發(fā)布時(shí)間：2024-03-27 10:33:18
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的社會(huì)控制的特征樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位；內(nèi)部控制；重要性
一、前言
當(dāng)今時(shí)代，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，不斷健全事業(yè)單位的治理結(jié)構(gòu)是非常關(guān)鍵的，并且要對(duì)內(nèi)部進(jìn)行控制，從而才能促使事業(yè)單位不斷向前發(fā)展，特別是在全面深化機(jī)制改革的時(shí)代背景下，完善內(nèi)部控制可以很好的提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效益。
二、我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性分析
對(duì)于事業(yè)單位來說，要想確保財(cái)政資金的安全高效運(yùn)作，就一定要對(duì)科學(xué)有效的進(jìn)行內(nèi)部控制，并且建立健全完善的內(nèi)部控制體系，主要體現(xiàn)了以下幾個(gè)方面的重要作用：第一,可以確保事業(yè)單位按照規(guī)定的流程和規(guī)范運(yùn)行和管理，因?yàn)槭聵I(yè)單位具有公益性的特征，并且有一定的權(quán)利，所以事業(yè)單位在行使權(quán)利的過程中，要嚴(yán)格按照有關(guān)的規(guī)章制度，而內(nèi)部控制是基本的前提條件，所以一定要對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制，從而才能有效避免單位做出規(guī)范規(guī)定的行為。第二,可以很好的實(shí)現(xiàn)工作運(yùn)行的公平、公正。因?yàn)槭聵I(yè)單位主要是促進(jìn)社會(huì)資源的公平分配，對(duì)內(nèi)部進(jìn)行有效的控制可以很好的約束和監(jiān)督單位嚴(yán)格按照公平、公正的原則，對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行再分配，從而確保和諧發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。第三,可以大大提高資金的使用效率。對(duì)內(nèi)部進(jìn)行控制可以加大事業(yè)單位對(duì)資金的使用監(jiān)督管理力度，也能夠降低資金使用過程中的隨意性，從而確保經(jīng)濟(jì)效益的提升。
三、目前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題
(一)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，缺乏內(nèi)控環(huán)境
現(xiàn)階段，有很多事業(yè)單位沒有高度的重視內(nèi)部控制，包括：對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)的認(rèn)識(shí)不夠，內(nèi)部控制只是流與形式，并且單位內(nèi)部沒有很好的文化，也沒有健全的理念。此外，對(duì)內(nèi)部和風(fēng)險(xiǎn)控制沒有達(dá)成共識(shí)。
(二)內(nèi)部控制制度不健全、不完善
對(duì)于一部分事業(yè)單位來說，盡管具有內(nèi)部控制制度，但是也存在很多不夠合理的地方，并且沒有對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)和部分制定出相應(yīng)的規(guī)章制度。同時(shí)各個(gè)部分之間的協(xié)調(diào)不夠，這樣就很容易出現(xiàn)漏洞，從而就促使其與管理相互脫節(jié)，進(jìn)而就不能發(fā)揮其應(yīng)用的效果。
(三)財(cái)務(wù)管理弱化，缺少管理機(jī)制
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門，絕大多數(shù)只是開展記賬、統(tǒng)計(jì)以及報(bào)賬等工作，因?yàn)闆]有對(duì)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行科學(xué)有效的內(nèi)部監(jiān)督和控制，這樣就促使財(cái)務(wù)部門與單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了脫節(jié)的情況，也沒有對(duì)事業(yè)單位重要的決策和實(shí)施進(jìn)行控制。
(四)審計(jì)監(jiān)管體系不完備
現(xiàn)在大部分事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)部門都與會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)部門相互平行，這樣就很難確保它們的監(jiān)督具有獨(dú)立性和權(quán)威性，只是根據(jù)單位內(nèi)部的審計(jì)部門來進(jìn)行監(jiān)督責(zé)任的承擔(dān)，從而就沒有辦法對(duì)單位內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行有效的監(jiān)督。此外，絕大部分外部監(jiān)督都只是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，對(duì)于內(nèi)部到外部的審計(jì)監(jiān)督模式不夠成熟。
四、我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進(jìn)措施
(一)建立內(nèi)部控制文化
針對(duì)事業(yè)單位，在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，一定要建立良好的文化，并且將其轉(zhuǎn)化為全部員工的工作行為習(xí)慣，從而才能促使員工具有積極的工作態(tài)度木業(yè)能對(duì)自己的職責(zé)進(jìn)行明確。同時(shí)還能嚴(yán)格自覺的按照規(guī)章制度和流程進(jìn)行操作，采取相應(yīng)的措施進(jìn)行內(nèi)部控制，進(jìn)而就可以將內(nèi)部控制的有關(guān)制度深入到經(jīng)營(yíng)管理中，對(duì)內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行進(jìn)行充分的實(shí)施。此外，要想建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制文化，一定要得到單位負(fù)責(zé)人的支持和重視，并且要組織健全的機(jī)構(gòu)，對(duì)職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確的分工，以及對(duì)職責(zé)權(quán)限進(jìn)行合理的設(shè)置等。
(二)完善內(nèi)部控制制度
在開展內(nèi)部控制工作的時(shí)候，要對(duì)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，并且對(duì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行情況梳理清楚，同時(shí)不斷的改進(jìn)內(nèi)部控制的系統(tǒng)。首先要不斷擴(kuò)大內(nèi)部的控制范圍，對(duì)現(xiàn)在的內(nèi)部控制進(jìn)行改變，因?yàn)槟壳皟?nèi)部只是局限財(cái)務(wù)部門現(xiàn)在的狀況，并且要將內(nèi)部控制覆蓋到業(yè)務(wù)部門中，對(duì)各個(gè)部門和職能規(guī)劃的有關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行確定。然后要對(duì)內(nèi)部控制的制度進(jìn)行細(xì)化，對(duì)單位內(nèi)部的結(jié)構(gòu)分析清楚，對(duì)有關(guān)工作人員的工作范圍、責(zé)任以及權(quán)限等進(jìn)行明確，從而不同部門和崗位之間就可以相互牽制和控制，進(jìn)而就促使在各個(gè)步驟和環(huán)節(jié)中，內(nèi)部控制可以得到順利的實(shí)施。
(三)強(qiáng)化預(yù)算管理
預(yù)算管理也是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，所以一定要不斷優(yōu)化事業(yè)單位的預(yù)算資金，這樣才能確保單位預(yù)算具有科學(xué)性的特征，并且支出具有合理性，管理具有有效性的特征。同時(shí)做好預(yù)算管理工作，可以確保單位的預(yù)算資金在內(nèi)部控制中得到充分有序的實(shí)施，從而確保去長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定健康的發(fā)展。此外，要不斷完善和健全預(yù)算控制，對(duì)預(yù)算的控制力和約束力進(jìn)行提高，并且定期對(duì)其進(jìn)行分析和監(jiān)督，對(duì)于與實(shí)際預(yù)算不相符合的情況要對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
(四)完善內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制
首先作為監(jiān)督部門要對(duì)內(nèi)部控制部門的監(jiān)督工作進(jìn)行輔助，這樣才能對(duì)職能優(yōu)勢(shì)進(jìn)行充分發(fā)揮，并且對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督檢查還能夠?qū)β┒吹拇嬖谶M(jìn)行預(yù)防。與此同時(shí)要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候引進(jìn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要是對(duì)單位內(nèi)部控制的是實(shí)際情況進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，這樣就可以有效的彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)存在獨(dú)立性不強(qiáng)的問題。此外，還應(yīng)該建立內(nèi)外監(jiān)督的機(jī)制，并且對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督進(jìn)行有效的完善，從而才能促使事業(yè)單位的不斷進(jìn)步和發(fā)展。
五、結(jié)束語
綜上所述，在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，事業(yè)單位要根據(jù)國(guó)家的有關(guān)政策和實(shí)際的情況進(jìn)行分析，采取相應(yīng)的措施對(duì)內(nèi)部工作人員的進(jìn)行預(yù)防，從而才能不斷完善內(nèi)部控制和約束機(jī)制，進(jìn)而促進(jìn)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。
作者:趙天涯 單位:山東省臨沂市公路局職工學(xué)校
參考文獻(xiàn):
(一)根據(jù)權(quán)限特征，分為股權(quán)控制和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)控制
股權(quán)控制，是指企業(yè)資產(chǎn)所有者在股權(quán)結(jié)構(gòu)中，占絕對(duì)控股或相對(duì)控股份額，以確立自己的企業(yè)所有者地位，從而獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本決策權(quán)。經(jīng)營(yíng)管理權(quán)控制，是指企業(yè)所有者通過選擇經(jīng)營(yíng)者和職能管理者來貫徹其意圖、落實(shí)其目標(biāo)、維護(hù)其利益。
(二)根據(jù)控制范圍，分為戰(zhàn)略控制和經(jīng)營(yíng)控制
戰(zhàn)略控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)模式、組織架構(gòu)、激勵(lì)制度、重要人事調(diào)動(dòng)和長(zhǎng)期投資所進(jìn)行的具有全局性、長(zhǎng)期性特點(diǎn)的控制。經(jīng)營(yíng)控制是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為所進(jìn)行的控制，其特點(diǎn)是局部性、短期性，如廣告宣傳，銷售渠道建設(shè)，品種、價(jià)格調(diào)整，物流調(diào)度，人員調(diào)度等等。
(三)根據(jù)專業(yè)特點(diǎn)和職能，分為人事控制、財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)控制、生產(chǎn)控制等等
人事控制是指通過對(duì)人員的錄用、調(diào)動(dòng)、考評(píng)、晉升、培訓(xùn)、解聘、辭退等形式來保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和利益的維護(hù)。財(cái)務(wù)控制是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資源及其利用狀態(tài)所進(jìn)行的控制。其內(nèi)容包括資本結(jié)構(gòu)控制、債權(quán)債務(wù)控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、存貨控制、現(xiàn)金流控制、成本(費(fèi)用)控制和利潤(rùn)控制，其目的是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性、效率性和盈利性。其手段包括編制和執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算。
會(huì)計(jì)控制是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制，其目的是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的責(zé)任人及其責(zé)任、會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格、會(huì)計(jì)流程、會(huì)計(jì)內(nèi)容、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等均作了明確規(guī)定，它是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律依據(jù)。
生產(chǎn)控制是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品制造過程的控制。其目的是保證企業(yè)生產(chǎn)部門按時(shí)按質(zhì)按量地加工出合格產(chǎn)品，并保證生產(chǎn)的均衡性和配套性。其內(nèi)容有生產(chǎn)工藝和流程安排、投產(chǎn)批量決策、人員、設(shè)備、物資調(diào)度等。
材料采購(gòu)控制是對(duì)企業(yè)供應(yīng)環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。其目的是保證生產(chǎn)原料的質(zhì)量、數(shù)量和時(shí)效，降低采購(gòu)成本。
營(yíng)銷控制是對(duì)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。其目的是保證提供客戶所需的公司產(chǎn)品，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，獲取營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。其內(nèi)容包括客戶資源控制、銷售渠道控制。
質(zhì)量控制亦稱全面質(zhì)量控制，是從企業(yè)產(chǎn)品的研制開發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始，通過對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)、設(shè)備安排、人員培訓(xùn)、原材料供應(yīng)、制造加工和售后服務(wù)全過程的質(zhì)量預(yù)防與檢驗(yàn)，來保證企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的質(zhì)量。
(四)根據(jù)控制進(jìn)程和時(shí)序，分為事前控制、事中控制和事后控制
事前控制的內(nèi)容包括成本企畫、標(biāo)準(zhǔn)制定、預(yù)算編制和規(guī)章制度的制定與頒布。事中控制的內(nèi)容有偏差揭示、差異分析和采取措施。事后控制則側(cè)重于分析原因，考核評(píng)價(jià)，落實(shí)獎(jiǎng)懲，并為管理當(dāng)局提供制定未來計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。
(五)根據(jù)控制程序，分為集權(quán)控制和分權(quán)控制
集權(quán)控制亦稱直接控制，其特征是高層主管接觸下級(jí)的層次多(甚至到最基層)，聽取匯報(bào)的內(nèi)容細(xì)，親自到下面(甚至現(xiàn)場(chǎng))檢查并指導(dǎo)工作的頻率高，有的事情甚至親力親為。分權(quán)控制亦稱間接控制，其特征是高層主管逐級(jí)向下授權(quán)，只接觸直接下級(jí)，聽取匯報(bào)的內(nèi)容粗，親自到基層檢查指導(dǎo)工作的頻率低。
(六)根據(jù)控制力度，分為結(jié)果控制和過程控制
結(jié)果控制是只對(duì)工作的結(jié)果進(jìn)行控制，以最終結(jié)果作為考核評(píng)價(jià)的依據(jù)。各種形式的內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，是結(jié)果控制的體現(xiàn)。過程控制比結(jié)果控制更為深入、具體，不僅要對(duì)工作結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控，而且要對(duì)結(jié)果產(chǎn)生的整個(gè)過程進(jìn)行控制。如全面質(zhì)量管理和我國(guó)重新修訂的《會(huì)計(jì)法》均體現(xiàn)出了過程控制的思想。
(七)根據(jù)控制者態(tài)度，分為積極控制和消極控制
積極控制是“防患于未然”的控制，在事態(tài)的發(fā)展尚未脫離預(yù)設(shè)范圍時(shí)就采取各種措施去限制其相關(guān)因素，以保證其結(jié)果符合人們的預(yù)期。消極控制是“亡羊補(bǔ)牢”的控制，當(dāng)事態(tài)發(fā)展偏差超出了預(yù)設(shè)范圍，對(duì)企業(yè)形成了實(shí)際損害，才采取各種應(yīng)對(duì)措施去影響和控制之，以求避免未來再產(chǎn)生類似的損害。
(八)根據(jù)控制力來源，分為借力控制和自力控制
借力控制是指企業(yè)有意識(shí)地借助外部力量來規(guī)范企業(yè)自身的行為和管理。新修訂的《會(huì)計(jì)法》，為我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了最好的可借之力。自力控制是指企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的需要而對(duì)自身行為與過程所施加的控制。
(九)根據(jù)控制對(duì)象，分為行為控制與事務(wù)控制
行為控制是對(duì)“人”的控制。事務(wù)控制是對(duì)“事”的控制，它是對(duì)工作及工作對(duì)象所進(jìn)行的控制。
關(guān)鍵詞：社會(huì)控制，和諧社會(huì)，適度控制
構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì),是我國(guó)的治國(guó)方略和治國(guó)目標(biāo)。和諧社會(huì)是社會(huì)的各種要素和關(guān)系相互融合的狀態(tài)，它的一個(gè)基本特征就是安定有序。社會(huì)生活的和諧，必須有穩(wěn)定安寧的社會(huì)政治環(huán)境和有條不紊的社會(huì)生活秩序做保證?！昂椭C”本身就是一種良好的社會(huì)秩序。社會(huì)控制是社會(huì)組織特別是公共權(quán)力部門利用社會(huì)規(guī)范對(duì)社會(huì)成員的社會(huì)行為實(shí)施約束的過程，是建立和維持社會(huì)秩序的機(jī)制。社會(huì)控制的全部職能都是圍繞著社會(huì)主體──人的行為、訴求、活動(dòng)以及由他們組成的社會(huì)群體所展開的。社會(huì)控制是由法紀(jì)規(guī)范、行政管理、道德規(guī)范、輿論導(dǎo)向等原則要素構(gòu)成。在現(xiàn)代社會(huì)要進(jìn)行有效的社會(huì)管理,特別是在我國(guó)建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過程中,加強(qiáng)和優(yōu)化社會(huì)控制對(duì)于構(gòu)建和諧社會(huì)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、社會(huì)控制：構(gòu)建和諧社會(huì)的內(nèi)在要求
我國(guó)現(xiàn)在正處在社會(huì)主義初級(jí)階段，是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，同時(shí)也是世界上人口最多的國(guó)家。伴隨著改革與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)社會(huì)正處在由農(nóng)業(yè)社會(huì)向工業(yè)社會(huì)、農(nóng)村社會(huì)向城市社會(huì)、同質(zhì)單一性社會(huì)向異質(zhì)多樣性社會(huì)的轉(zhuǎn)變過程中，社會(huì)進(jìn)入了全面、快速的轉(zhuǎn)型期。一方面，轉(zhuǎn)型期運(yùn)用的社會(huì)控制手段的變化不能總是與社會(huì)秩序的相應(yīng)變化相對(duì)應(yīng)或相符合，那些為社會(huì)成員和組織提供認(rèn)知坐標(biāo)和安全保障的理念體系被人為取消和修改，造成社會(huì)的“控制失靈”；另一方面，轉(zhuǎn)型期由于社會(huì)價(jià)值觀和社會(huì)行為方式處在變動(dòng)不居的狀態(tài)，因而一些新的價(jià)值觀及繼之產(chǎn)生的行為方式往往超出了原有社會(huì)規(guī)范控制的有效范疇，而對(duì)應(yīng)的新的制度和行為理念的形成存在滯后效應(yīng)，形成“規(guī)范真空”。這兩個(gè)方面成為這一時(shí)期社會(huì)控制機(jī)制的兩大軟肋。從本質(zhì)上分析，社會(huì)轉(zhuǎn)型就意味著社會(huì)秩序發(fā)生根本變化，也就是說新舊社會(huì)秩序更替，舊有的規(guī)范秩序逐步解體，新的社會(huì)秩序逐步建立。因而，在社會(huì)轉(zhuǎn)型期，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定與和諧更具有十分重要的意義，尤其是我國(guó)當(dāng)前處在戰(zhàn)略機(jī)遇期和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)期，處在轉(zhuǎn)型期的關(guān)鍵時(shí)期，要完成穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的歷史使命，就需要探索適合我國(guó)當(dāng)前社會(huì)實(shí)際的有效的社會(huì)控制機(jī)制，采用有效的控制手段來維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、激發(fā)社會(huì)活力。
首先，這是由和諧社會(huì)的實(shí)質(zhì)決定的。和諧社會(huì)實(shí)質(zhì)上就是社會(huì)系統(tǒng)中的各部分、各種要素的相互協(xié)調(diào)有序運(yùn)作的狀態(tài)。這種有序狀態(tài)突出表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是社會(huì)系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性。即社會(huì)系統(tǒng)在運(yùn)行中處于相對(duì)靜止和動(dòng)態(tài)平穩(wěn)的狀態(tài)，而不是動(dòng)蕩、沖突等。二是社會(huì)結(jié)構(gòu)的均衡性。即按照社會(huì)結(jié)構(gòu)安排，社會(huì)成員都處于最合理的社會(huì)位置，發(fā)揮各自的社會(huì)功能，相互之間關(guān)系協(xié)調(diào)，進(jìn)行有序的社會(huì)互動(dòng)。三是社會(huì)行為的規(guī)范性。社會(huì)有明確、系統(tǒng)的行為規(guī)范，并建立了規(guī)范的作用機(jī)制。上述三個(gè)方面構(gòu)成了社會(huì)協(xié)調(diào)運(yùn)作的良好社會(huì)秩序。這種社會(huì)秩序并不會(huì)自然而然形成，它是與社會(huì)控制密切聯(lián)系在一起的。社會(huì)“有序化”、社會(huì)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)化、社會(huì)行為規(guī)范化的建立和維持過程，就是社會(huì)控制的過程。通過社會(huì)控制，對(duì)社會(huì)成員思想和行為加以規(guī)范，對(duì)社會(huì)運(yùn)行中出現(xiàn)的各種矛盾、各種關(guān)系進(jìn)行疏導(dǎo)、協(xié)調(diào)、管理，達(dá)到形成良好的社會(huì)規(guī)范和秩序的目的，促進(jìn)社會(huì)良性運(yùn)行。
其次，這是由我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的性質(zhì)和我國(guó)國(guó)情決定的。我們要構(gòu)建的和諧社會(huì)，既不是專制集權(quán)式的和諧社會(huì)，也不是自由主義式的和諧社會(huì)，而是社會(huì)主義和諧社會(huì)。社會(huì)主義和諧社會(huì)，除了社會(huì)形態(tài)的要求外，其最主要的特征是社會(huì)公平正義、安定有序，這就要求加強(qiáng)社會(huì)控制，把城鄉(xiāng)居民貧富收入差距控制在合理范圍內(nèi)；不斷完善社會(huì)保障體系，提高社會(huì)整合程度，使社會(huì)各階層各盡所能、各得其所，各自的利益都能得到基本滿足，各自的利益關(guān)系能夠不斷得到協(xié)調(diào)；加強(qiáng)社會(huì)管理，維護(hù)社會(huì)秩序良好、社會(huì)穩(wěn)定，保證人民安居樂業(yè)等。
同時(shí)，還要看到，在我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)是與建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)同時(shí)并行的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本能就是一種最大限度地追逐利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)方式，它的最終運(yùn)動(dòng)結(jié)果將導(dǎo)致貧富兩極分化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中個(gè)體利益和社會(huì)利益的沖突這種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在本質(zhì)矛盾表明，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身不能走向和諧社會(huì)。正是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不會(huì)自行消弭貧富兩極分化這種不平衡狀態(tài)而自行構(gòu)建一個(gè)和諧社會(huì)，因而只能依靠市場(chǎng)之外的力量才可以平衡這種分化趨勢(shì)，才有了政府加強(qiáng)社會(huì)控制的必要。我國(guó)是新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，要破解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在本質(zhì)矛盾，緩解或消除貧富兩極分化，必然要加強(qiáng)社會(huì)控制，通過社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度的安排和配套措施，調(diào)節(jié)利益流向，實(shí)現(xiàn)利益均衡，保持社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)有序，從而使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變?yōu)樽呦蚝椭C社會(huì)之路。
二、加強(qiáng)整合：轉(zhuǎn)型期社會(huì)秩序重建的邏輯必然
構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，與建設(shè)社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明是有機(jī)統(tǒng)一、同向同步的。當(dāng)前我國(guó)社會(huì)在轉(zhuǎn)型過程中存在的突出問題是：舊有的規(guī)范秩序正在逐步解體，新的社會(huì)秩序尚未建立完善，社會(huì)控制力度減弱，出現(xiàn)了某些失序或無序。這一時(shí)期，是社會(huì)矛盾的凸顯期，也是構(gòu)建和諧社會(huì)的關(guān)鍵期。
中國(guó)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期所蘊(yùn)含的結(jié)構(gòu)性變遷和社會(huì)分化的趨勢(shì)，在客觀上提出了新的社會(huì)秩序整合重建的要求。這種整合重建不是簡(jiǎn)單地將各種新的異質(zhì)性因素吸納到原有的規(guī)范控制體系之中，而是站在新的社會(huì)形態(tài)層面，從社會(huì)分化和分化提出的制度化要求以及制度化所需要的一定文化支持出發(fā)，以對(duì)各種社會(huì)矛盾、社會(huì)問題的預(yù)警決策為依據(jù)，重新進(jìn)行社會(huì)整合，使各不同部分在保持各自性質(zhì)特點(diǎn)的前提下，共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)完整的整體，確保社會(huì)有序運(yùn)行。
第一，整合利益關(guān)系，重建社會(huì)公平，化解利益沖突，平衡社會(huì)心理。利益整合，就是通過多種方式，在保證各群體利益的基礎(chǔ)上，使各個(gè)部分組合起來，構(gòu)成一個(gè)利益共同體。經(jīng)過20多年的改革，中國(guó)已經(jīng)從一個(gè)利益平均的社會(huì)進(jìn)入了一個(gè)利益分化的社會(huì)。和諧社會(huì)不是一個(gè)沒有利益沖突的社會(huì)，相反，和諧社會(huì)是一個(gè)有能力解決和化解利益沖突，并由此實(shí)現(xiàn)利益大體均衡的社會(huì)。要通過社會(huì)控制，對(duì)社會(huì)利益關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，重建合理的社會(huì)利益格局，形成公平的社會(huì)現(xiàn)實(shí)，以平衡人們的社會(huì)心理。
第二，整合社會(huì)制度，規(guī)范社會(huì)行為。在公共化程度日益提高的現(xiàn)代社會(huì)里，建立“良序社會(huì)”的基本方式或基礎(chǔ)條件是社會(huì)的制度安排。當(dāng)前，中國(guó)社會(huì)的制度規(guī)范體系隨著社會(huì)轉(zhuǎn)型而失去了規(guī)范的效力；社會(huì)轉(zhuǎn)型過程中新舊制度的并存又導(dǎo)致了社會(huì)的多重規(guī)范或制度矛盾，這給各種逃避行為提供了可乘之機(jī)。特別是社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域在分化過程中尚無強(qiáng)大的自發(fā)的普遍制度化的內(nèi)在驅(qū)力，在離開了原有的等級(jí)控制之后，社會(huì)行動(dòng)缺乏共同的游戲規(guī)則，影響到正常的社會(huì)交往和溝通。此外，社會(huì)力量的非中心化和大量分散的民間力量的出現(xiàn)也為制度層面的整合造成了困難。因此，制度層面的新整合必須充分認(rèn)識(shí)這些問題產(chǎn)生的原因，并努力創(chuàng)造條件解決這些問題。
第三，整合意識(shí)形態(tài)，重建道德規(guī)范，形成穩(wěn)定的精神心理秩序。意識(shí)形態(tài)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)控制的基本手段。沒有和諧寧?kù)o的心靈精神秩序，就不可能有真正持久的、和諧的社會(huì)生活秩序。構(gòu)建和諧社會(huì)，不僅要建設(shè)社會(huì)法制和政治制度、經(jīng)濟(jì)制度等“顯性制度”，而且要注重社會(huì)意識(shí)形態(tài)及道德倫理等“隱性制度”。在一些情形下，社會(huì)“隱性制度”的約束力甚至要強(qiáng)于“顯性制度”的約束力。尤其在思想意識(shí)和價(jià)值觀念多樣化的當(dāng)今社會(huì)，要特別注意加強(qiáng)意識(shí)形態(tài)的整合，形成穩(wěn)定的主流意識(shí)形態(tài)和道德秩序，使主流意識(shí)形態(tài)社會(huì)化，促進(jìn)社會(huì)成員內(nèi)部的認(rèn)同和信仰，保持群體內(nèi)部的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定。在意識(shí)形態(tài)整合中，要注意增強(qiáng)主流意識(shí)形態(tài)的包容性、靈活性，一方面，使各種能夠推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的力量都能找到思想上的歸屬感，另一方面，隨著社會(huì)環(huán)境的階段性變遷不斷發(fā)展意識(shí)形態(tài)，更好地發(fā)揮整合、凝聚功能，推動(dòng)和諧社會(huì)的建設(shè)。
三、適度控制：現(xiàn)代社會(huì)控制的最佳狀態(tài)
構(gòu)建和諧社會(huì)，重建社會(huì)秩序，要樹立動(dòng)態(tài)有序觀念，建立動(dòng)態(tài)穩(wěn)定的社會(huì)秩序。動(dòng)態(tài)有序是最理想的社會(huì)狀態(tài)，它能夠保持政治的相對(duì)穩(wěn)定，也能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。必須創(chuàng)新社會(huì)控制機(jī)制，以適度控制為宜，既保證社會(huì)成員有相當(dāng)?shù)幕顒?dòng)空間，又有效地規(guī)范社會(huì)越軌行為，這是社會(huì)控制的最佳狀態(tài)。
適度控制是法治控制方式，也是現(xiàn)代控制方式，它是積極控制與消極控制的統(tǒng)一，正式控制與非正式控制的統(tǒng)一，硬控制與軟控制的統(tǒng)一，外在控制與內(nèi)在控制的統(tǒng)一。在控制指導(dǎo)思想上，應(yīng)遵循兩個(gè)基本原則：一是政務(wù)公開原則。公共權(quán)力的運(yùn)行公開是法治社會(huì)的基本理念。公開化原則首先要求政府的行為依據(jù)、行為程序必須公開。同時(shí)，也要求信息資源共享，尊重社會(huì)公眾的知情權(quán)。二是有序的政治參與原則。在日益多元化的社會(huì)，完善的社會(huì)控制、動(dòng)態(tài)的社會(huì)穩(wěn)定需要各社會(huì)群體有序地參與。社會(huì)控制能力只有通過擴(kuò)大有關(guān)各方對(duì)計(jì)劃的參與才能獲得提高。在廣泛的政治參與下，各利益群體將會(huì)朝“帕累托最佳”方向努力，從而使整個(gè)社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)格局達(dá)到均衡。
作為適應(yīng)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的社會(huì)控制機(jī)制，適度控制的內(nèi)容和形式要發(fā)生五個(gè)轉(zhuǎn)變：
1.控制目標(biāo)由“穩(wěn)定—有序”向“穩(wěn)定—有序—發(fā)展”轉(zhuǎn)變。它以追求發(fā)展為最終取向，一切秩序控制的方式、手段、程序、類型等均以是否有利于發(fā)展為前提來取舍。在追求社會(huì)穩(wěn)定的過程中，不能滿足于通常的社會(huì)穩(wěn)定，要更注重人心穩(wěn)定；在追求社會(huì)的“有序化”過程中，不是通過建立人身依附關(guān)系，不是通過人與人的相互抑制來實(shí)現(xiàn)有序化，而是通過相互激勵(lì)、相互促進(jìn)的方法。
2.控制結(jié)構(gòu)由一元化向多元化轉(zhuǎn)變。一是控制主體由原來高度一體化的國(guó)家權(quán)力和作為國(guó)家政治體系延伸的單位和村社所構(gòu)成的政治控制結(jié)構(gòu)，開始向多元主體如社會(huì)中介組織、新興的階層等轉(zhuǎn)變，許多新興社會(huì)組織步入社會(huì)控制體系，并發(fā)揮一定的社會(huì)控制作用。二是控制類型由一元政治控制結(jié)構(gòu)向多元控制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化，經(jīng)濟(jì)的、法律的、社會(huì)的、政治的控制體系逐步建立和完善。
3.控制對(duì)象由同質(zhì)單一性的統(tǒng)一型社會(huì)向異質(zhì)多元性的分化型社會(huì)轉(zhuǎn)變。由于利益的重新分化調(diào)整，權(quán)力格局變遷，以及社會(huì)分化和社會(huì)變遷速度加快，新的社會(huì)角色、群體和組織大量涌現(xiàn)，職業(yè)和社會(huì)階層不斷分化，社會(huì)分化和社會(huì)流動(dòng)的速度不斷加快、深度不斷拓展，組織類型不斷創(chuàng)新，組織方式呈現(xiàn)多樣性，組織朝著專業(yè)化、單一化方向發(fā)展，從而使社會(huì)結(jié)構(gòu)更趨分化和復(fù)雜，使整個(gè)社會(huì)成為多層次社會(huì)結(jié)構(gòu)，社會(huì)按多元化模式建構(gòu)和運(yùn)作。在異質(zhì)多元性的分化型社會(huì)中，針對(duì)不同的社會(huì)結(jié)構(gòu)、社會(huì)階級(jí)和階層、不同的組織利益，只有法律控制才具有普適性，針對(duì)社會(huì)全體成員的行為予以有效約束，也才能對(duì)有效地對(duì)社會(huì)進(jìn)行控制。
4.控制方向由單一的縱向?yàn)橹飨蛞詸M向?yàn)橹鬓D(zhuǎn)變。我國(guó)傳統(tǒng)的控制體制以縱向垂直性為特征，它通過“金字塔”式的組織結(jié)構(gòu)，使權(quán)力按“金字塔式”層層地、有秩序地構(gòu)成一個(gè)整體。這種控制體制有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)控制的統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化、集中化和同步化，但卻造成了縱向上的嚴(yán)重的條條分割，缺乏全面管理和控制的權(quán)能，分割了橫向聯(lián)系。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)組織的自主性、自控性的趨勢(shì)越來越明顯，橫向聯(lián)系加強(qiáng)，那么就要求社會(huì)控制方式向橫向方式轉(zhuǎn)變，建立起以平等為基礎(chǔ)的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)化結(jié)構(gòu)體系。
5.控制重心由他控制為主向他控制和自控制相結(jié)合轉(zhuǎn)變。社會(huì)的進(jìn)步在某種意義上說，體現(xiàn)在整個(gè)控制體系中自控制的發(fā)展與他控制相比較而言達(dá)到了不可逆轉(zhuǎn)的地步。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，社會(huì)組織及其成員的自控制也就越為明顯。
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關(guān)鍵詞：參數(shù)設(shè)置；規(guī)則獲取；穩(wěn)態(tài)精度；多變量耦合系統(tǒng)
模糊控制作為一種非線性控制手段，在其本質(zhì)上屬于智能控制的范疇。模糊控制以模糊集合理論作為理論基礎(chǔ)，將模糊技術(shù)與自動(dòng)控制技術(shù)作為技術(shù)支撐，只有將三者相互結(jié)合才能實(shí)現(xiàn)把模糊控制付諸實(shí)踐，目前已經(jīng)被廣泛應(yīng)用到各個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中。相較于一般的分析系統(tǒng)所使用的定量方法，模糊控制方法具有三個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)，即只應(yīng)用語言變量或者同時(shí)應(yīng)用語言變量和數(shù)學(xué)變量、用模糊算法來描述復(fù)雜關(guān)系、用模糊條件語句來描述變量間的函數(shù)關(guān)系。此外，模糊控制在其發(fā)展過程中已經(jīng)形成了一套比較系統(tǒng)化的理論體系，在多個(gè)領(lǐng)域被廣泛使用，實(shí)際應(yīng)用內(nèi)容非常豐富。
一、模糊控制的應(yīng)用
模糊控制作為智能控制的一個(gè)重要組成部分，其在實(shí)際運(yùn)用的過程中解決了其他方法無法解決的許多問題，實(shí)現(xiàn)了對(duì)復(fù)雜系統(tǒng)的有效控制。一般來說，模糊控制的研究對(duì)象比較傾向于對(duì)智能對(duì)象的控制，這些智能對(duì)象通常具備三個(gè)主要特征，即模型無法得到準(zhǔn)確確定且極不穩(wěn)定、非線性和對(duì)控制內(nèi)容的要求非常復(fù)雜，針對(duì)這些對(duì)象，模糊控制可以取得較好的控制效果。模糊控制技術(shù)不僅包括模糊控制器這種基本設(shè)備，還包括模糊控制技術(shù)，在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，模糊控制的作用除了控制之外，還生成設(shè)定量與過程狀態(tài)、具備開關(guān)的功能調(diào)節(jié)設(shè)定量和轉(zhuǎn)換控制策略。目前，模糊控制應(yīng)用最多的方面有工業(yè)企業(yè)大型生產(chǎn)、工業(yè)控制對(duì)象、家用電器、國(guó)民經(jīng)濟(jì)等復(fù)雜對(duì)象的預(yù)測(cè)、企業(yè)管理與控制以及其他領(lǐng)域。模糊控制從出現(xiàn)到現(xiàn)在，以其便于操作與控制效果良好的優(yōu)勢(shì)受到了智能控制領(lǐng)域的高度重視，甚至在世界各國(guó)都已經(jīng)開始將模糊控制的理論與應(yīng)用作為國(guó)家控制技術(shù)研發(fā)的主要內(nèi)容之一。模糊控制在其實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)的問題成為阻礙模糊控制發(fā)展的關(guān)鍵性問題，如何解決這些問題使模糊控制取得良好的實(shí)際控制效果是控制領(lǐng)域亟待探索的內(nèi)容，更是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)控制領(lǐng)域提出的要求。
二、模糊控制工程實(shí)際應(yīng)用中的問題
（一）規(guī)則獲取與參數(shù)優(yōu)化
在模糊控制系統(tǒng)中，當(dāng)確定模糊決策與模糊化方法以后，要選擇模糊控制規(guī)則，模糊控制規(guī)則的選取參考的是以前模糊控制的經(jīng)驗(yàn)與控制系統(tǒng)的實(shí)際情況情況。之前模糊控制的經(jīng)驗(yàn)雖然在一定程度上給予了當(dāng)前模糊控制規(guī)則一些參考意見，但是如果遇到較為復(fù)雜的控制對(duì)象與控制要求時(shí)，并不一定能夠滿足當(dāng)前模糊控制的需要，嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致整個(gè)控制系統(tǒng)工程遭到破壞，無法達(dá)到模糊控制的既定目標(biāo)。模糊控制的規(guī)則獲取經(jīng)常出現(xiàn)的問題是規(guī)則缺乏或者規(guī)則內(nèi)容不夠全面，而且當(dāng)模糊控制的對(duì)象參數(shù)發(fā)生變化或者受到其他因素的干擾時(shí)，也會(huì)影響到模糊控制的效果，因此，模糊控制的規(guī)則必須要足夠全面，能夠盡量減少模糊控制工程中出現(xiàn)的干擾因素。模糊控制參數(shù)由于受到許多因素的影響，存在很大不確定性及不穩(wěn)定性，利用遺傳算法可以實(shí)現(xiàn)對(duì)模糊控制器的參數(shù)設(shè)計(jì)并對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化，另外，模糊算法也可以獲取模糊推理規(guī)則。
（二）多變量耦合系統(tǒng)的控制
多變量系統(tǒng)控制對(duì)象是當(dāng)前控制系統(tǒng)應(yīng)用最多的控制對(duì)象，在多變量控制系統(tǒng)中，控制器、測(cè)量元件和執(zhí)行元件都可能具備一個(gè)以上的輸入變量或輸出變量，相較于單變量系統(tǒng)，多變量系統(tǒng)的控制比較復(fù)雜。在實(shí)際的多變量系統(tǒng)控制中，大多數(shù)對(duì)象的變量之間并不會(huì)完全獨(dú)立，基本上都會(huì)存在或多或少的耦合關(guān)系，因此，也就決定了多變量系統(tǒng)的控制成為當(dāng)前控制領(lǐng)域的一大難點(diǎn)。當(dāng)對(duì)多變量耦合系統(tǒng)進(jìn)行控制的時(shí)候，操作人員發(fā)現(xiàn)，如果變量之間的耦合關(guān)系較弱時(shí)，則可以將此變量系統(tǒng)當(dāng)做一個(gè)線性獨(dú)立的系統(tǒng)來進(jìn)行控制，如果變量之間的耦合關(guān)系較大時(shí)，會(huì)影響到整個(gè)系統(tǒng)的控制效果與，也可能會(huì)影響到系統(tǒng)的穩(wěn)定性，則此變量系統(tǒng)的耦合關(guān)系已經(jīng)不能忽視。目前，對(duì)多變量耦合系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效控制的方法是嫁禍控制，在早期的嫁禍控制方法當(dāng)中，要求被控對(duì)象是參數(shù)已知的線性系統(tǒng)，對(duì)被控對(duì)象的依賴性比較大。當(dāng)被控對(duì)象的參數(shù)發(fā)生變化時(shí)，嫁禍控制的辦法可能會(huì)失效或者失敗，給系統(tǒng)的穩(wěn)定性帶來影響?；诖耍刂祁I(lǐng)域的各專家結(jié)合之前的經(jīng)驗(yàn)，提出了利用自適應(yīng)嫁禍方法來實(shí)現(xiàn)對(duì)多變量系統(tǒng)的控制，克服了嫁禍方法依賴被控對(duì)象的弊端，綜合考慮被控對(duì)象的控制、辨識(shí)和嫁禍，對(duì)參數(shù)的未知或緩慢變化實(shí)行自適應(yīng)解耦控制。
（三）穩(wěn)態(tài)精度
模糊控制器被廣泛應(yīng)用的主要原因主要有魯棒性良好和非線性控制特征兩個(gè)，這兩個(gè)特征也來源于模糊控制器對(duì)控制對(duì)象的模型精確度要求不高。隨著控制對(duì)象控制內(nèi)容的要求不斷變高，普通模糊控制器存在的余差、穩(wěn)態(tài)控制精度低等問題已經(jīng) 無法滿足模糊控制對(duì)象對(duì)精度的要求，如果不及時(shí)解決，模糊控制器與被控對(duì)象的矛盾就會(huì)越來越突出。要提高模糊控制器的穩(wěn)態(tài)精度，主要有以下三個(gè)方法：增加模糊控制器的積分項(xiàng)，從而消除穩(wěn)態(tài)誤差；調(diào)整模糊控制的參數(shù)，使模糊控制的誤差降到最小，保持誤差在允許的范圍之內(nèi)；以模糊控制方法為主，綜合使用多種控制方法。
綜上所述，模糊控制工程的參數(shù)設(shè)置和規(guī)則獲取、模糊控制對(duì)各種多變量耦合系統(tǒng)的控制問題和提高模糊控制的穩(wěn)態(tài)精度等問題是當(dāng)前控制領(lǐng)域正在研究的重點(diǎn)課題。模糊控制工程的快速發(fā)展要求控制領(lǐng)域解決的不僅僅是這些關(guān)鍵性問題，還有一些在平時(shí)容易被人忽視的問題，比如，模糊控制的設(shè)計(jì)在目前還沒有統(tǒng)一的方法與技術(shù)指導(dǎo)、注塑工藝的參數(shù)精確度得不到準(zhǔn)確控制、模糊控制與其他控制方法的結(jié)合使用還缺乏具有說服力的實(shí)踐證明。如何解決模糊控制工程在實(shí)際應(yīng)用中的問題，任重而道遠(yuǎn)，控制領(lǐng)域還需進(jìn)一步探索。
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關(guān)鍵詞：水利工程；成本控制；淺析
眾所周知，水利工程施工的資金往往來源于財(cái)政撥款。在構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)的歷史背景下，針對(duì)水利工程施工成本的管理便成為了應(yīng)有之義。然而，因該工程施工的特征使然，其在成本管理上卻面臨著諸多挑戰(zhàn)。其中，信息不對(duì)稱和信息不完美，則構(gòu)成了成本控制缺位的重要干擾因素。
考察水利工程施工特征可知，其具有資源投入規(guī)模大、項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)等特點(diǎn)。對(duì)于前者而言，規(guī)模大意味著團(tuán)隊(duì)作業(yè)模式成為施工必然，而在施工技術(shù)不可分的情況下，難以獲得團(tuán)隊(duì)成員成本控制的努力程度，從而存在著信息不對(duì)稱現(xiàn)象。對(duì)于后者來說，因施工周期的時(shí)間跨度較大，就使得施工中所面對(duì)的不可控風(fēng)險(xiǎn)大量聚集，進(jìn)而影響到水利工程資金的有序投放。由此，克服信息不對(duì)稱和信息不完美現(xiàn)象，便構(gòu)成了本文立論的出發(fā)點(diǎn)。
一、水利工程施工的特征解析
上文已經(jīng)歸納出了水利工程施工的特征，從中也提煉出在成本控制上所面臨的挑戰(zhàn)。這里將進(jìn)一步就施工特征進(jìn)行解析，從而探尋有效的成本控制思路。
（一）針對(duì)投入規(guī)模大的解析
從會(huì)計(jì)成本項(xiàng)目組成的角度來看，可以粗略劃分為人工成本和物資成本。對(duì)于前者而言，主要以每天的工資作為計(jì)算單位，從而具有較好的可控性。而且，一般的人工成本占施工總成本的20―30%左右，因此并一定構(gòu)成成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)。然而，占總成本70―80%的物資，則不僅影響到水利工程施工的質(zhì)量，還關(guān)系到該項(xiàng)工程能否在預(yù)算范圍內(nèi)順利竣工。可見，這里的信息不對(duì)稱首先表現(xiàn)在，施工人員在使用物資的成材率上，并又通過成材率直接影響到成本發(fā)生的額度。
（二）針對(duì)施工周期長(zhǎng)的解析
根據(jù)賴特的觀點(diǎn)，不可控風(fēng)險(xiǎn)部分可以借助概率來給予測(cè)算，而部分則無法用概率來進(jìn)行表示。這就意味著，水利工程施工的長(zhǎng)周期特征，可能因自然、人為等不確定性因素的影響，而出現(xiàn)施工延遲、追加預(yù)算等情況。對(duì)此，應(yīng)在成本控制中引起重視。
二、分析基礎(chǔ)上的成本控制模式定位
在上述分析基礎(chǔ)上，成本控制模式定位可概括為以下兩個(gè)方面。
（一）應(yīng)對(duì)信息不對(duì)稱條件下的模式定位
從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來理解“信息不對(duì)稱”是指，a、b兩主體在進(jìn)行合作博弈時(shí)，因b掌握自身私人信息明顯多于a對(duì)b私人信息的獲得數(shù)量，這樣就造成了a處于信息弱勢(shì)、b處于信息強(qiáng)勢(shì)的不對(duì)稱態(tài)勢(shì)。從而，可能激勵(lì)b實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為。將這一邏輯植入到水利工程施工中發(fā)現(xiàn)，a可以指代項(xiàng)目監(jiān)管方，b可以指代項(xiàng)目施工方。為此借助施工方趨利避害的特質(zhì)，需要建立起施工方自身利益與成本控制間的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。
（二）應(yīng)對(duì)信息不完美條件下的模式定位
“信息不完美”是基于人類有限理性的基本假設(shè)而提出的，隨著事件持續(xù)的時(shí)間越長(zhǎng)，這種信息不完美的負(fù)面影響就越大。實(shí)踐表明，在水利工程施工可能因前期地質(zhì)勘測(cè)存在缺陷，而導(dǎo)致施工中途出現(xiàn)被迫停工的現(xiàn)象；也可能因與當(dāng)?shù)厝宋沫h(huán)境產(chǎn)生沖突，而導(dǎo)致被迫修改施工方案的現(xiàn)象。但無論怎樣都要求，在項(xiàng)目資金預(yù)算上應(yīng)考慮到這些因素的存在。
三、定位驅(qū)動(dòng)下的成本控制模式構(gòu)建
根據(jù)上文所述并在定位驅(qū)動(dòng)下，成本控制的模式可從以下三個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建。
（一）形成施工班組對(duì)成本控制的關(guān)切
利用施工班組成員趨利避害的特質(zhì)，將能使他們主動(dòng)履行成本控制的職責(zé)。具體而言，這里需要將施工經(jīng)費(fèi)下放給班組，并以績(jī)效管理辦法相配合。即將子項(xiàng)目施工經(jīng)費(fèi)額定后授權(quán)班組組長(zhǎng)支配，并在簽訂了責(zé)任書的基礎(chǔ)上規(guī)定，經(jīng)費(fèi)節(jié)約部分可以全部或按比例用于施工小組成員的獎(jiǎng)金發(fā)放。這樣一來，就克服了信息不對(duì)稱現(xiàn)象的干擾，也能促進(jìn)班組組長(zhǎng)強(qiáng)化小組成員的成本控制績(jī)效。
（二）挖掘結(jié)算在成本控制中的功能
在工程領(lǐng)域結(jié)算可以分為兩類，第一類是指階段性結(jié)算，第二類是指整體工程竣工結(jié)算。因此，為了有效減少信息不完美對(duì)水利工程施工的干擾，需要借住階段性結(jié)算所形成的過程控制，來約束成本控制。因此，針對(duì)子項(xiàng)目的竣工來進(jìn)行結(jié)算，不僅在可以稽核資金的使用情況，也能倒逼施工班組更好、更快的完成任務(wù)。
（三）完善資金預(yù)算制定的流程
上文已經(jīng)指出，不確定因素難以用概率進(jìn)行概括，從而也使面對(duì)事件的發(fā)生往往措手不及。對(duì)此，應(yīng)完善資金預(yù)算制定的流程，即建立財(cái)務(wù)部門與作業(yè)部門之間的協(xié)商機(jī)制，共同商議針對(duì)不確定因素發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)基金數(shù)額。這樣一來，即使遇見問題也不會(huì)出現(xiàn)兩部門的扯皮現(xiàn)象。
四、問題的拓展
最后還須強(qiáng)調(diào)，增強(qiáng)施工成本控制的能力還應(yīng)從提升財(cái)務(wù)人員的崗位技能上下功夫。為此，以下從三個(gè)方面進(jìn)行問題拓展
（一）自主拓寬項(xiàng)目成本構(gòu)成知識(shí)
根據(jù)項(xiàng)目的客觀條件制約，財(cái)務(wù)人員應(yīng)主要通過自學(xué)、團(tuán)隊(duì)互助學(xué)習(xí)等形式，完成對(duì)項(xiàng)目成本構(gòu)成知識(shí)的積累。由此可見，項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)努力形成一種學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)。在知識(shí)的構(gòu)成中，財(cái)務(wù)人員需要著重把握這樣幾個(gè)要點(diǎn)：（1）產(chǎn)生的可能原因；（2）常規(guī)的解決方法；（3）所在項(xiàng)目的具體情況。這樣才能做到理論與實(shí)際相結(jié)合。
（二）技術(shù)人員定期給予培訓(xùn)
根據(jù)項(xiàng)目資本總循環(huán)公式可知：項(xiàng)目施工過程依次表現(xiàn)為G―W―G`。也就是說，財(cái)務(wù)人員需要了解：物資采購(gòu)、具體施工、竣工驗(yàn)收等全過程的技術(shù)知識(shí)。為此，業(yè)務(wù)部門的技術(shù)人員，應(yīng)定期給予財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。在開展培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)主要從成本產(chǎn)生的角度來進(jìn)行內(nèi)容構(gòu)建。
（三）財(cái)務(wù)人員輪換到經(jīng)營(yíng)一線調(diào)研
財(cái)務(wù)部門作為成本中心，將始終以成本控制作為工作的出發(fā)點(diǎn)。為此，在保證上述兩個(gè)方面有序進(jìn)行的同時(shí)，還應(yīng)輪流委派財(cái)務(wù)人員到項(xiàng)目施工一線進(jìn)行調(diào)研。在調(diào)研過程中，不僅需要對(duì)現(xiàn)階段出現(xiàn)的新問題、新情況進(jìn)行及時(shí)總結(jié)，還應(yīng)具體指導(dǎo)一線業(yè)務(wù)人員的成本控制技術(shù)。
五、結(jié)語：
本文認(rèn)為，水利工程施工在成本管理上面臨著諸多挑戰(zhàn)。為此，需要在形成施工班組對(duì)成本控制的關(guān)切、挖掘結(jié)算在成本控制中的功能，以及完善資金預(yù)算制定的流程等三個(gè)方面下功夫，從而來優(yōu)化成本控制機(jī)制。具體而后，將子項(xiàng)目施工經(jīng)費(fèi)額定后授權(quán)班組組長(zhǎng)支配；需要借助階段性結(jié)算所形成的過程控制，來約束成本控制；建立財(cái)務(wù)部門與作業(yè)部門之間的協(xié)商機(jī)制。
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一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制研究邊界及理論支持
（一）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制研究邊界 有人類就有組織，有組織就有管理，有管理就有控制。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制是指集團(tuán)母公司基于出資人所有權(quán)，利用各種控制手段和方法，對(duì)集團(tuán)內(nèi)的各種財(cái)務(wù)資源及各成員企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)、引導(dǎo)、控制和監(jiān)督，以保證集團(tuán)總體發(fā)展戰(zhàn)略與整體價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（耿云江，2006）。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制融合了企業(yè)集團(tuán)和財(cái)務(wù)控制的概念特征，具有控制鏈條長(zhǎng)且多層次化、控制客體綜合化、控制手段多元化等特點(diǎn)。該概念可從以下方面來理解：（1）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制主體。企業(yè)集團(tuán)是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，由眾多企業(yè)法人共同組成的聯(lián)合體。這一資本紐帶決定了集團(tuán)公司通過子公司董事會(huì)等控制子公司資本運(yùn)動(dòng)，子公司通過孫公司董事會(huì)控制孫公司資本運(yùn)動(dòng)等等。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制主體鏈為“母公司（董事會(huì)總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理一般財(cái)務(wù)人員）子公司（董事會(huì)總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理一般財(cái)務(wù)人員）孫公司……”。（2）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的客體。企業(yè)的生存和發(fā)展取決它能夠有效地處理與各種利益相關(guān)者之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)泛指財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制首先是對(duì)集團(tuán)利益相關(guān)組織、人員行為的控制，即對(duì)集團(tuán)內(nèi)部各子公司經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)人員的控制，以及對(duì)集團(tuán)子公司內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系的控制。另外，法人財(cái)產(chǎn)的保值增值是通過資金的價(jià)值流轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的，因而資金、技術(shù)、信息等財(cái)務(wù)資源是集團(tuán)財(cái)務(wù)控制必不可少的另一客體。（3）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)公司作為終極股東，其目標(biāo)是集團(tuán)公司整體價(jià)值最大化。在具體落實(shí)“集團(tuán)公司價(jià)值最大化”這一整體目標(biāo)時(shí)，借鑒內(nèi)部控制的觀點(diǎn)，將這一目標(biāo)分為合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、報(bào)告真實(shí)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)等五個(gè)子目標(biāo)。（4）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制手段。在出資人所有權(quán)、企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)及經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離的情況下，集團(tuán)董事會(huì)和母公司不直接參與成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，因而對(duì)其實(shí)施控制需要借助一系列、多樣化控制手段，包括組織控制、人員控制、信息控制、制度控制、預(yù)算控制、績(jī)效控制等。在此過程中，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，良好的企業(yè)文化、基本的企業(yè)能力等，都是保證控制系統(tǒng)效率所不可缺少的要素。
（二）理論分析與研究框架 包括：（1）內(nèi)部控制理論演進(jìn)與內(nèi)部控制體系。與財(cái)務(wù)控制相關(guān)的概念有管理控制、治理控制與內(nèi)部控制。理清它們之間的區(qū)別和聯(lián)系，有助于深刻理解財(cái)務(wù)控制內(nèi)涵。關(guān)于內(nèi)部控制與治理控制的相互關(guān)系，從現(xiàn)有研究結(jié)論來看，可以歸納為四種觀點(diǎn)：一是環(huán)境觀，公司治理作為內(nèi)部控制的環(huán)境因素；二是基礎(chǔ)觀，公司治理是內(nèi)部控制的源頭和基礎(chǔ)；三是嵌合觀，公司治理與內(nèi)部控制兩個(gè)管理系統(tǒng)在主體、目標(biāo)和內(nèi)容上有很多重合點(diǎn)，具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)上的對(duì)應(yīng)性與一致性；四是整體觀，公司治理屬于企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，治理控制是內(nèi)部控制的第一個(gè)層次，是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的上層建筑。本文持第四種觀點(diǎn)，同時(shí)將管理控制納入內(nèi)部控制體系內(nèi)，財(cái)務(wù)控制則作為管理控制的核心組成部分。這種觀點(diǎn)既可以與企業(yè)控制權(quán)的層次結(jié)構(gòu)相互吻合，同時(shí)更符合內(nèi)部控制理論的內(nèi)涵和發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)的共同治理理論表明：企業(yè)是“生產(chǎn)”和“規(guī)制”兩重屬性的統(tǒng)一。Q=Q（L，K）表明從“生產(chǎn)”屬性上看企業(yè)組織是一個(gè)生產(chǎn)性知識(shí)集合；PMAX=P（Q）-C（Q）表明從“規(guī)制”屬性上看企業(yè)是以股東利潤(rùn)最大化為目的的契約組織。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)的劃分，也必須體現(xiàn)企業(yè)的這兩個(gè)本質(zhì)。與“生產(chǎn)”的屬性相對(duì)應(yīng)的是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的管理控制權(quán)；與“規(guī)制”的屬性相對(duì)應(yīng)的是與企業(yè)治理層面相關(guān)的治理控制權(quán)；管理控制權(quán)與合約收入相關(guān)，而治理控制權(quán)則與剩余收入相關(guān)。從管理活動(dòng)中可以分離出與財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的控制權(quán)就是財(cái)務(wù)控制權(quán)。內(nèi)部控制理論的發(fā)展是一個(gè)逐步演變的過程，大體經(jīng)歷了四個(gè)階段：20世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制制度階段，20世紀(jì)40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度階段，20世紀(jì)80年代至90年代的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，20世紀(jì)90年代開始的內(nèi)部控制整體框架階段。內(nèi)部控制理論原先的研究主要是圍繞審計(jì)人員為了提高審計(jì)效率、明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的責(zé)任而展開的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)組織、管理理論、管理思想以及管理要求的不斷變化，內(nèi)部控制理論也與時(shí)俱進(jìn)，不斷演化。內(nèi)部控制發(fā)展史上的重大改進(jìn)有：1958 年AICPA 所屬的審計(jì)程序委員會(huì)頒布了《審計(jì)程序公告29 號(hào)》，將內(nèi)部控制按其特點(diǎn)分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)要素；1988年美國(guó)頒布《審計(jì)準(zhǔn)則說明書第55號(hào)》，明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三要素組成；1992年由COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制———整體框架》中，包括了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通和監(jiān)督五個(gè)要素；2004年COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》報(bào)告，對(duì)1994年制定的內(nèi)部控制整體框架進(jìn)行了擴(kuò)展，更有力地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域，同時(shí)還增加了“戰(zhàn)略目標(biāo)”，內(nèi)部控制已成為風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控要素。這一演變脈絡(luò)表明內(nèi)部控制的目標(biāo)由小到大，控制層次由低到高，控制范圍不斷擴(kuò)大，控制內(nèi)涵不斷外延。COSO報(bào)告下內(nèi)部控制框架已經(jīng)跳出了審計(jì)和會(huì)計(jì)視野，將影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、效果和風(fēng)險(xiǎn)的諸多因素，如組織特征、企業(yè)文化、法人治理、員工素質(zhì)和能力匹配、人力資源政策和實(shí)施、管理者誠(chéng)信和道德觀、管理風(fēng)格與哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等內(nèi)部環(huán)境因素納入內(nèi)部控制系統(tǒng)中。內(nèi)部控制不僅是面向過去實(shí)際過程的反饋型控制，也包括面向未來的前饋控制和過程控制，是貫穿于戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制中的全面控制。COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制理論，完美地揉合了控制論、系統(tǒng)論和權(quán)變論等理論的思想?？刂普撘髮?duì)控制對(duì)象實(shí)施事前、事中、事后的全過程控制，并注重信息傳遞和反饋的及時(shí)性以及信息溝通的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)對(duì)過程實(shí)施動(dòng)態(tài)控制；系統(tǒng)論認(rèn)為系統(tǒng)內(nèi)各要素之間相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互影響，并強(qiáng)調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向在對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的引導(dǎo)作用；權(quán)變論則認(rèn)為組織是一個(gè)開放的系統(tǒng)，在組織與其環(huán)境之間以及各子系統(tǒng)之間應(yīng)相互匹配，保持一致性。管理控制系統(tǒng)模式演變與控制環(huán)境變化緊密相關(guān)；不同的控制環(huán)境影響著管理控制系統(tǒng)的模式與內(nèi)容（張先治，2004）。一個(gè)能使控制系統(tǒng)和組織內(nèi)外環(huán)境權(quán)變變量相互匹配的模式能夠?qū)е聜€(gè)體和組織績(jī)效的提高；內(nèi)部控制模式的選擇及其實(shí)現(xiàn)程度，將受到內(nèi)部控制環(huán)境各要素的影響。相對(duì)于以前的內(nèi)部控制研究成果而言，COSO報(bào)告更加強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。注重軟硬結(jié)合，以軟控制為主，前者的影響范圍往往大于后者，能作用到后者所不能到達(dá)的區(qū)域，且制約者硬控制的效率。內(nèi)部控制體系是一種目標(biāo)導(dǎo)向的控制體系，始終圍繞著提高控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度而設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)組織不斷追求業(yè)務(wù)的安全性以及效率的提高是密切相關(guān)的（矯立新等，2008）。追求效率的內(nèi)生變量是內(nèi)部控制演進(jìn)的根本原因（程新生，2004）。內(nèi)部控制理論已進(jìn)入成熟階段。（2）研究框架。內(nèi)部控制理論的觀點(diǎn)和方法， 為研究組織特征、控制環(huán)境及控制方法選擇之間的關(guān)系， 提供了理論依據(jù)和關(guān)鍵支撐。財(cái)務(wù)控制屬于內(nèi)部控制體系中主要組成部分之一。財(cái)務(wù)控制理論與內(nèi)部控制理論同出一轍，兩者思想上具有同源性，因而，財(cái)務(wù)控制體系與內(nèi)部控制體系也應(yīng)該有類似之處：財(cái)務(wù)控制績(jī)效（財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度）不僅受財(cái)務(wù)控制方式影響，還會(huì)受到財(cái)務(wù)控制環(huán)境的影響，且財(cái)務(wù)控制環(huán)境的作用范圍和作用力度要強(qiáng)于財(cái)務(wù)控制方式；財(cái)務(wù)控制環(huán)境還會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)控制方式產(chǎn)生影響，財(cái)務(wù)控制方式與財(cái)務(wù)控制環(huán)境越匹配，財(cái)務(wù)控制績(jī)效就越高；財(cái)務(wù)控制體系同樣是一種目標(biāo)導(dǎo)向的控制體系，追求效率的內(nèi)生變量應(yīng)是財(cái)務(wù)控制體系演進(jìn)的內(nèi)在動(dòng)力。財(cái)務(wù)控制環(huán)境、控制方式、控制目標(biāo)是集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的三要素。據(jù)此，提出本文的研究框架，如圖1所示。
二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)研究
（一）系統(tǒng)整體設(shè)計(jì) 企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境包括政治、文化、經(jīng)濟(jì)、行業(yè)和產(chǎn)業(yè)政策、法律制度體系、金融市場(chǎng)環(huán)境、匯率及利率、技術(shù)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況和市場(chǎng)上下游情況等。內(nèi)部環(huán)境則包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、市場(chǎng)地位、員工能力、企業(yè)文化和企業(yè)信譽(yù)情況等。在構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系時(shí)，首先需要考慮的是集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式（即母子公司集分權(quán)程度）的選擇問題。根據(jù)以往研究成果，外部環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性對(duì)控制模式產(chǎn)生影響；內(nèi)部環(huán)境中，母公司因素特征、子公司因素特征和母子公司組合因素特征會(huì)對(duì)控制模式產(chǎn)生影響。其中，母公司因素特征包括母公司組織特征（規(guī)模屬性、戰(zhàn)略型態(tài)、多元化程度）、母公司領(lǐng)導(dǎo)者風(fēng)格；子公司因素特征包括子公司發(fā)展階段、子公司管理者能力、子公司外部環(huán)境不確定性；母子公司組合因素特征包括子公司對(duì)母公司的重要性程度、母子公司整合程度和母子公司文化差異等因素。各因素對(duì)控制模式的影響情況如表1所示。
財(cái)務(wù)控制效率是構(gòu)建集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系的指導(dǎo)思想?？刂品绞胶蛢?nèi)部環(huán)境中的企業(yè)文化、管理者誠(chéng)信和道德觀、法人治理有效程度、企業(yè)能力等變量都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)控制績(jī)效產(chǎn)生影響；同時(shí)，后者還會(huì)對(duì)前者產(chǎn)生影響；從控制機(jī)制角度來說，前者是“硬控制”、“正式控制”、“直接控制”，后者是“軟控制”、“非正式控制”、“間接控制”。結(jié)合本文對(duì)“財(cái)務(wù)控制”概念的界定，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)也因此相應(yīng)分成兩部分，一部分是運(yùn)行系統(tǒng)，另一部分是支持系統(tǒng)。運(yùn)行系統(tǒng)由財(cái)務(wù)控制主體、控制客體、控制目標(biāo)和控制方法（手段）組成；其中由控制方法所構(gòu)成的體系是運(yùn)行系統(tǒng)的核心部分，控制主體通過控制方法體系對(duì)控制客體實(shí)施控制，以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。支撐系統(tǒng)由內(nèi)部環(huán)境中的相關(guān)變量組成，包括企業(yè)文化、管理者誠(chéng)信和道德觀、人力資源政策、法人治理、企業(yè)能力等變量。支持系統(tǒng)不僅對(duì)運(yùn)行系統(tǒng)產(chǎn)生影響，還和運(yùn)行系統(tǒng)一起共同決定財(cái)務(wù)控制績(jī)效。
企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)如圖2所示，最里面的圓圈部分是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制運(yùn)行系統(tǒng)；運(yùn)行系統(tǒng)之外是集團(tuán)財(cái)務(wù)控制支持系統(tǒng)；變量之間的虛線表示相互影響。運(yùn)行系統(tǒng)之外是集團(tuán)內(nèi)外部環(huán)境等因素，這些因素對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式產(chǎn)生影響。從企業(yè)外部環(huán)境到內(nèi)部環(huán)境再到運(yùn)行系統(tǒng)之間，產(chǎn)生信息交換，并產(chǎn)生影響。這一系統(tǒng)的特點(diǎn)是：（1）該系統(tǒng)是目標(biāo)導(dǎo)向的。集團(tuán)戰(zhàn)略決定這集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、預(yù)算目標(biāo)和財(cái)務(wù)控制目標(biāo)；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)控制目標(biāo)影響著組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建、控制手段的選擇和績(jī)效考核的設(shè)計(jì)。明確企業(yè)愿景、使命及價(jià)值觀；通過持之以恒的企業(yè)文化建設(shè)凝聚共識(shí)，打造企業(yè)認(rèn)同感；通過不斷強(qiáng)化的能力建設(shè)以使得企業(yè)能到可持續(xù)發(fā)展是這一系統(tǒng)的總體特點(diǎn)。（2）該體系是開放的、動(dòng)態(tài)的。集團(tuán)戰(zhàn)略受內(nèi)外環(huán)境影響；財(cái)務(wù)控制體系的構(gòu)建要考慮內(nèi)外環(huán)境因素，并與之相匹配；外部環(huán)境與內(nèi)部系統(tǒng)之間不斷地進(jìn)行信息交換，且對(duì)內(nèi)部系統(tǒng)的運(yùn)行產(chǎn)生干擾；內(nèi)外環(huán)境不斷的演變，使得內(nèi)部控制體系也需要?jiǎng)討B(tài)發(fā)生調(diào)整，以適應(yīng)內(nèi)環(huán)環(huán)境的變化。同樣，集團(tuán)財(cái)務(wù)控制戰(zhàn)略也是多層次的，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所處的發(fā)展階段制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制戰(zhàn)略這一特點(diǎn)體現(xiàn)了系統(tǒng)論和權(quán)變論的思想。（3）該體系是閉環(huán)的，從目標(biāo)、過程到結(jié)果，結(jié)果得到反饋后，再進(jìn)行調(diào)整、然后到過程、結(jié)果……，最后到考核，然后進(jìn)入下一個(gè)循環(huán)。周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)，不斷調(diào)整，自動(dòng)優(yōu)化。這一特點(diǎn)體現(xiàn)了控制論和權(quán)變論的思想。
（二）運(yùn)行系統(tǒng)方法體系設(shè)計(jì) 對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制方式的劃分， 理論界并未形成共識(shí)。 在西方已有文獻(xiàn)中，對(duì)管理控制方式的研究較多；而財(cái)務(wù)控制分類方式則受管理控制分類方式影響較大。 管理控制方式按照不同的角度可以劃分為不同的類型。 總體來說， 可以從控制機(jī)制、控制內(nèi)容和母公司集權(quán)程度三種角度進(jìn)行劃分。 Ouchi（1979）將管理控制的方式分為官僚式控制（bureaucratic
control）、市場(chǎng)式控制（market control）和團(tuán)隊(duì)式控制（clan control）三類，安東尼（1989）將管理控制分為正式控制與非正式控制，Merchant
（1982）根據(jù)管理控制的內(nèi)容，將管理控制方式分為結(jié)果控制、活動(dòng)控制和人事控制三類。Goold等人（1986）根據(jù)母公司集權(quán)程度和總部?jī)r(jià)值創(chuàng)造的方式，將管理風(fēng)格劃分為戰(zhàn)略規(guī)劃型、財(cái)務(wù)控制型和戰(zhàn)略控制型三種。上述觀點(diǎn)中，Merchant的觀點(diǎn)當(dāng)前較為為流行。Efferin和Hopper（2007）認(rèn)為，Merchant 的歸納包含了廣泛的正式和社會(huì)化控制機(jī)制，對(duì)以前的研究也有較好的兼容性，同時(shí)并沒有限定為大型組織。Merchant的分類觀點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)控制方式分類產(chǎn)生了重大影響，姚頤、劉志遠(yuǎn)（2007）在Merchant研究的基礎(chǔ)之上，做了相應(yīng)的改進(jìn)，認(rèn)為在過程控制中蘊(yùn)含了對(duì)行為、文化和制度的控制，是三者合力的結(jié)果，故將行為控制和文化控制并入到過程控制中，從而將財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)劃分為人員控制、過程控制和結(jié)果控制。巫升柱（2003）提出企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)控制系統(tǒng)是由財(cái)務(wù)人員控制、財(cái)務(wù)制度控制、財(cái)務(wù)目標(biāo)控制和財(cái)務(wù)信息控制等系統(tǒng)構(gòu)成的有機(jī)整體。竺素娥（2002）研究提出在母子公司管理中建立一個(gè)完整體系，主要由財(cái)務(wù)組織控制、財(cái)務(wù)人員控制、財(cái)務(wù)制度控制、財(cái)務(wù)預(yù)算控制以及一定的控制環(huán)境條件等方面構(gòu)成。高勇強(qiáng)、田志龍（2002）從人員控制、制度控制、技術(shù)控制三方面提出了母子公司財(cái)務(wù)控制的理念。王麗敏，李凱，譚旭紅（2010）將財(cái)務(wù)控制分為制度控制、行為控制、結(jié)果控制和信息控制四個(gè)方面。此外，王全喜（1998）亦針對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)特征，指出為了實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)控制，實(shí)踐中應(yīng)該采取財(cái)務(wù)總監(jiān)制、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，健全財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、健全內(nèi)部審計(jì)制度，完善財(cái)務(wù)監(jiān)控體系等措施。湯谷良（2000）提出財(cái)務(wù)控制體系，包括以社會(huì)化和專業(yè)化為基本特征的董事會(huì)制度、授權(quán)書控制、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)結(jié)算中心、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系等。王月欣（2004）在已有研究的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了不同的企業(yè)集團(tuán)控制方式，根據(jù)糾偏與預(yù)期的關(guān)系，分為反饋財(cái)務(wù)控制、現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)控制和前饋財(cái)務(wù)控制；按照集中程度，分為集中財(cái)務(wù)控制與分散財(cái)務(wù)控制；根據(jù)控制的用途不同，分為預(yù)防性財(cái)務(wù)控制和偵察性財(cái)務(wù)控制。按照控制時(shí)間特點(diǎn)，分為事前財(cái)務(wù)控制和事中財(cái)務(wù)控制等。姚頤、劉志遠(yuǎn)等人的分類方式揭示了驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)運(yùn)作的本質(zhì)要素，較好地刻畫了財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的內(nèi)在聯(lián)系。但其分類方式仍舊有所欠缺，內(nèi)容也有所重疊交叉，不能系統(tǒng)地完整地描述財(cái)務(wù)控制要素和各環(huán)節(jié)間的關(guān)系。綜合上述觀點(diǎn)，結(jié)合多年從事企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及課題問卷訪談情況，將集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)劃分目標(biāo)控制、過程控制和結(jié)果控制三個(gè)緯度， 如圖3所示。
其中，目標(biāo)控制包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制和預(yù)算目標(biāo)控制。過程控制可從控制要素和控制環(huán)節(jié)兩個(gè)角度進(jìn)行刻畫，要素控制包括組織控制、人員控制、信息控制、制度控制和資金控制；要素是一切財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，不管是目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還是對(duì)各種財(cái)務(wù)活動(dòng)及結(jié)果的控制，都離不開要素的支持。環(huán)節(jié)控制包括資產(chǎn)處置控制、投資控制、融資控制、擔(dān)?？刂?、稅務(wù)控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)控制。過程控制涵蓋了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的方方面面，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都會(huì)和財(cái)務(wù)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)；過程控制既涵蓋了縱向?qū)用娴臉I(yè)務(wù)活動(dòng)（投資、融資和經(jīng)營(yíng)），也包括橫向?qū)用娴呢?cái)務(wù)活動(dòng)（資金、信息、稅務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)等）。結(jié)果控制和目標(biāo)控制相對(duì)應(yīng)，結(jié)果控制包括績(jī)效考核控制和審計(jì)考核控制。由該控制方式所組成的控制體系是一個(gè)目標(biāo)導(dǎo)向的閉環(huán)系統(tǒng)：企業(yè)戰(zhàn)略決定了財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決定了財(cái)務(wù)要素構(gòu)建方式，預(yù)算目標(biāo)控制引導(dǎo)過程控制，結(jié)果控制則為控制系統(tǒng)增加動(dòng)力機(jī)制，使該控制系統(tǒng)能夠有序自動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)。預(yù)算控制能實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和績(jī)效考核的結(jié)合，整合企業(yè)資源，并將這一體系有機(jī)銜接在一起，從而對(duì)該體系的運(yùn)行實(shí)施整體控制。可以看出，該控制體系是一個(gè)交互縱橫，相互作用的系統(tǒng)?？蓪?duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系進(jìn)行全面、完整地刻畫。這一財(cái)務(wù)控制方法體系符合集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)該控制方法體系中的主要構(gòu)成內(nèi)容簡(jiǎn)要說明如下：（1）目標(biāo)控制。目標(biāo)控制包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制和預(yù)算目標(biāo)控制。企業(yè)集團(tuán)必須從戰(zhàn)略層面對(duì)成員公司進(jìn)行控制，以控制成員公司未來發(fā)展的方向。戰(zhàn)略是要實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展與環(huán)境匹配，以及組織成員個(gè)人目標(biāo)與組織目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。集團(tuán)戰(zhàn)略決定了集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和集團(tuán)年度預(yù)算目標(biāo)。集團(tuán)戰(zhàn)略決定了集團(tuán)未來投資方向、融資方式、利潤(rùn)分配方案和財(cái)務(wù)人才需求及培養(yǎng)計(jì)劃等有關(guān)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方面的內(nèi)容；而集團(tuán)年度預(yù)算目標(biāo)是集團(tuán)戰(zhàn)略在某年度內(nèi)的具體計(jì)劃。集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制可采取PDCA方法進(jìn)行，PDCA是Plan（計(jì)劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和Action（處理）四個(gè)單詞的簡(jiǎn)寫。表示的意思分別是計(jì)劃、行動(dòng)、檢查和處理。任何戰(zhàn)略都會(huì)經(jīng)歷PDCA四個(gè)環(huán)節(jié)，采用這種方法可以使得戰(zhàn)略制定和實(shí)施能夠得到不斷的完善和優(yōu)化。（2）過程控制。過程控制可從控制要素和控制環(huán)節(jié)兩個(gè)角度進(jìn)行刻畫。一是戰(zhàn)略決定組織，組織影響行為，行為影響戰(zhàn)略。戰(zhàn)略和組織的互動(dòng)關(guān)系說明了組織的重要性。組織是企業(yè)集團(tuán)行駛控制權(quán)的載體。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制組織層次，要與公司委托關(guān)系相對(duì)應(yīng)。在多級(jí)利益主體的企業(yè)集團(tuán)公司中，母公司、各成員企業(yè)、各級(jí)管理人員及員工，都要有十分清晰的責(zé)權(quán)利關(guān)系，這樣才能保證集團(tuán)各項(xiàng)規(guī)章制度及政策、措施的貫徹執(zhí)行。在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上，母公司一般在董事會(huì)層次成立財(cái)務(wù)管理委員會(huì)，在總部設(shè)置財(cái)務(wù)部門和建立集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)算中心或財(cái)務(wù)公司，子公司則設(shè)置財(cái)務(wù)部，母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)部的控制既可通過子公司董事會(huì)來進(jìn)行，也可由母公司財(cái)務(wù)部直接進(jìn)行，這種控制方式是一種混合控制，融合了直接控制和間接控制的優(yōu)點(diǎn)。二是財(cái)務(wù)人員是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的主要實(shí)施者。對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員的控制是否有效，直接影響到企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的效果。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員控制的方式有很多種，一般采取財(cái)務(wù)人員委派制和財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制兩種方式。三是財(cái)務(wù)制度是集團(tuán)總部規(guī)范成員企業(yè)財(cái)務(wù)控制權(quán)限、責(zé)任劃分和利益分配關(guān)系的基本方法，是正確處理企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)間各種財(cái)務(wù)關(guān)系的基礎(chǔ)。一般來說，財(cái)務(wù)制度包括財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算制度。一個(gè)完善的財(cái)務(wù)制度控制循環(huán)包括制度的制定、執(zhí)行、檢查和完善四個(gè)環(huán)節(jié)，同樣可采取PDCA方法進(jìn)行控制。四是集團(tuán)財(cái)務(wù)信息實(shí)施集中控制是一個(gè)趨勢(shì)，它可大幅度降各委托層面信息不對(duì)稱程度，有效防止“逆向選擇” 和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生。實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)集中化管理后，集團(tuán)財(cái)務(wù)部門可對(duì)所屬成員公司的財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)查詢，既可為經(jīng)營(yíng)決策提供及時(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，也有利于監(jiān)控子公司經(jīng)理人員的行為。而將財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息集成化處理后，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)作為企業(yè)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，可與其他系統(tǒng)如物流系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)信息共享，既可以提高工作效率。還可使得使得業(yè)務(wù)信息能及時(shí)、準(zhǔn)確地轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)信息，還可以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，做到事前、事中、事后的動(dòng)態(tài)控制。五是資產(chǎn)處置控制、投資控制、融資控制、對(duì)外擔(dān)保控制通過母子公司對(duì)該事項(xiàng)決策權(quán)限的劃分來進(jìn)行。六是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制可通過構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系來進(jìn)行。七是內(nèi)部審計(jì)控制是加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制效率和完善法人治理結(jié)構(gòu)的主要手段之一。獨(dú)立性是審計(jì)的“靈魂”，是確保審計(jì)有效性的根本保證。合理安排內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)模式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)成效的關(guān)鍵。一般將審計(jì)部獨(dú)立于財(cái)務(wù)部，歸屬于審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重管理。（3）結(jié)果控制。結(jié)果控制和目標(biāo)控制相對(duì)應(yīng)，結(jié)果控制包括績(jī)效考核控制和審計(jì)控制。績(jī)效考核結(jié)果一般和預(yù)算目標(biāo)完成情況掛鉤，績(jī)效考核包括經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和平衡計(jì)分卡（BSC）兩種模式。審計(jì)控制是指被審計(jì)人員薪酬、任免等與內(nèi)部審計(jì)結(jié)果相掛鉤，以強(qiáng)化審計(jì)控制的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。
（三）支持系統(tǒng)分析 支撐系統(tǒng)對(duì)控制系統(tǒng)的運(yùn)行起著支撐、輔助、補(bǔ)充和輻射作用；現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制支持系統(tǒng)的幾個(gè)關(guān)鍵變量進(jìn)行分析說明。（1）集團(tuán)企業(yè)文化。企業(yè)集團(tuán)文化是企業(yè)集團(tuán)的意識(shí)形態(tài)，是企業(yè)集團(tuán)的靈魂，是企業(yè)集團(tuán)運(yùn)行的軟件。企業(yè)集團(tuán)文化同一般文化一樣，具有很強(qiáng)的慣性。因而長(zhǎng)期影響著企業(yè)集團(tuán)的方方面面，也長(zhǎng)期影響著企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的運(yùn)行。如果把企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制運(yùn)行系統(tǒng)看成一個(gè)硬件控制系統(tǒng)的話，企業(yè)集團(tuán)文化則是一個(gè)軟件控制系統(tǒng)，兩個(gè)控制系統(tǒng)相結(jié)合，才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的控制目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)重視文化建設(shè)，企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)者要高度重視并率先垂范。要培育共同的企業(yè)集團(tuán)價(jià)值觀念，倡導(dǎo)包容、共享、以人為本、創(chuàng)新發(fā)展的企業(yè)文化，建立學(xué)習(xí)型組織。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的核心企業(yè)要發(fā)揮文化標(biāo)桿作用。（2）管理者誠(chéng)信和道德觀。諾貝爾獎(jiǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)得主諾思說過：“自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度本身不能保證效率，一個(gè)有效率的自由市場(chǎng)制度，除了需要有效的產(chǎn)權(quán)和法律制度相配合外，還需要在誠(chéng)實(shí)、正直、公正、正義等方面有良好道德的人去操作這個(gè)市場(chǎng)”。在很多國(guó)企集團(tuán)中，管理者和員工的工作態(tài)度和行為并不是制度所規(guī)定或者倡導(dǎo)的那種態(tài)度和行為，這在很大程度上是由于制度執(zhí)行不到位所造成的，而制度執(zhí)行不到位又往往是由于領(lǐng)導(dǎo)者以及各級(jí)管理者不能首先做到以身作則、言行一致，做好垂范作用。企業(yè)集團(tuán)首先要牢固樹立“誠(chéng)實(shí)守信”的經(jīng)營(yíng)理念，并把這一企業(yè)精神的核心內(nèi)容貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中去，以誠(chéng)信打造品牌，形成誠(chéng)信為本，操守為重，守信光榮、失信可恥的商業(yè)倫理道德，不斷提高自身的知名度和美譽(yù)度，努力實(shí)現(xiàn)商業(yè)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的和諧統(tǒng)一。其次，要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的職業(yè)道德建設(shè)，自覺堅(jiān)持依法經(jīng)營(yíng)、依法治企，牢固確立經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益“雙贏”的思想，堅(jiān)持全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，不斷發(fā)展企業(yè)信用文化。（3）集團(tuán)法人治理。公司治理與財(cái)務(wù)控制存在密切的互動(dòng)關(guān)系，良好的公司治理是財(cái)務(wù)控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)又離不開財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與有效實(shí)施。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)應(yīng)以建立開放式的決策機(jī)制為核心，改善內(nèi)、外部公司治理環(huán)境，建立激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)建完善的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善集團(tuán)公司的信息披露和責(zé)任追究制度。（4）企業(yè)能力。企業(yè)的成長(zhǎng)需要企業(yè)能力的支撐，有什么樣的企業(yè)能力，就有什么樣的企業(yè)成長(zhǎng)。企業(yè)能力不僅決定了企業(yè)成長(zhǎng)的速度、方式和界限，同時(shí)還決定了控制的效率。能力是根本，資源不具有持久性，且有可能被復(fù)制，但能力可持久，且不容易被復(fù)制，具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)集團(tuán)要保持可持續(xù)發(fā)展，必須有相應(yīng)的企業(yè)能力做保證。要提高企業(yè)集團(tuán)控制效率，必須不斷的提高和培養(yǎng)企業(yè)能力。企業(yè)集團(tuán)完善企業(yè)能力的培養(yǎng)機(jī)制和制度，建立學(xué)習(xí)型組織。打造優(yōu)秀的企業(yè)文化，推行文化創(chuàng)新。
[本文系廣東省2012年度會(huì)計(jì)科研立項(xiàng)課題“企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)及母子公司財(cái)務(wù)控制實(shí)證研究”（20111091）階段性研究成果]
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關(guān)鍵詞 工作特征；DC模型；JD-R模型
分類號(hào) B849：C93
在職業(yè)健康領(lǐng)域，工作特征與工作者身心健康的關(guān)系廣受關(guān)注。對(duì)此，心理學(xué)家提出了一系列模型來予以解釋。其中，Karasek(1979)提出的要求一控制模型(Demand-Control Model，簡(jiǎn)稱DC模型)與Demerouti，Bakker，Nachreiner和$chaufeli(2001)提出的工作要求，資源模型(J0bDemands-Resources Model，簡(jiǎn)稱JD-R模型)被認(rèn)為是兩種影響極為廣泛的模型。
1 DC模型與JD，R模型提出的背景
1.1 社會(huì)歷史背景
20世紀(jì)70年代以來，西方世界出現(xiàn)了以滯漲經(jīng)濟(jì)為特點(diǎn)的結(jié)構(gòu)性危機(jī)，開始進(jìn)行企業(yè)調(diào)整和改革。與此同時(shí)，對(duì)于工作場(chǎng)所民主化的關(guān)注也成為工會(huì)的關(guān)注重點(diǎn)，工作的全球化和復(fù)雜化的時(shí)代開始(Johnson，2008)。在這樣的背景下，對(duì)工作壓力的研究成為熱點(diǎn)，DC模型應(yīng)運(yùn)而生。
與此同時(shí)，隨著工業(yè)化大生產(chǎn)的發(fā)展，職業(yè)倦怠現(xiàn)象也逐漸進(jìn)入研究者的視野(Angerer，2003)，JD-R模型的提出與對(duì)倦怠的研究密切相關(guān)。
不難看出，兩個(gè)模型的提出有著類似的社會(huì)背景，即經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的挑戰(zhàn)、危機(jī)或?qū)I(yè)化程度的提高，給工作者帶來了前所未有的壓力，并導(dǎo)致職業(yè)倦怠現(xiàn)象的出現(xiàn)。
1.2 學(xué)術(shù)研究背景
Karasek(1979)認(rèn)為傳統(tǒng)壓力研究缺少對(duì)工作決策維度和工作壓力源之間關(guān)系的綜合考慮。他認(rèn)為壓力研究應(yīng)該區(qū)分工作環(huán)境中個(gè)體層面的兩個(gè)重要因素：①工作要求，即工作對(duì)員工造成的壓力；②工作控制，即員工對(duì)工作的自主控制。Karasek指出，如不能將這兩個(gè)重要的因素進(jìn)行有效的區(qū)分，一方面會(huì)影響對(duì)研究結(jié)論的正確解釋，另一方面會(huì)造成一種將兩者混為一談的趨勢(shì)。DC模型的提出，在理論和操作層面區(qū)分了工作的要求特征和控制特征，并提出對(duì)職業(yè)心理健康的主效應(yīng)和交互作用假設(shè)，該模型是工作特征和壓力領(lǐng)域的重要研究成果之一。
JD-R模型的提出始于倦怠研究的深化。早期研究者將倦怠看作助人行業(yè)工作者因面臨情緒和人際壓力而體驗(yàn)到的一組負(fù)面綜合癥狀(引自Maslach，Schaufeli，&Leiter,2001)。然而，研究發(fā)現(xiàn)倦怠現(xiàn)象也出現(xiàn)在非助人行業(yè)／Leiter&Schaufeli，1996)。此外，在助人行業(yè)內(nèi)，倦怠與工作超負(fù)荷、時(shí)間壓力等工作要求的關(guān)系已得到證明(引自Cordes&Dougherty，1993；De Jonge＆Schaufeli，1998)，而倦怠與(缺少)社會(huì)支持、(低)工作控制等工作資源的關(guān)系也已被發(fā)現(xiàn)(DeJonge&Schaufeli，1998；Leiter&Maslach，1988)。由此可知，倦怠并非僅存于助人行業(yè)，其起因也并非僅為情緒和人際要求，工作的其他特征也可能與倦怠密切相關(guān)。JD-R模型正是在此背景下提出的，其核心假設(shè)是每種職業(yè)都有其特定的影響倦怠的因素。所有這些影響因素都可歸為兩類：工作要求和工作資源(Demerouti，Bakker,Nachreiner,&Schaufeli，2001)。
可以看出，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，工作特征對(duì)工作者的影響已被廣為關(guān)注。無論是DC模型還是JD―R模型的提出，都是為了更好地對(duì)此進(jìn)行研究。
2 DC模型與JD－R模型內(nèi)涵的對(duì)比
2.1 結(jié)果變量的對(duì)比
DC模型的提出是為了更好地研究工作者的壓力反應(yīng)，其結(jié)果變量的測(cè)量指標(biāo)涉及：①心理健康狀況；情緒衰竭、抑郁、王作滿意度；②身體健康狀況：服藥量、心血管疾病；⑧組織結(jié)果：因病離職(Karasek，1979)，后來的研究者將關(guān)注點(diǎn)擴(kuò)展到：焦慮、倦怠、個(gè)人成就感、酗酒情況、工家沖突、工作表現(xiàn)、更換工作、組織承諾、利他主義等等(Quiek，2003)。
JD-R模型最初關(guān)注的是倦怠(Demerouti，Bakker,Nachreineh&Schaufeli，2001)，后來發(fā)展到關(guān)注工作投入及更為廣泛的身心健康指標(biāo)，如心血管疾病、幸福感、工作滿意度等。此外，一系列組織層面的結(jié)果變量也被JD-R模型所關(guān)注。如離職率、組織承諾、工作績(jī)效等(引自Bakker&Demerouti，2007)。
不難看出。兩模型關(guān)注的結(jié)果變量均屬壓力反應(yīng)范疇，且操作層面愈加趨同。DC模型最初未關(guān)注倦怠，后來對(duì)此有所關(guān)注。JD-R模型則由初期只關(guān)注倦怠擴(kuò)展到關(guān)注更多的壓力反應(yīng)，兩模型關(guān)注的眾多指標(biāo)都可歸為心理反應(yīng)、生理反應(yīng)和組織結(jié)果三類。
2.2 預(yù)測(cè)變量的對(duì)比
DC模型認(rèn)為有兩種工作特征會(huì)影響個(gè)體的職業(yè)健康。一個(gè)是“工作要求”，即個(gè)體感知到的工作壓力源；另一個(gè)是“工作控制”，指?jìng)€(gè)體感知到的控制自身工作和技能運(yùn)用的水平，隨著研究的深入，Johnson和Hall在1988年的研究中將社會(huì)支持(social suppo~)加入模型，作為模型中的第三個(gè)維度，即將DC模型發(fā)展為DCS模型(Johnson&Hall，1988)，其中，“工作要求”主要指工作負(fù)擔(dān)、時(shí)間壓力等；“工作控制”主要包括技能運(yùn)用性和決策自主性兩個(gè)成分：“社會(huì)支持”常采用的維度劃分有以下兩種：①情感支持、評(píng)價(jià)支持、信息支持、工具支持，②上級(jí)支持、同事支持、家庭或朋友支持(Quick，2003)。
JD-R模型將與工作壓力相關(guān)聯(lián)的工作特征分為工作要求與工作資源。工作要求指工作中的物質(zhì)、心理、社會(huì)或組織方面的要求，這些要求需要持續(xù)不斷的身體或心理上的努力或技能，并因此與一定的生理、心理消耗相關(guān)。其操作指標(biāo)包括：情緒要求、人際要求、工作量、時(shí)間壓力、工作職責(zé)、角色沖突、工家沖突、工作物理環(huán)境等，工作資源指工作中的物質(zhì)、心理、社會(huì)或組織方面的資源，其作用為：①有助于達(dá)成工作目標(biāo)；②減輕工作要求及相關(guān)身心消耗；⑧激勵(lì)個(gè)
人成長(zhǎng)、學(xué)習(xí)和發(fā)展，操作指標(biāo)有：工作控制、社會(huì)支持、反饋、報(bào)酬、職業(yè)機(jī)會(huì)、任務(wù)重要性、監(jiān)督指導(dǎo)、組織公正等(引自Bakker&Demerouti，2007；Demerouti，Bakker，Nachreine~&Schaufeli，2001；Dollard，LaMontagne。Caulfield，Blewett，&Shaw，2007)。
對(duì)比發(fā)現(xiàn)，DC模型的預(yù)測(cè)變量更為精、窄，這有利于精細(xì)刻畫前因變量與結(jié)果變量的關(guān)系，但也因此未能全面考察各項(xiàng)工作特征對(duì)工作者的影響，未注意到職業(yè)的特異性。JD-R模型則全面考察了對(duì)不同職業(yè)起重要作用的工作特征，但其對(duì)前因變量與結(jié)果變量的精細(xì)刻畫有待加強(qiáng)，23兩模型假設(shè)的對(duì)比
DC模型認(rèn)為工作要求和工作控制的不同組合，會(huì)預(yù)測(cè)健康的不同狀況。如圖!(Karasek，1979、所示。
該模型有兩個(gè)假設(shè)：①壓力假設(shè)：壓力感隨工作要求的增加而增強(qiáng)，此過程與工作控制的降低有關(guān)，即高要求一低控制，預(yù)測(cè)高工作壓力感。②緩沖假設(shè)：工作控制能夠調(diào)節(jié)工作要求對(duì)心理健康的消極影響。當(dāng)工作控制水平較高時(shí)，高工作要求反而會(huì)促進(jìn)個(gè)體的積極工作，即高要求一高控制，預(yù)測(cè)積極工作(Karasek，1979)，在DCS模型中，社會(huì)支持和工作控制的作用類同
JD-R模型初期僅關(guān)注倦怠，認(rèn)為工作要求正向預(yù)測(cè)倦怠，工作資源負(fù)向預(yù)測(cè)倦怠(Demcrouti，Bakkcr,Nachreiner,&Sehaufcli，2001)，工作資源在工作要求與倦怠的關(guān)系中起緩沖作用(Bakkcr,Dcmcrouti，&Euwcma,2005)，后來其關(guān)注范圍漸廣，如圖2田akker&Dcmerout乙2007)所示。其假設(shè)可歸為：①在壓力感和動(dòng)機(jī)的發(fā)展過程中，有兩個(gè)根本的心理過程在起作用。過程一，持續(xù)的工作要求可能耗盡工作者的身心資源，并因此可能導(dǎo)致焦慮、精力耗竭、健康受損等問題，帶來低績(jī)效、高離職率等不良組織結(jié)果。過程二與動(dòng)機(jī)相關(guān)，即假定工作資源具有動(dòng)機(jī)潛能，能帶來高工作投入，低水平犬儒主義，并引發(fā)高績(jī)效、低離職率等結(jié)果，②工作資源可以緩沖工作要求對(duì)工作壓力感(如焦慮、倦怠等)的影響。⑧當(dāng)工作要求很高時(shí)，工作資源更能影響到工作者的動(dòng)機(jī)(如工作投入、與工作相關(guān)的學(xué)習(xí)等)，并帶來良好的組織結(jié)果(引自Bakkcr&Demerouti，2007)。
對(duì)比發(fā)現(xiàn)，首先，在主效應(yīng)假設(shè)上，JD-R模型將工作要求與工作資源對(duì)身心健康的影響視為兩個(gè)過程。分別考慮了要求與資源各自的主效應(yīng)。而DC模型假設(shè)隨著工作要求的增強(qiáng)和工作控制的降低，壓力感會(huì)增強(qiáng)。從這個(gè)意義上講，兩個(gè)模型有一定的相似性。
其次，兩個(gè)模型都關(guān)注工作資源的緩沖作用，DC模型將工作按工作要求和工作控制的不同組合進(jìn)行劃分，將工作分為不同類型，關(guān)注何種組合更易使工作者感到高壓力或工作積極。而JD-R模型將人的成長(zhǎng)、動(dòng)機(jī)與健康問題融于同一個(gè)模型，這或許更有助于連通“消極”與“積極”心理學(xué)之間的關(guān)系。
最后，DC(或DCS)模型只考慮了工作特征中工作要求、工作控制和社會(huì)支持等，可推廣性有待驗(yàn)證。JD-R模型關(guān)注工作特征中不同變量的作用，可以在不同的職業(yè)中具體進(jìn)行更為細(xì)致的考察。
3 DC模型與JD，R模型的研究進(jìn)展
自DC模型與JD-R模型提出以來。研究者開展了大量相關(guān)研究，以驗(yàn)證模型的有效性和可推廣性。
3.1 DC模型的研究進(jìn)展
DC模型的壓力假設(shè)得到了某些研究的支持，例如Siegrist(2008)對(duì)1998-2008年間基于DC模型研究社會(huì)心理壓力與抑郁癥的關(guān)系的8篇論文進(jìn)行綜合分析后發(fā)現(xiàn)，在工作中常暴露于高要求和低控制下的工作者，患抑郁癥的可能性將顯著升高。但是，也有研究者對(duì)DC模型的壓力假設(shè)存疑――在橫向研究中，對(duì)工作要求、工作控制和社會(huì)支持對(duì)不同因變量的主效應(yīng)，并沒有得到一致的結(jié)論(Van der Doef&Maes，1999)。相似地，在dc Lange，Taris，Kompier，Houtman和Bongers(2003)對(duì)45篇DC模型縱向研究的綜述中發(fā)現(xiàn)：19篇高質(zhì)量的文獻(xiàn)中只有8篇文獻(xiàn)驗(yàn)證了該模型的壓力假設(shè)，DC模型的壓力假設(shè)只得到了中度的支持。為此，有研究者試圖加入個(gè)體變量對(duì)此進(jìn)行解釋，并發(fā)現(xiàn)工作要求與相應(yīng)因變量之間的關(guān)系會(huì)受到個(gè)體變量的調(diào)節(jié)，例如，O'Brien，Terry和Jimmieson(2008)發(fā)現(xiàn)，在高要求情形下，高負(fù)向情感者(negative affectivity,簡(jiǎn)稱NA、較低負(fù)向情感者更易體驗(yàn)到消極情緒；類似的結(jié)論，也出現(xiàn)在以滿意感為因變量的探討中，尤其是在高要求一低控制的情形下更是如此。同樣，也有研究發(fā)現(xiàn)對(duì)于不同特點(diǎn)人群，工作控制與健康之間的關(guān)系呈現(xiàn)不同模式，如有研究發(fā)現(xiàn)(Xie，Schaubroeck，&Lam，2008)，對(duì)于低傳統(tǒng)性人群而言，在工作控制和健康之間存在正向預(yù)測(cè)關(guān)系；相反，對(duì)于高傳統(tǒng)性人群而言，則可能是負(fù)向預(yù)測(cè)關(guān)系，也就是說，對(duì)于高傳統(tǒng)性人群而言，提高工作控制水平可能并不會(huì)帶來積極效果，相反可能對(duì)健康造成不利影響。
關(guān)于DC模型的緩沖假設(shè)，Quick(2003)總結(jié)前人研究發(fā)現(xiàn)：工作要求、工作控制和社會(huì)支持的三階交互作用較少得到支持，對(duì)于模型的二階交互作用的假設(shè)部分得到了驗(yàn)證。但de Lang等人的研究認(rèn)為緩沖假設(shè)較少得到驗(yàn)證，并發(fā)現(xiàn)這一結(jié)論與大量橫向研究的結(jié)論相一致，同時(shí)，有部分研究結(jié)論并不支持該模型的全部假設(shè)(Rafferty,Friend，&Landsbergis，2001；Searle，Bright，&Bochner，1999)。為此，研究者試圖對(duì)DC模型進(jìn)行擴(kuò)展，在考慮不同部門分類的情況下，驗(yàn)證了工作要求、工作控制、社會(huì)支持和部門對(duì)勝任感和心理壓力的交互作用(Dollard，Winefield，H，R，。Winefield，A，H。，&dc Jonge。2000)，也有研究者發(fā)現(xiàn)，在加入如控制點(diǎn)、自我效能感、傳統(tǒng)性等變量的情況下，DC模型中變量之間的關(guān)系模式會(huì)有所變化。Meier,Semmer，Elfering和Jacobshagen(2008)發(fā)現(xiàn)，工作控制會(huì)減弱壓力的影響的假設(shè)僅對(duì)于內(nèi)控型個(gè)體適用；而針對(duì)外控型個(gè)體，隨著壓力的增加，工作控制實(shí)際上預(yù)測(cè)了更糟健康狀況。在以情感緊張為因變量的考察中，對(duì)于自我效能感這一個(gè)體變量而言，也發(fā)現(xiàn)了類似的交互作用模式，Xie，Schaubroeck和Lam(2008)在一項(xiàng)針對(duì)中國(guó)國(guó)有企業(yè)職工的研究中也發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)性這一變量可能調(diào)節(jié)工作要求與工作控制對(duì)健康的交互作用，即在低傳統(tǒng)性人群中，高工作控制能減輕工作要求
對(duì)健康的損害作用，但對(duì)于高傳統(tǒng)性人群而言，工作控制卻可能加劇工作要求對(duì)健康的損害作用。
盡管Mo~ison等人對(duì)DC模型研究結(jié)論的不一致嘗試進(jìn)行解釋(Morrison，Payne，&Wall，2003)。但由于全球化的影響，工作和工作環(huán)境變得越來越復(fù)雜，再加上模型假設(shè)并沒有得到足夠的驗(yàn)證和支持，因此模型的過于簡(jiǎn)單化被認(rèn)為是DC(或DCS)模型的最大問題(Johnson。2008；Bakker&Demerouti，2007)
大量關(guān)于DC模型的實(shí)證研究集中在美國(guó)、瑞典、英國(guó)等西方國(guó)家，研究者對(duì)模型的有效性和可推廣性在不同群體中進(jìn)行了驗(yàn)證。職業(yè)領(lǐng)域涉及助人行業(yè)和非助人行業(yè)，如健康中心、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、軟件工程師、技術(shù)維修公司等等(Quiek，2003)；同時(shí)被試的選取也考慮了不同性別和工作階段(Bishop，ct a1，，2003)的影響。
3.2 JD-R模型的研究進(jìn)展
JD-R模型最重要的雙過程假設(shè)，在多項(xiàng)研究中得到了較有力證明。研究發(fā)現(xiàn)，工作要求能預(yù)測(cè)情緒衰竭，而缺乏工作資源能預(yù)測(cè)犬儒主義(Demerouti，Bakker,Nachreiner，&Schaufeli，2001)。Bakker，Demcrouti和Schaufeli(1003)發(fā)現(xiàn)，在與壓力感及健康相關(guān)的過程中，工作要求是相關(guān)問題的最重要預(yù)測(cè)指標(biāo)，而這些問題又與請(qǐng)病假相關(guān)；在動(dòng)機(jī)過程中，工作資源是工作投入的唯一預(yù)測(cè)指標(biāo)，而工作投入與離職意向相關(guān)，此外，工作要求是倦怠的顯著預(yù)測(cè)指標(biāo)，并與長(zhǎng)期的曠工間接相關(guān)；而工作資源則是組織承諾的顯著預(yù)測(cè)指標(biāo)，且與短暫的曠工間接相關(guān)(Bakker，Demerouti，De Boer，&Schaufeli，2003)。Bakker，Demerouti和Verbeke(2004)的研究還發(fā)現(xiàn)，工作要求是倦怠中情緒衰竭這一維度的最重要前因變量，而情緒衰竭能負(fù)向預(yù)測(cè)其角色內(nèi)績(jī)效；而工作資源則經(jīng)由與投入的關(guān)系，成為了角色外績(jī)效的最重要正向預(yù)測(cè)變量。Hakanen，Bakker和Schaufeli(2006)在一項(xiàng)對(duì)芬蘭教師的研究中發(fā)現(xiàn)了類似結(jié)論，即倦怠在工作要求與疾病之間起到了中介作用，而工作投入在工作資源與組織承諾之間起到了中介作用?？v向研究方面，也有文獻(xiàn)支持了雙過程假設(shè)(Hakanen，Schaufeli，&Ahola，2008)。
關(guān)于工作資源的緩沖假設(shè)，也有研究對(duì)此給予支持。Dollard，LaMontagne，Caulfield，Blewett和Shaw(2007、通過對(duì)1999至2004年間35篇論文的回顧分析發(fā)現(xiàn)，高要求與低資源的組合能預(yù)測(cè)不良健康狀況和組織結(jié)果，類似地，研究發(fā)現(xiàn)，如果工作者擁有自主性，得到反饋，擁有社會(huì)支持，或者與上級(jí)擁有高質(zhì)量的關(guān)系，則工作負(fù)荷、情緒要求、體力要求及工家沖突并不會(huì)導(dǎo)致高水平的倦怠(Bakker，Demerouti，&Euwema，2005)。Xanthopoulou，Bakker,Demerouti和Schaufeli(2007)的研究也驗(yàn)證了緩沖假設(shè)。
最后，基于JD-R模型的研究還發(fā)現(xiàn)，在高工作要求情況下，工作資源對(duì)工作投入的影響作用會(huì)更大(Bakker，Hakanen，Demerouti，&Xanthopoulou，2007；Hakanen，Bakker，&Demerouti，2005)。
在模型的推廣性方面，JD-R模型已在各行各業(yè)得到驗(yàn)證，如：教師、醫(yī)生、產(chǎn)業(yè)工人、警察、電信局員工等，過往研究絕大部分是針對(duì)帶薪的普通員工而對(duì)JD-R模型進(jìn)行驗(yàn)證，近期有兩項(xiàng)分別針對(duì)組織領(lǐng)導(dǎo)者和志愿者的研究，也為JD-R模型提供了支持(Knudsen，Ducharme，&Roman， 2009； Lewig， Xanthopoulou， BakkerDo[1ard，&Metzer,2007)。此外，還有研究者進(jìn)行了跨國(guó)度的比較研究，并得到了支持JD-R模型的結(jié)論(Llorens，Bakker,Schau~li，&Salanova，2006、。然而，就目前來看，大部分研究主要仍集中在荷蘭、德國(guó)、芬蘭等西歐或北歐國(guó)家。JD-R模型由于其全面性和包容性。很少會(huì)被證偽。因此，更有意義的是以模型為基礎(chǔ)，探索和發(fā)現(xiàn)不同職業(yè)中起關(guān)鍵作用的工作要求和工作資源是什么，不過，目前此類的研究還不多。
此外，強(qiáng)調(diào)影響工作者身心健康的工作特征具有職業(yè)特異性是JD-R模型的重要特點(diǎn)，然而。研究也發(fā)現(xiàn)，盡管身處同一職業(yè)，由于個(gè)人的特點(diǎn)不同，也可能面臨不同的工作要求與工作資源。研究發(fā)現(xiàn)，與低傳統(tǒng)性人群不同，對(duì)高傳統(tǒng)性人群而言，高工作控制不僅未能起到工作資源的作用，反倒成為了一種工作要求；而組織分配上的公正性，則能對(duì)高傳統(tǒng)性人群起到工作資源的作用(Xie，Schaubroeck，&Lam，2008)。
綜上所述：盡管基于DC模型的實(shí)證研究并沒有得出一致的結(jié)論，但仍然啟發(fā)研究者關(guān)注具體工作特征之間的復(fù)雜關(guān)系對(duì)工作者的影響。JD-R模型得到了較好的實(shí)證支持，這說明，并非所有職業(yè)中起關(guān)鍵作用的特征都是工作要求(主要指工作負(fù)擔(dān)、時(shí)間壓力等)、工作控制和社會(huì)支持，研究者應(yīng)更加具體地去考慮某一特定職業(yè)中的關(guān)鍵工作特征，同時(shí)綜合考慮個(gè)體特點(diǎn)這一因素。
4 DC模型與JD―R模型對(duì)比的啟示
通過對(duì)DC模型與JD-R模型的產(chǎn)生與發(fā)展進(jìn)行梳理和對(duì)比，我們可以得出以下幾點(diǎn)啟示：
第一，工作特征對(duì)工作者的影響是復(fù)雜的，對(duì)此需進(jìn)一步研究。DC模型具有簡(jiǎn)潔的特點(diǎn)，盡管其將工作要求、工作控制視為通用于各種職業(yè)的最重要工作特征的看法并不完全符合現(xiàn)實(shí)情況，但該模型的研究模式啟示研究者不僅要關(guān)注某種工作特征對(duì)工作者的影響，更需要關(guān)注多種工作特征的組合對(duì)工作者的綜合作用，尤其是關(guān)注特定工作資源對(duì)工作要求的緩沖作用。JD-R模型則啟示研究者，在不同職業(yè)中起關(guān)鍵作用的工作特征存在特異性。
未來的研究可考慮從兩方面展開，首先，從JD―R模型工作特征具有職業(yè)特異性的觀點(diǎn)出發(fā)，深入探討不同職業(yè)中起關(guān)鍵作用的工作特征(工作要求與工作資源)，這將有助于加深我們對(duì)特定職業(yè)的壓力及資源來源的了解，其次，借助于DC模型研究工作要求與工作控制組合對(duì)工作者影響的思路。去探討不同資源(如工作控制、社會(huì)支持、反饋、薪酬福利等)與要求(如工作負(fù)荷、時(shí)間壓力、情緒要求、人際要求等)組合的作用，并發(fā)現(xiàn)特定職業(yè)中起關(guān)鍵作用的組合，將頗具意義。
第二，基于文化與個(gè)體特征，發(fā)展并完善工作特征模型。DC模型與JD-R模型是目前職業(yè)健康領(lǐng)域研究的主流模型，然而它們都只關(guān)注環(huán)境對(duì)工作者的影響，缺少對(duì)個(gè)體變量的考慮。個(gè)體
并非環(huán)境刺激的簡(jiǎn)單反映者，個(gè)體的過往經(jīng)驗(yàn)、人格特點(diǎn)、價(jià)值觀念等均有可能影響其對(duì)工作特征做出的反應(yīng)。此外，兩個(gè)模型都是在西方工業(yè)社會(huì)的背景下提出的，一方面，其適用性需要在國(guó)內(nèi)進(jìn)行驗(yàn)證；另一方面，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，需要結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，考慮社會(huì)文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，提出更為適用的理論模型。某些研究(Xie，Schaubroeck，&Lam，2008)已經(jīng)啟示我們，真正接近于客觀現(xiàn)實(shí)的工作特征模型或許不僅隨著職業(yè)的不同而有所變化，并且也該是隨著人群特點(diǎn)的不同、文化習(xí)俗的不同而有所權(quán)變的模型。根據(jù)具體情況的不同。通常被認(rèn)為是工作要求的因素完全可能成為工作資源，反之亦然。例如，工作控制是低傳統(tǒng)性人群的資源，卻可能成為高傳統(tǒng)性人群的要求。
【關(guān)鍵詞】集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制重要性
引言
集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是指集團(tuán)母公司對(duì)其所控股的子公司所制定并執(zhí)行的一系列對(duì)子公司有控制約束力量的制度安排與政策規(guī)定。我們知道，集團(tuán)企業(yè)中存在著十分嚴(yán)重的信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，而且集團(tuán)母公司管理者的個(gè)人智力與溝通能力十分有限，再加上集團(tuán)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的紛繁復(fù)雜．母公司就應(yīng)當(dāng)向其所控股的子公司下放一定的經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)。然而．集團(tuán)母公司與子公司的經(jīng)營(yíng)決策者關(guān)于各自的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有可能存在著不一致的現(xiàn)象．這就很有可能致使集團(tuán)子公司為了追求子公司自身利益的最大化而去損害集團(tuán)母公司的利益。所以，作為集團(tuán)企業(yè)參與內(nèi)部控制的主體。母公司必須要對(duì)母子公司的委托關(guān)系加強(qiáng)控制與管理，進(jìn)而界定二者的責(zé)、權(quán)、利，從而有利于集團(tuán)企業(yè)決策機(jī)制的形成，以到達(dá)集團(tuán)企業(yè)約束公司經(jīng)營(yíng)管理者的決策行為，減少委托成本的目的?；诖?，本文就集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性問題進(jìn)行分析。
一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與含義
內(nèi)部控制理論產(chǎn)生于上個(gè)世紀(jì)，從內(nèi)部控制理論的提出一直到今天，現(xiàn)代企業(yè)制度．尤其是股份制經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)不斷分離，內(nèi)部控制制度也由此得到了快速的發(fā)展。所以說，內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生就是源自于企業(yè)組織內(nèi)部的管理要求。并且在其不斷的發(fā)展中逐漸梳理出一整套針對(duì)企業(yè)組織、協(xié)調(diào)、制衡以及監(jiān)督管理等一系列的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的手段與方式。這就是建立在企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
內(nèi)部控制的涵義指的就是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部為了達(dá)到一定的目的(主要是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利目標(biāo)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全、保障國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)在本企業(yè)內(nèi)部的依法實(shí)施、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)營(yíng)效率等)而進(jìn)行的一系列管理活動(dòng)。就目前的理論研究現(xiàn)狀而言，國(guó)際上一般認(rèn)為，內(nèi)部控制制度的基本組成要素主要包括以下八個(gè)方面：①企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境；②企業(yè)目標(biāo)的制定；③企業(yè)相關(guān)事項(xiàng)的識(shí)別；④企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；⑤企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)；⑥企業(yè)的控制活動(dòng)；⑦企業(yè)的信息交流與溝通等。綜上所述．企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)的內(nèi)部管理者為了保障企業(yè)內(nèi)部控制目的的實(shí)現(xiàn)．而設(shè)置并執(zhí)行一系列的企業(yè)規(guī)定與相關(guān)政策，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的制度保障。
二、集團(tuán)企業(yè)的產(chǎn)生及其特征分析
集團(tuán)企業(yè)是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而產(chǎn)生的．是社會(huì)化大生產(chǎn)的產(chǎn)物。首先．社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展使經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的分工越來越精細(xì)，社會(huì)成員之間相互協(xié)作的范圍也越來越廣；其次，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)巾發(fā)展的企業(yè)總是以利潤(rùn)的最大化作為其最終目標(biāo)的，這種趨利性的存在就更加加劇了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。上述這兩個(gè)方面的原因都會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來這樣那樣的制約企業(yè)發(fā)展壯大的問題，這就急需一種能夠充分適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的企業(yè)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)模式．這種企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式就是集團(tuán)企業(yè)。
集團(tuán)企業(yè)作為一種新興的、適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式。往往具有以下幾個(gè)方面的特征：
(一)以現(xiàn)代企業(yè)制度為發(fā)展基礎(chǔ)
集團(tuán)企業(yè)是在以產(chǎn)權(quán)為聯(lián)系的公司制的基礎(chǔ)上建立起來的．有限責(zé)任的法定要求使得集團(tuán)企業(yè)避免了無限責(zé)任所帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)．從而為其設(shè)立子公司，擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍提供了前提條件。
(二)以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為主要聯(lián)結(jié)紐帶
集團(tuán)企業(yè)內(nèi)母子公司及關(guān)聯(lián)公司均為獨(dú)立的法人實(shí)體．母公司以資本投入方式對(duì)子公司進(jìn)行控制和影響，通過在被投資主體中行使投票權(quán)來影響甚至決定被投資主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策．通過相互之間內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易來降低交易成本，通過協(xié)調(diào)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來獲得規(guī)模效益。
(三)多個(gè)企業(yè)法人組成的企業(yè)聯(lián)合體
集團(tuán)企業(yè)不是獨(dú)立法人實(shí)體，但是組成集團(tuán)企業(yè)的成員企業(yè)在法律上具有獨(dú)立法人地位，獨(dú)立行使法律賦予的民事權(quán)利。獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。
三、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性
(一)應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要
集團(tuán)企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持并不斷擴(kuò)大自己的市場(chǎng)地位，就必須要加強(qiáng)對(duì)本集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理．只有這樣才能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。一個(gè)集團(tuán)往往是由眾多的法人子公司構(gòu)成的．每個(gè)子公司都有自己特定的利益，這就有可能產(chǎn)生與集團(tuán)整體利益相悖的地方，如何使這眾多的企業(yè)相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)，使其合力發(fā)揮到最大，這就需要一整套完備有力的內(nèi)部管理制度?；谝陨戏治觯茖W(xué)的內(nèi)部控制制度要求集團(tuán)企業(yè)的組織體系精煉、權(quán)責(zé)劃分精確、考核制度完善，與此同時(shí)還能夠協(xié)調(diào)各個(gè)企業(yè)、各個(gè)部門以及各個(gè)環(huán)節(jié)之間的各種關(guān)系。只有這樣才能使集團(tuán)內(nèi)部資源的利用實(shí)現(xiàn)最大化．集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果得到不斷的前進(jìn)。所以說，加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是集團(tuán)應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、實(shí)現(xiàn)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。
(二)應(yīng)對(duì)集團(tuán)企業(yè)可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，集團(tuán)企業(yè)所面對(duì)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是千變?nèi)f化的。集團(tuán)企業(yè)在發(fā)展壯大的過程中既不能錯(cuò)過促使自身快速發(fā)展的良好機(jī)遇，又要注意經(jīng)營(yíng)中有可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?；谝陨戏治?。建立健全集團(tuán)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)．即時(shí)快速的應(yīng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，都對(duì)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高的要求，這就需要集團(tuán)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度，為集團(tuán)內(nèi)部信息的安全、迅速傳遞建立快速溝通渠道，使集團(tuán)的高層管理者能夠及時(shí)準(zhǔn)確的了解集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的各種信息，從而為集團(tuán)高層管理者做出科學(xué)的決策提供可靠、有效的依據(jù)。所以說，加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)集團(tuán)企業(yè)應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的作用。
(三)提高集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的需要
完善的集團(tuán)內(nèi)部控制制度有助于提高集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，減少集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而促使集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際組織體系而言．由于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、管理層級(jí)較多，這種狀況下內(nèi)部控制制度建立的重要性就更加凸顯出來。但是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的控制制度往往總是存在著這樣那樣的不完善之處：一方面，由于集團(tuán)企業(yè)的管理權(quán)過度分散，使得針對(duì)集團(tuán)企業(yè)的管理控制失去了制約性，子公司對(duì)于母公司的有關(guān)要求與規(guī)定不受約束。分開管理，造成了集團(tuán)企業(yè)的不團(tuán)結(jié)局面；另一方面，由于集團(tuán)企業(yè)高層管理者權(quán)利的高度集中．使其所控股的子公司失去了自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，這就損害了子公司在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的積極主動(dòng)性。所以說。加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)于提高集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率具有十分重要的作用。
(四)完善集團(tuán)企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的需要
集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制是其管理的主要內(nèi)容，是激勵(lì)機(jī)制產(chǎn)生的基礎(chǔ)。現(xiàn)代企業(yè)管理的主要內(nèi)容包括：計(jì)劃、決策、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、激勵(lì)及創(chuàng)新。集團(tuán)企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上。確保了信息質(zhì)量的真實(shí)可靠，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)，同時(shí)，也為企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的產(chǎn)生打好了基礎(chǔ)。所以說，加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)于完善集團(tuán)企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制具有十分重要的作用。
