進行合理的排序和選擇，確保企業(yè)會計核算的真實性和科學性，減少核算的偏差。一般情況下，企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算和計量都是根據(jù)重要性原則來進行的，因此在會計確認和計量方法的選擇上，應(yīng)當盡量確保其不影響企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營。對于財務(wù)會計來講，進行會計確認和計量首先應(yīng)當保障企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況和財務(wù)管理狀況真實完整，通過其財務(wù)會計信息可以得以全面地反映。除此之外，企業(yè)在財務(wù)管理活動過程中，相關(guān)的經(jīng)營決策信息、管理成果信息等有效信息也應(yīng)當充分運用到會計確認計量方法中，切實發(fā)揮財務(wù)會計在企業(yè)管理中的積極作用。跟財務(wù)會計的重要性原則不同，稅務(wù)會計在進行會計確認和計量時，不僅要確保企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果真實完整，通過會計財務(wù)報告得以反映。同時更應(yīng)當尊重稅法的相關(guān)規(guī)定，在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上進行會計的確認和計量。在稅法規(guī)定上，會計的確認和計量并不會考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模大小以及業(yè)務(wù)情況，對任何企業(yè)都是平等的，這也使得稅務(wù)會計對于重要性原則的考量比較小。這也是財務(wù)會計和稅務(wù)會計在會計重要性原則方面的差異，企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)當在實際的會計確認和計量中，準確把握兩者之間的區(qū)別，以保證會計信息的真實性和準確性，減少企業(yè)稅務(wù)風險和財務(wù)管理風險。
參考文獻：
[1]陳立弘.財務(wù)會計確認若干問題探析[J].安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院學報,2014
一、財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系論述
1.不同的服務(wù)對象
財務(wù)會計與管理會計服務(wù)的對象不同，財務(wù)會計對會計活動進行計量，編制相關(guān)的會計報表提供給企業(yè)的管理者和外部信息使用者。而管理會計的服務(wù)對象不包括外部的信息使用者，只針對企業(yè)內(nèi)部的管理者。
2.不同的核算對象
財務(wù)會計與管理會計所核算的對象也是不相同的，財務(wù)會計是根據(jù)企業(yè)的整體性活動而展開的，主要將企業(yè)整體信息反映出，采用傳統(tǒng)的記賬方式，以貨幣作為基本計量單位，對企業(yè)的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都按照會計準則展開以及填制財務(wù)報表。也可以這樣講，對于財務(wù)會計的具體核算方式、核算根據(jù)、資料樣式、資料時間等等這些基本工作模式都是制式的，不會由于管理者變動或者管理者要求而發(fā)生了變化；而管理會計則是需要以企業(yè)內(nèi)部對象為主要核算單位，在進行核算時，對財務(wù)會計提供的會計信息進行進一步的加工，運用多種形式的分析方式，將企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展狀況進行預測和判斷，是為企業(yè)量身定做的，方便管理者做出正確的決策。所以這也是財務(wù)會計與管理會計的不同之處。
3.不同的工作重心
財務(wù)會計的核算工作與管理會計的核算工作的重心是有所不同的。財務(wù)會計的核算重心是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營活動內(nèi)容展開整理的，而管理會計的核算重心是按照財務(wù)會計的具體信息，針對信息情況對企業(yè)發(fā)展狀況展開預測和判斷，從各方面提升企業(yè)的生產(chǎn)能力和經(jīng)營能力?？傮w來講，財務(wù)會計是需要對以前的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄工作和總結(jié)工作，主要反映出以前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，但是不能對企業(yè)未來發(fā)展狀況展開預測和判斷。但管理會計所需要的解決問題都是企業(yè)在未來發(fā)展中有可能會出現(xiàn)的問題，能夠幫助企業(yè)解決一些前瞻性的問題，推進企業(yè)的良好發(fā)展。
二、財務(wù)會計與管理會計相互融合的研究
1.財務(wù)會計與管理會計間的必然聯(lián)系
雖然財務(wù)會計與管理會計有其不同側(cè)重點，但二者共同為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的目標和滿足外部各利益相關(guān)者的要求服務(wù)。首先，財務(wù)會計與管理會計都是一種管理活動，在這個過程中，財務(wù)會計側(cè)重于經(jīng)營過程的記錄；管理會計則是利用經(jīng)濟數(shù)據(jù)通過各種方法來幫助企業(yè)管理者做出決策，側(cè)重于過程控制，運用預測、決策和預算編制等技術(shù)方法完成其設(shè)定的管理目標。但是作為會計的兩個分支，都是為企業(yè)管理服務(wù)。其次，財務(wù)會計與管理會計的職能與最終目標一致。財務(wù)會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為；管理會計則運用了一些特殊的方法和技術(shù)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及人的行為進行管理和控制。二者共同為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標。
2.兩者實現(xiàn)融合必然性分析
伴隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)要想更好的實現(xiàn)公司行日常經(jīng)營的管理，必然要做到財務(wù)會計和管理會計的共同協(xié)作，這樣才能完成公司的各個財務(wù)管理工作。如果把這兩者結(jié)合在一起，這樣就能夠在很大程度上減少資源的浪費和財務(wù)信息的混亂，減少機會成本；同時對于財務(wù)人員來說更是讓操作變的更有效率，增加操作人員的工作經(jīng)驗，增強了自己的處理業(yè)務(wù)的能力，所以財務(wù)會計和管理會計融合將是未來社會經(jīng)濟發(fā)展的必然需求。
三、兩者實現(xiàn)融合的可行性分析
因為財務(wù)會計和管理會計在信息資源共享、職責的相同性方面有著相同點，另外在具體的實踐操作中，更是做到了互相交叉聯(lián)系、相互重疊交叉等，所以為其融合奠定了良好的基礎(chǔ)：首先，伴隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和相關(guān)理論的研究，讓二者的融合有了一定的理論基礎(chǔ)。其次，技術(shù)基礎(chǔ)上實現(xiàn)了財務(wù)資源的共享，并將其共同的研究結(jié)果呈現(xiàn)給企業(yè)，這就是技術(shù)上實現(xiàn)了融合。最后，人才的基礎(chǔ)，各高校每年都會培養(yǎng)出一大批綜合素質(zhì)和專業(yè)技能過硬的人才，這些人才都具備了專業(yè)的會計理論知識，在以后的工作中還會學到更多先進的管理經(jīng)驗，這就是財務(wù)會計和管理會計實現(xiàn)融合的主要動力。
四、財務(wù)會計與管理會計融合的具體方式
1.企業(yè)要樹立正確會計觀
為了企業(yè)在管理上能夠早日實現(xiàn)兩者的完美融合，首先應(yīng)該樹立正確的會計觀，這是實現(xiàn)融合的基礎(chǔ)。目前，我國很多企業(yè)依然沿襲著傳統(tǒng)的財務(wù)會計職能，一般只能進行簡單的計算、統(tǒng)計、記錄等工作，并不能對會計在管理上的職能很好的發(fā)揮出來，所以面對目前越來越復雜的市場環(huán)境，單一的財務(wù)會計并不能滿足時展的要求，財務(wù)指標失靈現(xiàn)象也是時有發(fā)生，所以，企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念，要積極發(fā)揮出會計的管理職能，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供真實可靠的數(shù)據(jù)。
2.兩者之間的融合需要循序漸進
現(xiàn)代社會經(jīng)濟形勢復雜多變，雖然財務(wù)會計和管理會計實現(xiàn)融合是必然的，但是在方式上還需要循序漸進，不能急于求成。因此，企業(yè)要做到在發(fā)揮會計原有的財務(wù)職能上，逐漸對企業(yè)情況進行分析，尋找出企業(yè)需要什么，在進行管理會計核算時，便側(cè)重于核算分析企業(yè)需要的數(shù)據(jù)。管理會計在我國發(fā)展起步晚，因此還沒有成熟的體系，所以企業(yè)首先需要構(gòu)建一個會計管理體系，并進行不斷發(fā)展和優(yōu)化，才能早日實現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計融合的目標，在融合的每一個環(huán)節(jié)內(nèi)都要一步一個腳印，最終才能實現(xiàn)完美融合。
3.企業(yè)對會計管理制度要優(yōu)化完善
為了在短時間內(nèi)實現(xiàn)二者完美融合的目標，就需要建立一個完整的財務(wù)管理準則,以便于用實際的管理制度來約束和落實。目前，我國的不少企業(yè)都能結(jié)合企業(yè)本身的情況，制定出適合自己公司發(fā)展的財務(wù)管理制度，但在一些制度上還存在很大的不足和隱患。因此，企業(yè)要與時俱進，定期對公司的相關(guān)制度進行優(yōu)化完善，從而讓企業(yè)的管理制度更能為企業(yè)發(fā)展所用。
4.企業(yè)要積極運用先進的信息技術(shù)
企業(yè)要積極運用先進的信息技術(shù)，如財務(wù)軟件、企業(yè)ERP系統(tǒng)等，它們的特點是：存儲量大、查詢便捷、數(shù)據(jù)共享程度高、運算高效等，信息技術(shù)的運用能減少數(shù)據(jù)信息在各個部門之間傳遞的時間，減少錯誤率。管理者可以隨時在電算化系統(tǒng)中獲取財務(wù)信息進行管理核算分析，實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的融合。
五、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國市場環(huán)境的競爭越來越激烈，從而給我國事業(yè)單位的發(fā)展造成一定的影響。因此我國針對事業(yè)單位財務(wù)會計的改革出臺了多項政策，致力于促進我國事業(yè)單位財務(wù)會計核制度的完善。事業(yè)單位財務(wù)會計主要是通過展現(xiàn)績效，而實現(xiàn)對經(jīng)營成果的體現(xiàn)。然而我國事業(yè)單位財務(wù)會計的新制度仍然存在的一定問題，本文主要就改善事業(yè)單位財務(wù)會計核算制度的措施進行了研究和探討，以期促進我國事業(yè)單位會計核算制度的完善。
關(guān)鍵詞：
事業(yè)單位；財務(wù)會計；核算制度
隨著我國經(jīng)濟實力的提升，我國也逐漸加強了與國際的交流，越來越多的國外投資者注重中國的市場，從而致使中國市場競爭壓力逐漸增大。市場環(huán)境壓力的增大，對我國事業(yè)單位的發(fā)展造成一定的影響，因此我國針對事業(yè)單位會計制度出臺了多項政策，幫助事業(yè)單位適應(yīng)如今的市場環(huán)境。在我國修訂后的事業(yè)財務(wù)會計制度中存在很多優(yōu)勢，但為了使我國事業(yè)單位財務(wù)會計制度更加完善，本文針對其存在的問題進行分析。
一、事業(yè)單位財務(wù)會計核算制度存在的問題
（一）事業(yè)單位會計基礎(chǔ)不規(guī)范根據(jù)我國財政部出臺的《事業(yè)單位會計準則》以及《事業(yè)單位會計制度》中的規(guī)定，事業(yè)單位會計核算主要采用收付實現(xiàn)制，另外對于部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，需要采用權(quán)責發(fā)生制。但對于具體哪些業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制或權(quán)責發(fā)生制，財政部出臺的相關(guān)政策中，并沒有明確的規(guī)定。而根據(jù)我國事業(yè)單位改革總體方向分析，可以看出財政資金收付，需要采用收付實現(xiàn)制，而非財政資金收支的業(yè)務(wù)，則需要采用權(quán)責發(fā)生制。如醫(yī)院根據(jù)相關(guān)規(guī)定，其會計主要采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)，但其財政資金收支業(yè)務(wù)需要采用收付實現(xiàn)制。因此由于事業(yè)單位會計制度不規(guī)范，致使難以選擇事業(yè)單位會計基礎(chǔ)，而需要在財務(wù)報表中進行明示。
（二）事業(yè)單位會計科目設(shè)置不合理在《事業(yè)單位會計制度》中，設(shè)置有“應(yīng)收賬款”、“預付賬款”等科目，但其主要是權(quán)責發(fā)生制的需求，如果其采用收付實現(xiàn)制，則上述科目沒有用處，從而導致財務(wù)處理出現(xiàn)混亂。對于財政資金收付應(yīng)當采用收付實現(xiàn)制，但對于《事業(yè)單位會計制度》中“存貨”科目的相關(guān)描述比較模糊，致使財政資金收支業(yè)務(wù)核算或“存貨”科目核算會計基礎(chǔ)不明確的問題。如果財政資金收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責發(fā)生制，或“存貨”體現(xiàn)收付實現(xiàn)制，則均不滿足相關(guān)規(guī)定，或規(guī)定中對這些問題的描述不夠明確。如“預付賬款”科目核算，其應(yīng)當屬于權(quán)責發(fā)生制，如果采用收付實現(xiàn)制，則需要根據(jù)收付實現(xiàn)對賬款支出的判斷，而并非用權(quán)責判定是否為“預付”。對于非財政性資金支出，需要采用權(quán)責發(fā)生制，對預付款項進行“預付賬款”科目核算，而收付實現(xiàn)制財政資金收支，也需要進行“預付賬款”科目核算，從而可以明確看出事業(yè)單位會計科目設(shè)置不合理的問題。另外《事業(yè)單位會計制度》中，“銀行存款”、“財政補助收入”等科目也存在設(shè)置不合理的問題。
（三）事業(yè)單位業(yè)務(wù)會計核算問題針對我國財政部于2012年出臺的《事業(yè)單位會計制度》，其明確了“虛提”折舊的處理方法，實現(xiàn)了我國事業(yè)單位會計制度的進步?！妒聵I(yè)單位會計制度》中規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊制度和無形資產(chǎn)攤銷制度，其要求事業(yè)單位在進行固定資產(chǎn)計提折舊時，其資產(chǎn)不計入支出，主要體現(xiàn)了收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。如果事業(yè)單位采用權(quán)責發(fā)生制，固定資產(chǎn)計提折舊計入支出等科目。對于在建工程核算，事業(yè)單位確認的賬單，可能會及時支付，也可能有延遲支付，另外事業(yè)單位還需要保留5%的質(zhì)量保證金，采用收付實現(xiàn)制，則表示其核算為實際支付的款項，并非工程成本。如果款項尚未支付，則該款項需要采用“應(yīng)付賬款”核算，不符合相關(guān)制度的規(guī)定。
（四）事業(yè)單位長期債務(wù)核算問題在過去，由于事業(yè)單位負債較少，且基本都屬于短期負債，因此在《事業(yè)單位會計制度》沒有對債務(wù)核算問題有足夠的重視。而隨著經(jīng)濟的發(fā)展和建設(shè)，事業(yè)單位借款資金逐漸增加，因此需要注重債務(wù)核算問題。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位不能夠?qū)⒔杩罱缍槭杖?，如果將其界定為計入支出，則會出現(xiàn)負結(jié)余問題。但如果借款資金支付不計入支出，則需要采用專設(shè)的科目進行借款支付的歸集，然而目前并沒有對此方面的詳細規(guī)定。
（五）事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)并賬問題《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定了將基建業(yè)務(wù)并入會計“大帳”。由于收支業(yè)務(wù)核算和基建業(yè)務(wù)核算屬于不同的核算體系，因此對其的要求也各不一樣，目前對于“并賬”的全新思路仍然不夠明確。對于《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定的“并賬”則需要明確編制哪些報表，以及編制合并報表的方法，另外還需要明確并賬后解決編制基建專用報表的方法。
二、完善事業(yè)單位財務(wù)會計核算合度的思考
（一）合理規(guī)范會計基礎(chǔ)由于《事業(yè)單位會計制度》沒有明確規(guī)定哪些業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制或權(quán)責發(fā)生制，致使跨級基礎(chǔ)選擇不規(guī)范。雖然在《事業(yè)單位會計制度》中沒有辦法進行權(quán)責發(fā)生制相關(guān)業(yè)務(wù)核算的規(guī)定，但可以采用在附注中披露的方式，進行明確。
（二）改善事業(yè)單位會計科目設(shè)置不合理問題根據(jù)對《事業(yè)單位會計制度》的分析，其主要將會計科目分為權(quán)責發(fā)生制核算科目和與會計基礎(chǔ)選擇無關(guān)的科目。為了使事業(yè)單位能夠明確權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，需要進行對權(quán)責發(fā)生制會計科目的明確。首先在《事業(yè)單位會計制度》中可以明確財政資金收支業(yè)務(wù)，需要采用收付實現(xiàn)制。隨后將不能夠進行收付實現(xiàn)制的業(yè)務(wù)和事項，設(shè)置為權(quán)責發(fā)生制核算科目。另外還可以明確財政資金收支業(yè)務(wù)，需要采用收付實現(xiàn)制。對于部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以根據(jù)需要進行權(quán)責發(fā)生制進行核算。對于科目中的日常核算中，其余額在支付科目中，不能夠進行余額的保留。
（三）改善事業(yè)單位業(yè)務(wù)會計核算問題根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》的分析，需要對“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目進行選擇不同會計基礎(chǔ)進行賬務(wù)處理。通過選擇權(quán)責發(fā)生制進行固定資產(chǎn)、在建工程等科目的核算，采用此種方法進行核算，會致使“非流動資產(chǎn)基金”科目失去效果。
（四）借款安排支付核算問題在采用收付實現(xiàn)制進行借款安排支付核算時，需要設(shè)置“待核銷借款支出”科目，將借款安排歸集到該科目中。對于不需要安裝的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，如果采用借款資金進行購買，則需要借記“固定資產(chǎn)”科目和借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目；對于工程價款或需要安裝的固定資產(chǎn)，如果采用借款資金進行購買，則需要借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目；對于日常業(yè)務(wù)開支，如果采用借款資金進行購買，則需要借記“待核銷借款支出”科目，貸記“銀行存款”科目。在進行借款償還時，則需要借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”等科目。在采用權(quán)責發(fā)生制進行借款安排支付核算時，對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及工程價款，采用借款資金進行購買，則需要借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“銀行存款科目”。在進行借款償還時，則需要借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”等科目。
（五）解決基建業(yè)務(wù)并賬問題要想解決基建業(yè)務(wù)和事業(yè)業(yè)務(wù)并賬問題，可以通過將目前的基本建設(shè)財務(wù)會計制度體系廢止的方式，從而將基建業(yè)務(wù)融入到事業(yè)財務(wù)跨級核算體系中。然而目前不能夠廢止基本建設(shè)財務(wù)會計制度體系，可以采用只“并表”，但不“入賬”的方式，進行并賬問題的解決。
三、結(jié)束語
綜上所述，我國財政部于2012年出臺了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》等政策，促進者事業(yè)單位財務(wù)會計的改革，使其適應(yīng)如今市場環(huán)境的變化。通過上述分析可知，目前事業(yè)單位財務(wù)會計核算制度存在一定的問題，可以通過明確會計基礎(chǔ)選擇、明確跨會計科目設(shè)置的影響、解決借款安排支付核算問題等，從而促進我國事業(yè)單位財務(wù)會計核算制度的完善。
參考文獻：
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摘 要 在探討我國政府會計改革中，首先要明確政府會計的界定，理清政府預算會計與財務(wù)會計的關(guān)系。針對政府現(xiàn)行會計體系中存在的問題，本文以政府預算會計與財務(wù)會計“串”字型關(guān)系為基礎(chǔ)，提出通過收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制有效結(jié)合、劃分和擴充政府會計核算內(nèi)容、完善政府會計報告體系等措施來完善我國政府會計。
關(guān)鍵詞 政府會計 預算會計 財務(wù)會計 改革
目前，我國政府會計系統(tǒng)是一種政府預算會計兼顧財務(wù)會計的混合體。隨著中國公共財政和公共管理改革的不斷深入，這種系統(tǒng)已無法滿足現(xiàn)代公共領(lǐng)域的需求。政府會計改革已經(jīng)成為我國會計改革與發(fā)展中亟待解決的熱點問題。許多學者都從我國當前的政府會計現(xiàn)狀出發(fā)，基于不同的角度探索著政府會計改革。本文將從政府預算會計與財務(wù)會計的關(guān)系為切入點，探討我國政府會計的改革。
一、政府會計的概述
（一）政府會計的界定
政府會計的明確界定是政府會計改革過程中的“指明燈”。通過研究2006-2010年《會計研究》等有關(guān)文獻，筆者認為可以將政府會計分為廣義的和狹義的，廣義的政府會計包括政府財務(wù)會計和政府預算會計，狹義的政府會計指政府財務(wù)會計。所以基于政府會計概念框架和會計準則的研究是基于狹義的政府會計研究；而基于廣義政府會計的研究，致力于完善政府會計系統(tǒng)，使得政府會計不僅反映預算編制、調(diào)整和執(zhí)行過程中的預算信息，還全面反映政府的財務(wù)狀況、營運業(yè)績等財務(wù)信息。本文所提到的政府會計即是廣義的政府會計。
（二）預算會計與財務(wù)會計的關(guān)系
廣義的政府會計包括預算會計和財務(wù)會計，在構(gòu)建政府會計體系時，如何界定預算會計與財務(wù)會計的關(guān)系也是需要考慮的問題。縱觀世界各國的政府會計體系，許多國家都在搭建預算會計與財務(wù)會計相協(xié)調(diào)的政府會計體系，如美國聯(lián)邦政府是財務(wù)會計與預算會計并行的雙軌制，澳大利亞是將預算會計與財務(wù)會計統(tǒng)一于一套財務(wù)系統(tǒng)；法國是預算會計、財務(wù)會計以及成本會計三位一體的運作模式。[1]而結(jié)合我國政府的實際，筆者認為，由于預算會計與財務(wù)會計各有其特定的研究對象，因而是相對獨立的，同時他們之間又有著極其嚴密的內(nèi)在聯(lián)系：預算會計與財務(wù)會計不是“呂”字型的單列并聯(lián)關(guān)系，而應(yīng)該是“串”字型的串聯(lián)關(guān)系。所以我國政府會計體系中，預算會計與財務(wù)會計不適合相互獨立成“呂”字關(guān)系，也不適合兩者融合成“回”字關(guān)系，而應(yīng)相互聯(lián)系又適度分離，成“串”字關(guān)系。
二、我國政府會計體系的現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行的預算會計體系主要包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，這套預算會計體系并非完整的政府會計體系，隨著社會對政府財務(wù)透明度提出更高的要求，其弊端日益顯現(xiàn)，亟待改革。
（一）會計核算基礎(chǔ)存在缺陷
現(xiàn)行預算會計體系的會計基礎(chǔ)主要采用現(xiàn)金基礎(chǔ)。除事業(yè)單位簡單的成本費用核算會計事項以及財政部規(guī)定的中央財政總預算會計對特定五類事項采用權(quán)責發(fā)生制外，財政總預算會計和單位會計仍實行收付實現(xiàn)制。[2]而收付實現(xiàn)制是以實際收付為準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它在公共部門強調(diào)預算控制時期很具有優(yōu)勢。但在對政府會計信息需求越來越多樣化的今天，收付實現(xiàn)制的弱點也逐漸體現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)為提供的信息滯后且狹窄、低估提供服務(wù)和產(chǎn)品的成本、收付的時間易縱等。
（二）核算內(nèi)容比較狹窄
在現(xiàn)行預算會計制度下，公共部門的資產(chǎn)采用的是以初始實際成本計量和反映的單一的歷史成本模式。很多接受或無償投入的資產(chǎn)的取得，因為沒有實際成本而在資產(chǎn)負債表中沒有反映。而且單位會計中對固定資產(chǎn)僅是核算，在國家的財政決算中并不進行反映。同時由于單位會計對其不計提折舊，單位無法準確核算其提供公共服務(wù)的成本，容易虛增政府資產(chǎn)。另外，總預算會計對于政府投資新形式產(chǎn)生的國有股權(quán)和有價證券等政府資產(chǎn)無法進行會計計量等，只是以當期的財政支出反映，無法反映這些新資產(chǎn)的狀況。
（三）財務(wù)報告信息質(zhì)量有待提高
目前我國政府財務(wù)報告信息的真實性和有用性都沒有得到充分體現(xiàn)，財務(wù)報告可讀性不強。導致這種現(xiàn)象的原因主要是，在當前的政府會計報告系統(tǒng)中預決算報告沒能發(fā)揮其應(yīng)有的效果，而政府資產(chǎn)負債表設(shè)計不夠完整和科學。政府預決算本是提供政府預算的收支計劃和執(zhí)行情況，以便滿足有關(guān)部門和公眾監(jiān)督的需求，但是由于政府預決算報告中的會計信息被人為修改等問題而嚴重影響了會計信息的真實性和有用性，監(jiān)督者并不能依靠預決算報告中獲得所需資料，經(jīng)常需要通過其他渠道獲得更為專業(yè)或明細的材料。另外，政府資產(chǎn)負債表中結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠合理，收入和支出類項目在收入支出表和資產(chǎn)負債表中均有反映，無疑造成報表內(nèi)容冗余、重點不突出。
三、我國政府會計改革的建議
存在上述問題歸根結(jié)底是由于我國政府現(xiàn)行的會計體系偏重政府預算會計而忽視政府財務(wù)會計，因此從以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手構(gòu)建我國政府預算會計與政府財務(wù)會計“串”字型模式至關(guān)重要。
（一）收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制有效結(jié)合
西方許多國家把權(quán)責發(fā)生制引入政府會計中，但由于各國的國情不同，各國對引入權(quán)責發(fā)生制的程度也各不相同。有完全由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責發(fā)生制的，如澳大利亞、英國等國家；也有在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，對一些應(yīng)收和應(yīng)付款項按權(quán)責發(fā)生制加以確認的，如丹麥、法國。而鑒于我國處于轉(zhuǎn)軌時期，采用權(quán)責發(fā)生制的時機尚不成熟，我國政府會計改革不能盲目地以權(quán)責發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制，也不能直接增加權(quán)責發(fā)生制的運用比重。應(yīng)對政府預算會計仍采用收付實現(xiàn)制，對于政府財務(wù)會計則采用權(quán)責發(fā)生制，以反映財政資金的收支情況，有利于核算提供服務(wù)和產(chǎn)品的成本。對于一些需要統(tǒng)一核算基礎(chǔ)的債務(wù)事項，可以在期末時進行調(diào)整整合。
（二）劃分和擴充政府會計核算內(nèi)容
政府會計核算范圍應(yīng)該涉及政府單位所有經(jīng)濟活動事項，需要對政府財務(wù)會計及政府預算會計進行劃分并分別擴充其核算內(nèi)容。政府預算會計應(yīng)在“能夠有效記錄與控制預算系統(tǒng)運行全過程”目標的指導下，增設(shè)“單位預算控制會計”、“預算授權(quán)記錄會計”等，從而能夠全面核算與披露單位的全口徑收入與支出信息，反映政府財政性資金的收支執(zhí)行的績效，體現(xiàn)精細化的預算管理理念。[3]對于政府財務(wù)會計而言，企業(yè)會計一直是政府會計的標桿，所以政府財務(wù)會計可以吸收企業(yè)財務(wù)會計值得借鑒的地方。如引入公允價值等其他會計計量屬性；將房屋等實物資產(chǎn)及其耗費情況劃分在政府財務(wù)會計中核算等?？傊?，政府預算會計與政府財務(wù)會計的核算內(nèi)容應(yīng)在相互區(qū)別與劃分的同時，注重核算內(nèi)容間的相輔相成，從而為政府信息的全面披露打好堅實的基礎(chǔ)。
（三）完善我國政府會計報告體系
目前，我國大部分學者認同將政府會計報告的目標定位于反映受托責任和決策有用雙重目標，這決定了我國政府會計報告體系至少包括政府預算會計和政府財務(wù)會計兩大報告體系。其中政府預算會計報告體系應(yīng)主要提供收支的預算、預算比較表以及預算資源狀態(tài)表，用以反映預算執(zhí)行等情況；政府財務(wù)會計報告可借鑒國際經(jīng)驗，編制資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、運營情況表等，用以充分反映政府當期財務(wù)狀況以及相應(yīng)的償債能力、跨期權(quán)益和流動性等。此外，還應(yīng)注意政府預算會計報告與政府財務(wù)會計報告的勾稽關(guān)系，利用預算調(diào)節(jié)表，用以反映在以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)預算會計與以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計下的赤字差異緣由。
四、總結(jié)
我國現(xiàn)行的政府會計系統(tǒng)是以披露財政預算收支為主的預算會計系統(tǒng)，直接以政府財務(wù)會計系統(tǒng)取締政府預算會計是不實際的，本文結(jié)合我國國情，從會計基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、會計報告三方面反映政府預算會計和政府財務(wù)會計“串”字型關(guān)系?？傊?，我國的政府會計體系應(yīng)在保留并優(yōu)化預算會計的基礎(chǔ)上，構(gòu)建政府財務(wù)會計，力爭盡快建立適合我國國情的政府會計體系。
注釋：
[1]賀敬平.2011.試論我國政府預算會計與政府財務(wù)會計的協(xié)調(diào)——基于海南政府會計改革試點的分析.預算管理與會計.3.
