發(fā)布時(shí)間：2024-04-22 15:22:53
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)審計(jì)溝通樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)是農(nóng)村集體財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效監(jiān)督形式，審計(jì)三方關(guān)系人的信任對(duì)稱對(duì)促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)建設(shè)，保持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)、和諧發(fā)展意義重大。文章通過(guò)對(duì)青海省X市D區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的調(diào)研，了解村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱的現(xiàn)狀，分析產(chǎn)生信任不對(duì)稱的原因，并提出強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任對(duì)稱的對(duì)策，以確保村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)范、有效運(yùn)行，保持村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)公信力。
1 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展
村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，是隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大、基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革的深入而逐步形成的。起初在我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社、時(shí)期，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)關(guān)系比較簡(jiǎn)單，社內(nèi)的財(cái)務(wù)收支、收益分配、財(cái)產(chǎn)管理活動(dòng)的監(jiān)督主要依靠?jī)?nèi)部村民民主監(jiān)督小組、財(cái)務(wù)相互審查的方式進(jìn)行，還包括上級(jí)部門(mén)組織的帶有審計(jì)性質(zhì)的財(cái)務(wù)清查或清理整頓。隨著農(nóng)村實(shí)行，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理體制發(fā)生重大變革。集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大的同時(shí)，出現(xiàn)不良現(xiàn)象，如一些地方放松對(duì)集體資產(chǎn)管理，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理混亂，村級(jí)集體資金被部分人員私自挪用、揮霍浪費(fèi)和長(zhǎng)期拖欠。通過(guò)國(guó)家1980年和1986年進(jìn)行的兩次全國(guó)性財(cái)務(wù)清查，農(nóng)村集體財(cái)務(wù)有所好轉(zhuǎn)，但由于缺乏經(jīng)常性的審計(jì)，一些地方農(nóng)村財(cái)務(wù)前清后亂。鑒于此情況，1986年以后，農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)為了對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資金和財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證，逐步建立專門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)審計(jì)人員。這對(duì)改善集體財(cái)務(wù)管理混亂，維護(hù)集體資產(chǎn)安全，提高集體經(jīng)濟(jì)效益，密切黨、干、群關(guān)系發(fā)揮積極作用。1992年農(nóng)業(yè)部頒布《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)暫行條例規(guī)定》，2008年農(nóng)業(yè)部辦公廳印發(fā)《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》，各省市也按照規(guī)定陸續(xù)與之相應(yīng)的集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)法規(guī)、條例和審計(jì)辦法，以便為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)提供依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，加快村級(jí)審計(jì)的步伐。十指出，“要建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系……健全質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)……讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。”這些都表明村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)逐步發(fā)展，與各方發(fā)揮監(jiān)督作用密切相關(guān)。
2 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱的現(xiàn)狀
村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的管理和良好運(yùn)行起到重要作用，從全國(guó)來(lái)看，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)由于主體模糊，發(fā)展緩慢，其中也存在一些村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱的問(wèn)題。文章采用問(wèn)卷調(diào)查方法，對(duì)青海省X市D區(qū)5個(gè)行政村的村民進(jìn)行調(diào)研，包括村級(jí)財(cái)務(wù)管理、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱三個(gè)方面。調(diào)研中發(fā)放問(wèn)卷150份，回收有效問(wèn)卷145份，其中男性75人，占51.7%，女性70人，占48.3%。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
2.1 對(duì)村干部管理集體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信任不對(duì)稱
在回收的有效問(wèn)卷中，76%的填寫(xiě)者認(rèn)為村干部在村級(jí)經(jīng)濟(jì)管理和決策方面，存在“一支筆”現(xiàn)象，村民認(rèn)為村干部并未完全履行自身責(zé)任，未遵守競(jìng)選干部時(shí)的承諾。如某村一位村民指出，其所在村的村長(zhǎng)在選舉時(shí)向村民保證，一定會(huì)把村里的公路修好，直至他離任公路并未完全修好。另外，換屆時(shí)對(duì)村干部沒(méi)有進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，村民對(duì)村干部的任期行政效果并不十分滿意。另外，村干部在村中貧困戶選擇方面未做到公平公正，存在濫用職權(quán)為親近的村民謀福利現(xiàn)象，不能使真正貧困的家庭享受?chē)?guó)家政策。通過(guò)村民對(duì)村干部管理村級(jí)活動(dòng)的評(píng)價(jià)，70%的受訪者對(duì)村干部信任不對(duì)稱。
2.2 對(duì)審計(jì)人員的信任不對(duì)稱
在回答村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)方面的問(wèn)題時(shí)，有81%的填寫(xiě)者對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)了解很少，有些甚至沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)，不清楚自己所在村落有無(wú)財(cái)務(wù)審計(jì)。僅有3%的填寫(xiě)者知道村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，在談到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行方時(shí)，只知道是由省、市、縣執(zhí)行審計(jì)。從調(diào)研反映出，大部分村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)不了解，不知道審計(jì)是對(duì)村干部行政的一種有效監(jiān)督形式，更談不上對(duì)審計(jì)人員、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的信任。鑒于此，在發(fā)放問(wèn)卷過(guò)程中，調(diào)研者向村民解釋村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的知識(shí)，村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)了解之后表示，在一定程度上會(huì)信任村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)。
3 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱的原因
3.1 集體利益受益不均衡
基層社會(huì)公共產(chǎn)品的分配和受益，如基礎(chǔ)醫(yī)療、教育等，同一地區(qū)不同村莊的農(nóng)民享受待遇不同，通過(guò)相互的比較，增加因受益不同產(chǎn)生的心理不平衡感，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)、村干部管理績(jī)效、審計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生低信任感。另外，城鎮(zhèn)化過(guò)程中，農(nóng)民土地被征用，各村按照人口數(shù)及征地面積給予補(bǔ)償，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)前后存在差異，農(nóng)民從長(zhǎng)遠(yuǎn)生計(jì)考慮，現(xiàn)有失地補(bǔ)償不能滿足生活需求，這與當(dāng)前物價(jià)高漲、生活成本加大的現(xiàn)實(shí)形成矛盾，加劇農(nóng)民對(duì)基層政府的信任度。
3.2 財(cái)務(wù)透明化程度低
調(diào)研中了解到，村委會(huì)都按照農(nóng)業(yè)部監(jiān)察部印發(fā)的《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開(kāi)暫行規(guī)定》的要求進(jìn)行村務(wù)公開(kāi)，但是村級(jí)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中仍缺乏透明度，財(cái)務(wù)公開(kāi)力度不夠。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，選擇性公開(kāi)與村級(jí)財(cái)務(wù)相關(guān)的信息，多數(shù)是政策指令、文件，較少涉及村級(jí)財(cái)務(wù)收支明細(xì)項(xiàng)目以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、專項(xiàng)撥款使用途徑。某村2015年詳細(xì)公布第三季度財(cái)務(wù)公開(kāi)收支明細(xì)信息，但時(shí)間在11月中旬，滯后了45天左右，村民未能及時(shí)了解財(cái)務(wù)信息。因此，財(cái)務(wù)信息公開(kāi)缺乏時(shí)效性，村級(jí)的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)與定期及時(shí)仍有一定的距離，不排除村干部為了上級(jí)檢查而象征性公開(kāi)的可能。信息公開(kāi)形式單一，有時(shí)不能及時(shí)回應(yīng)村民反饋信息，民主決策無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有作用。
3.3 審計(jì)被認(rèn)可程度不高
從調(diào)研中看出，西北部地區(qū)大多數(shù)村民的文化程度普遍較低，缺乏對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的理解。雖然村干部的文化水平高一些，但村干部認(rèn)為審計(jì)部門(mén)就是來(lái)找自己工作中的毛病，往往消極對(duì)待審計(jì)人員，導(dǎo)致村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作不能及時(shí)、有效完成。村干部只是膚淺地從表層原因理解審計(jì)，并未認(rèn)識(shí)到審計(jì)是評(píng)價(jià)和監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，以達(dá)到為民著想、為民解憂、為民辦事的目的。農(nóng)經(jīng)站的審計(jì)人員大部分是兼職，有些在崗人員未經(jīng)審計(jì)培訓(xùn)即上崗，對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)掌握不熟練，缺乏必要審計(jì)程序。
3.4 審計(jì)信息不對(duì)稱
在村民自治組織內(nèi)部，村民有權(quán)自我管理，但不能事事都參與，一部分權(quán)力需要委托村干部行使。村民和集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員為了保護(hù)集體權(quán)益和集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，委托農(nóng)經(jīng)站對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理的情況審計(jì)。基于相互之間存在的契約關(guān)系、經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。村民由于知識(shí)水平的限制，未完全了解國(guó)家相關(guān)政策，有些村干部按照益于自身的方式管理村級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)，而審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)表的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告不能及時(shí)向村民公開(kāi)，村民無(wú)法了解本組織的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)情況、審計(jì)結(jié)果，不能有效發(fā)揮民主監(jiān)督作用。另外，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)立法工作滯后、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低等，導(dǎo)致村委會(huì)與審計(jì)部門(mén)之間不能形成對(duì)等關(guān)系。審計(jì)信息不對(duì)稱容易產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)所有者、受托經(jīng)營(yíng)者和受托監(jiān)督人相互之間的關(guān)系錯(cuò)位，從而導(dǎo)致審計(jì)信任不對(duì)稱。
3.5 審計(jì)主體缺乏獨(dú)立性
農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)除了完成日常經(jīng)營(yíng)管理工作，包括農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作外，還安排人員從事農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)工作，這種審計(jì)模式的公正性和真實(shí)性值得商榷，并且審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告時(shí)容易受相關(guān)政府部門(mén)的干擾。而上級(jí)政府組織審計(jì)人員對(duì)其管轄的村落進(jìn)行審計(jì)工作，類似于內(nèi)部清查，不能起到審計(jì)外部監(jiān)督作用。即目前常見(jiàn)的審計(jì)主體無(wú)法保持審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立，審計(jì)人員沒(méi)有司法權(quán)，無(wú)權(quán)處理涉事責(zé)任人，審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制有待完善。
4 強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任對(duì)稱的對(duì)策
4.1 明確村級(jí)立法，完善村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)制度
農(nóng)村市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要想走向成熟，離不開(kāi)相關(guān)法律、法規(guī)的制約監(jiān)督。建議在法律上規(guī)定由縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)成立審計(jì)分局，配合農(nóng)經(jīng)站進(jìn)行村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，并能賦予一定司法裁決權(quán)，強(qiáng)化法治建設(shè)，踐行法律面前人人平等的原則，為弱化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱關(guān)系提供法律保障。無(wú)論地區(qū)、民族、家族、職務(wù)，法律面前人人平等，行政主體與行政相對(duì)主體地位平等。根據(jù)發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，以法治保證基層社會(huì)有可能實(shí)現(xiàn)真正的民主自治，符合憲法的精神，也符合國(guó)家投入，基層受益、滿意的宗旨，以及低成本高效率建設(shè)基層政權(quán)的目的。制定符合村級(jí)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)條例，和相關(guān)的審計(jì)取證、報(bào)告辦法，如《農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)專項(xiàng)制度》、《農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)程序》、《干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度》等，使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作有章可循、有法可依。
4.2 堅(jiān)持民主理財(cái)，實(shí)行村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)
根據(jù)芮國(guó)強(qiáng)，宋典(2012)對(duì)江蘇市民政府信任實(shí)證研究的結(jié)果，即政府信息公開(kāi)會(huì)積極影響社會(huì)公眾的政府信任水平，因此村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)也可以強(qiáng)化村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的信任程度。按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開(kāi)暫行規(guī)定》，審計(jì)結(jié)果不僅要向村民代表會(huì)議報(bào)告、向村民公開(kāi)、向村民負(fù)責(zé)，同時(shí)公開(kāi)的內(nèi)容也要讓村民看得懂，以便能夠有能力監(jiān)督。完善民主理財(cái)制度，民主理財(cái)小組對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)人員入村審計(jì)與村級(jí)民主理財(cái)相結(jié)合。農(nóng)村財(cái)務(wù)公開(kāi)內(nèi)容全面、完整，對(duì)群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，如村干部薪酬、村里招待費(fèi)、大額債權(quán)債務(wù)信息等，采取多種渠道及時(shí)公開(kāi)。對(duì)在外務(wù)工的村民代表采用郵寄方式公布，費(fèi)用可從村集體資金總額中扣除，使其及時(shí)了解本村財(cái)務(wù)狀況。(下轉(zhuǎn)P159)
4.3 確保溝通順暢，認(rèn)可村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)
村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的三方關(guān)系中，村民、村干部、審計(jì)人員應(yīng)該建立溝通渠道，使各方對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)透徹理解。村民和村干部之間形成委托關(guān)系，在此關(guān)系中，村民應(yīng)廣泛接受教育，提高文化程度，以便順利接受村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí);村干部應(yīng)做到憑證、賬簿等真實(shí)，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提升審計(jì)接受度，及時(shí)與村民溝通，擴(kuò)大審計(jì)知識(shí)宣傳范圍。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)人員也應(yīng)具備相應(yīng)資格證書(shū)，保持職業(yè)態(tài)度，提高職業(yè)判斷能力，確保外部監(jiān)督到位。審計(jì)三方關(guān)系人之間相互信任對(duì)稱，最終構(gòu)建和諧的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)系。
4.4 引入民間審計(jì)，提高審計(jì)獨(dú)立性
在提高村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題上，許多學(xué)者(王金鳳等，2012)提出由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主管農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)下，設(shè)立農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督中心，并下設(shè)審計(jì)和責(zé)任追究部門(mén)，二者相互牽制提高獨(dú)立性。另外，在當(dāng)前審計(jì)模式基礎(chǔ)上，引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(陶媛婷，2015)，構(gòu)建體外獨(dú)立的第三方審計(jì)體系，使村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)外部獨(dú)立的再監(jiān)督職能，以平衡村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱關(guān)系。
4.5 創(chuàng)新審計(jì)方法，完善審計(jì)技術(shù)
目前村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)主要任務(wù)是差錯(cuò)糾弊，審計(jì)方法簡(jiǎn)單，需要把現(xiàn)代審計(jì)理念引入到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，除財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，還需要加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)，注重事前和事中審計(jì)，并采取分析性復(fù)核程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出：“推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路?！币虼诵枰鸩浇⒏采w市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)村信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，各村實(shí)行電算化會(huì)計(jì)記賬，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，加快基層政府行政效率，把村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)推向現(xiàn)代化審計(jì)。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)審計(jì)；效率；策略
在醫(yī)院日常運(yùn)行的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如何加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的治療秩序具有重要的作用。同時(shí)醫(yī)院也擁有大量的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的價(jià)值處于變動(dòng)的過(guò)程中，這就需要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)收支和損益等狀況是監(jiān)督，防止醫(yī)院資產(chǎn)出現(xiàn)損失。醫(yī)院的藥品占據(jù)了醫(yī)院大量的流動(dòng)資金，這就需要通過(guò)審計(jì)工作，找到醫(yī)院在藥品應(yīng)用過(guò)程中的規(guī)律，最終提高醫(yī)院資金的使用效率，減少醫(yī)院的成本。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作涉及到了多個(gè)方面的內(nèi)容，需要加強(qiáng)對(duì)提高審計(jì)工作效率進(jìn)行研究，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，滿足醫(yī)院管理的需要。
一、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的意義分析
1.使醫(yī)院財(cái)務(wù)工作處于合規(guī)的狀態(tài)。通過(guò)審計(jì)工作，能夠?qū)︶t(yī)院財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，能夠使醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作處于合法合規(guī)的狀態(tài)，減少財(cái)務(wù)工作中舞弊的現(xiàn)象。同時(shí)通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，能夠有效地提高財(cái)務(wù)工作的效率，在財(cái)務(wù)工作中自覺(jué)地遵守相關(guān)的法律法規(guī)。財(cái)務(wù)審計(jì)也能夠提高醫(yī)院管理人員和職工的法律意識(shí)，在工作的過(guò)程中能夠抵制違反相關(guān)法律法規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能夠維護(hù)醫(yī)院正常的醫(yī)療秩序，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的健康發(fā)展。
2.能夠提高醫(yī)院的管理水平。財(cái)務(wù)管理質(zhì)量對(duì)于醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展具有重要的影響，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院的自我監(jiān)督，能夠有效地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的薄弱之處，從而及時(shí)地采取相關(guān)的措施。財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠起到查漏補(bǔ)缺的作用，能夠促使醫(yī)院開(kāi)源節(jié)流，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院中的不合理支出，提高了醫(yī)院的內(nèi)部控制質(zhì)量，最終能夠提高醫(yī)院的管理水平。
3.能夠提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院的醫(yī)療活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)工作能夠?qū)︶t(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行有效地檢查，這樣能夠避免醫(yī)院管理中的漏洞所帶來(lái)不利的影響，能夠減少醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)損失，最終能夠提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)審計(jì)工作，能夠減少醫(yī)院資金浪費(fèi)的現(xiàn)象，提高投資的效率，在提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的同時(shí)，能夠進(jìn)一步地提高醫(yī)院的服務(wù)水平。
二、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)效率的措施研究
1.樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)審計(jì)觀念。在傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)不夠重視，這樣提高財(cái)務(wù)審計(jì)效率也就無(wú)從談起。只有樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)審計(jì)觀念，才能保障財(cái)務(wù)審計(jì)落實(shí)到具體的工作中，才能減少審計(jì)過(guò)程中的阻礙。醫(yī)院的管理人員要高度重視財(cái)務(wù)審計(jì)工作，將財(cái)務(wù)審計(jì)看做是醫(yī)院管理工作的重要組成部分，建立專門(mén)的負(fù)責(zé)小組按月、按季、按年開(kāi)展審計(jì)工作。醫(yī)院管理人員要將財(cái)務(wù)審計(jì)工作與醫(yī)院的發(fā)展結(jié)合起來(lái)，為審計(jì)工作提供便利。為了減少醫(yī)院內(nèi)部的阻礙，可以考慮聘用社會(huì)上專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)審計(jì)工作，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)與醫(yī)院的監(jiān)察等部門(mén)結(jié)合起來(lái)，落實(shí)審計(jì)工作，達(dá)到監(jiān)督的作用。通過(guò)醫(yī)院管理人員的重視，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供相應(yīng)的便利，能夠有效地發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)有的價(jià)值，最終能夠提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率。
2.制定有效的財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃。良好的計(jì)劃對(duì)于工作的有效展開(kāi)具有重要的幫助，對(duì)于提高工作效率也有促進(jìn)的作用。特別是對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，具有比較強(qiáng)的時(shí)效性，一些問(wèn)題不能及時(shí)地察覺(jué)往往會(huì)釀成比較嚴(yán)重的后果。對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，為了提高效率，就需要提前做好相關(guān)的計(jì)劃，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的針對(duì)性，例如在審計(jì)的過(guò)程中可以針對(duì)一些迫切需要的問(wèn)題進(jìn)行檢查，找到問(wèn)題的來(lái)源，并且提出自己的對(duì)策，發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督作用。在制定財(cái)務(wù)審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的實(shí)際，制定科學(xué)合理的計(jì)劃，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的效率。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可以結(jié)合審計(jì)工作人員的情況，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行分配，明確每個(gè)人員的責(zé)任，發(fā)揮審計(jì)人員的長(zhǎng)處，最終提高工作人員的審計(jì)效率。在制定財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要提前預(yù)想到相應(yīng)的后果，做好每個(gè)環(huán)節(jié)的把關(guān)工作，全面地落實(shí)審計(jì)計(jì)劃。在制定審計(jì)計(jì)劃工作時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與相關(guān)工作人員的溝通，爭(zhēng)取得到他們的理解和支持，這樣能夠確保設(shè)計(jì)計(jì)劃的有效執(zhí)行，最終能夠減少審計(jì)工作中的阻礙，提高審計(jì)工作的效率。
3.提高審計(jì)人員的素質(zhì)。對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，其涉及到的資金數(shù)量比較大，而且比較繁瑣，對(duì)于審計(jì)人員的素質(zhì)具有比較高的要求。審計(jì)工作需要工作人員具有比較強(qiáng)的專業(yè)能力，能夠掌握豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠不偏不倚準(zhǔn)確地指出來(lái)。審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)具有一定的法律知識(shí)，在工作的過(guò)程中嚴(yán)格地按照法律法規(guī)的要求來(lái)約束自己。此外，審計(jì)人員還需要具有熟練地操作計(jì)算機(jī)的能力，在信息技術(shù)的幫助下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)難以滿足工作的需要，通過(guò)借助軟件系統(tǒng)，能夠提高審計(jì)的速度，最終能夠提高數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員要熟悉醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的特點(diǎn)，具有比較強(qiáng)的觀察能力和判斷能力，能夠快速地察覺(jué)審計(jì)工作中的存在的問(wèn)題。
在具體的實(shí)踐工作中，許多審計(jì)工作人員的素質(zhì)難以滿足審計(jì)工作的需要，在分析、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題方面的能力比較薄弱，對(duì)于專業(yè)知識(shí)的掌握不夠理想，特別是在應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)方法時(shí)還不夠熟練。審計(jì)人員在數(shù)據(jù)處理方面的能力不足，最終會(huì)影響到審計(jì)工作的效率。因此為了提高醫(yī)院審計(jì)工作的效率，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。在平時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的定期培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠及時(shí)地掌握審計(jì)工作的相關(guān)方法和技能，減少審計(jì)過(guò)程中的各種問(wèn)題，在審計(jì)工作中應(yīng)用正確的方法，最終提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。在培訓(xùn)的過(guò)程中，要加強(qiáng)審計(jì)人員的理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握最新的審計(jì)方法。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高他們的責(zé)任，嚴(yán)格地按照審計(jì)紀(jì)律來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。還應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)精神的培養(yǎng)，提高審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，減少審計(jì)工作中的溝通問(wèn)題。通過(guò)提高審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，最終提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率。
4.嚴(yán)格地落實(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)的流程。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作涉及到的面比較廣泛，不僅僅是數(shù)據(jù)的處理工作，因此需要按照相應(yīng)的審計(jì)流程來(lái)進(jìn)行。審計(jì)工作具有比較高的要求，在操作的過(guò)程中需要嚴(yán)格地按照相應(yīng)的程序來(lái)進(jìn)行。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)一些醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率低下，與沒(méi)有嚴(yán)格地執(zhí)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)流程具有明顯的關(guān)系。在醫(yī)療改革不斷深入的背景下，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范性提出了比較高的要求，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格地遵守相關(guān)的審計(jì)流程。特別是審計(jì)工作具有比較強(qiáng)的連續(xù)性，各個(gè)環(huán)節(jié)緊緊相扣，當(dāng)某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，必然會(huì)影響到下一階段的工作，最終增加了審計(jì)工作的工作量。同時(shí)審計(jì)工作程序的混亂，也會(huì)影響到審計(jì)的準(zhǔn)確性，難以達(dá)到審計(jì)工作的監(jiān)督作用。
三、結(jié)語(yǔ)
隨著醫(yī)院廣泛地參與到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和資金控制都提出了比較高的要求。對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，需要加強(qiáng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，發(fā)揮內(nèi)部的監(jiān)督職能。為了提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的審計(jì)工作制度，確保醫(yī)院審計(jì)工作有章可依。此外應(yīng)當(dāng)盡可能地提高審計(jì)工作的獨(dú)立性，減少審計(jì)工作中的阻礙，充分地發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督作用。通過(guò)提高財(cái)務(wù)審計(jì)效率，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中的不足，從而減少醫(yī)院資金方面的浪費(fèi)，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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為增進(jìn)審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)等專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)的了解,使其在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)體系中足以發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)控可靠性功能,審計(jì)部門(mén)應(yīng)針對(duì)各層級(jí)的工作人員規(guī)劃不同財(cái)務(wù)審計(jì)課程,包括新進(jìn)、資深甚至主管審計(jì)人員,均可按其所需地參與培訓(xùn),以確保企業(yè)妥善運(yùn)用經(jīng)費(fèi)及提升預(yù)算執(zhí)行績(jī)效,發(fā)揮較高的效益。在此基礎(chǔ)上,還應(yīng)當(dāng)考慮借助外部專家協(xié)助審查,一方面解決人力不足的問(wèn)題,另一方面可借助與外部專家的交流學(xué)習(xí),導(dǎo)入審計(jì)新思維,間接獲得審計(jì)技術(shù)方法,提升企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)水平。另外,還應(yīng)了解先進(jìn)國(guó)家的相關(guān)法制內(nèi)容,并參考國(guó)際通用的公私協(xié)力計(jì)劃審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范制定,是比較完善的作法。
二、創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行程序
為提高財(cái)務(wù)審計(jì)的價(jià)值,實(shí)施方式和審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)隨管理系統(tǒng)執(zhí)行的期間和所遭遇的問(wèn)題做適度調(diào)整,循序漸進(jìn)發(fā)現(xiàn)和改善組織的問(wèn)題。創(chuàng)新的執(zhí)行程序?qū)嵤┑姆绞饺缦?
1.基礎(chǔ)審計(jì)
在該階段導(dǎo)入組織中,人員尚在熟悉和適應(yīng)階段。此時(shí)審計(jì)的重點(diǎn)可放在文件管制和紀(jì)錄管制上,審查組織人員是否“說(shuō)寫(xiě)做一致”,是否遵循現(xiàn)行書(shū)面規(guī)定執(zhí)行作業(yè)和填寫(xiě)表單記錄,以強(qiáng)化組織人員依標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序的意識(shí)和觀念為主;當(dāng)然質(zhì)量文件和記錄是否完整正確,是否須修訂檢討也是審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目之一。
2.流程審計(jì)
該階段企業(yè)審計(jì)系統(tǒng)已實(shí)施一段期間,作業(yè)流程已趨穩(wěn)定。此時(shí)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部溝通和產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié),按照“流程導(dǎo)向”的觀點(diǎn)和要求,審查組織內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)流程各部門(mén)間的配合是否規(guī)范和有效。以制造業(yè)為例,正常的作業(yè)流程大部分是接單采購(gòu)進(jìn)料驗(yàn)收生產(chǎn)成品檢驗(yàn)入庫(kù)出貨。審計(jì)的方式可采追蹤法,依客戶訂單資料由上而下(downstream)循序?qū)彶?以測(cè)試流程的完整性和規(guī)范性;或采核證(反追蹤)法,由出貨資料由下而上(upstream)循序?qū)彶?以測(cè)試流程的正確性。
3.流程績(jī)效審計(jì)
該階段組織人員已能熟悉審計(jì)系統(tǒng)所要求的運(yùn)作方式和要求。此時(shí)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在量測(cè)、分析和改善環(huán)節(jié)當(dāng)中,經(jīng)審查各流程是否制訂取得績(jī)效的規(guī)范性指標(biāo),是否依績(jī)效指標(biāo)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)缺失確實(shí)分析檢討和跟催改善。各流程績(jī)效的結(jié)果決定財(cái)務(wù)審計(jì)的優(yōu)先順序,綜合各單位的審計(jì)報(bào)告和檢討分析,判定只是執(zhí)行上的問(wèn)題,還是需要做流程改善的考慮。如果只是執(zhí)行上的問(wèn)題;只要加強(qiáng)遵循審計(jì)即可;如果要改變流程,則須回歸到總體管理系統(tǒng)規(guī)劃的要求做完整規(guī)劃。
關(guān)鍵詞:醫(yī)院 財(cái)務(wù)審計(jì) 審計(jì)效率
隨著醫(yī)療體制改革的深入,醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)越來(lái)越重要。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是促進(jìn)廉政建設(shè),嚴(yán)格法紀(jì),維護(hù)單位財(cái)產(chǎn)和國(guó)有資產(chǎn)的完整性、安全性,促進(jìn)增值、保值,保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康發(fā)展。
一、造成審計(jì)工作效率低的原因
1、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)前工作準(zhǔn)備不充分
審計(jì)工作前的準(zhǔn)備是直接影響審計(jì)工作效率的原因。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作準(zhǔn)備主要包括人員分工和明確工作目標(biāo)、制定審計(jì)方案、了解被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理體制、資產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)規(guī)模、內(nèi)部控制制度、搜集有關(guān)文件、確定工作期限、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)等。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作前準(zhǔn)備的越充分,后續(xù)審計(jì)工作就越順利。否則,就有可能延誤工作時(shí)間或產(chǎn)生阻力。
2、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)有待提高
財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)是醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員必備的專業(yè)知識(shí),是提高審計(jì)工作效率的所必須的。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員只有掌握熟練的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)技能,在審計(jì)工作中才能準(zhǔn)確識(shí)別良莠,才能很快進(jìn)入角色。如果審計(jì)人員沒(méi)有較高的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平,就很難發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)人員在財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)中的作弊行為,現(xiàn)學(xué)現(xiàn)問(wèn),現(xiàn)翻資料,造成推延時(shí)間,使問(wèn)題不能及時(shí)披露,從而影響審計(jì)工作效率。
3、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)選用的方法不當(dāng)
選擇審計(jì)方法,要從實(shí)際出發(fā),適合審計(jì)目的,因地制宜。對(duì)于不同的被審計(jì)單位要采用不同的審計(jì)方法。有部分審計(jì)人員不注重審計(jì)方法的選擇,而是一味地追求逐頁(yè)看憑證,隨便抄寫(xiě)資料、數(shù)字,抓不住主要問(wèn)題,因小失大,從而影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率提高。
4、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)核時(shí)間過(guò)長(zhǎng)
在醫(yī)院審計(jì)復(fù)核中造成時(shí)間延誤的原因有兩種情況:(1)審計(jì)復(fù)核人員遇到疑難問(wèn)題,短時(shí)間內(nèi)很難解決。(2)由于案卷程序不規(guī)范等原因,要求補(bǔ)正、修改后再進(jìn)行復(fù)核。由于這兩個(gè)原因造成了復(fù)核時(shí)間推遲影響到審計(jì)工作效率。
5、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)的單位交換意見(jiàn)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)
審計(jì)報(bào)告形成后,需要與被審計(jì)的單位及時(shí)交換意見(jiàn),但是,由于某種原因被審計(jì)單位的法人代表不能及時(shí)找到,或被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)不在,這樣就影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的工作效率。
二、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)效率的方法
1、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)要引起重視
要建立專業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu),審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)和監(jiān)察部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)分別設(shè)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該配備專業(yè)的審計(jì)人員和獨(dú)立的辦公場(chǎng)所。它與監(jiān)察、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)部門(mén)并存,它們之間相互監(jiān)督,采用由院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)的模式發(fā)揮審計(jì)職能。
2、科學(xué)地安排審計(jì)計(jì)劃,做好審計(jì)前工作
要做好醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃,要做到從實(shí)際出發(fā),合理、科學(xué),不帶隨意性、全面考慮。對(duì)于每一個(gè)環(huán)節(jié)要有專人負(fù)責(zé),全面落實(shí)。審計(jì)人員需要進(jìn)行審前培訓(xùn),要加強(qiáng)被審單位的溝通,以便加快審計(jì)速度。
3、規(guī)范審計(jì)程序
醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)、要求高、責(zé)任大、操作難的工作。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中,應(yīng)該遵循特有的規(guī)范和特定的程序。審計(jì)程序在空間上具有繼續(xù)性,在時(shí)間上具有連續(xù)性,各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣,要依次推進(jìn),否則,達(dá)不到查錯(cuò)糾弊、評(píng)價(jià)責(zé)任、考核業(yè)績(jī)提供依據(jù)的作用。
4、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè),提高審計(jì)人員素質(zhì)
由于從事審計(jì)工作的特殊性,這就要求醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員要具有扎實(shí)的統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和審計(jì)基本技能,同時(shí)還要具有準(zhǔn)確的判斷能力和敏銳的分析能力。目前,醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高,缺乏審計(jì)的技巧和專業(yè)知識(shí),對(duì)現(xiàn)代化審計(jì)手段不熟練,這樣就會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此,要加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì),推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展。根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)和需要,必須加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德、專業(yè)知識(shí)、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任、政治思想等培訓(xùn)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)優(yōu)化,在人員的配備上要考慮審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu),要選拔有較強(qiáng)責(zé)任心、紀(jì)律觀念強(qiáng)、政治上可靠、熟悉審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),有一定監(jiān)督基本知識(shí),掌握審計(jì)查賬的技巧、方法的人員充實(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍中去。
5、審計(jì)部門(mén)應(yīng)處理與被審計(jì)單位之間的關(guān)系
醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)在審計(jì)期間,要嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律,遵守職業(yè)道德;要積極主動(dòng)地與醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)征求意見(jiàn);辦理的審計(jì)事項(xiàng),要做到實(shí)事求是、客觀公正,以良好的自身素質(zhì)取得被審計(jì)部門(mén)的信任。審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)的醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)交換意見(jiàn)主要是為了對(duì)事實(shí)進(jìn)行審核,交換雙方對(duì)審計(jì)建議、結(jié)果、意見(jiàn)的看法。審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn),增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性,體現(xiàn)了審計(jì)人員的服務(wù)精神,從而提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
6、審計(jì)報(bào)告復(fù)核人員要增強(qiáng)審計(jì)復(fù)核責(zé)任感
審計(jì)復(fù)核人員要及時(shí)復(fù)核案件,增強(qiáng)責(zé)任感,做到增強(qiáng)服務(wù)意識(shí),為審計(jì)案件把關(guān),促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率的提高。
一、強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)是醫(yī)院發(fā)展的必然趨勢(shì)
總體來(lái)看，當(dāng)前宏觀政策、提高財(cái)務(wù)管理水平、醫(yī)院自身的發(fā)展都要求加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)。
1.宏觀政策要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)從政策層面來(lái)看，2011年7月，國(guó)家修訂的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，新制定的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)開(kāi)始試點(diǎn)，并將于2012年全面推廣，這些新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度無(wú)疑對(duì)規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了新的要求。這就要求醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)管理中各種違規(guī)甚至舞弊行為。此外，《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》等政策文件對(duì)新形勢(shì)下開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了明確的指引，這勢(shì)必要求醫(yī)院按照這些政策來(lái)強(qiáng)化和完善自身的財(cái)務(wù)審計(jì)。
2.提高財(cái)務(wù)管理水平需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)首先，醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策需要進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。無(wú)論是醫(yī)院的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還是年度預(yù)算等，都需要發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的積極作用。實(shí)質(zhì)上，審計(jì)工作的開(kāi)展，可以有效的發(fā)現(xiàn)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，從而提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。其次，財(cái)務(wù)審計(jì)的事后監(jiān)督職能一方面能夠形成一種心理壓力，使得從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的職員嚴(yán)格按照規(guī)則制度辦事，另一方面通過(guò)事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的糾錯(cuò)行為，也能夠起到查漏補(bǔ)缺的作用，從而有利于提高財(cái)務(wù)管理水平。
3.醫(yī)院自身的發(fā)展要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，醫(yī)院的各項(xiàng)決策越來(lái)越需要財(cái)務(wù)信息的支持，而加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，一方面可以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，幫助醫(yī)院決策層更好的掌握財(cái)務(wù)信息；另一方面，嚴(yán)格規(guī)范的財(cái)務(wù)審計(jì)還有利于提高醫(yī)院對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并進(jìn)而提升醫(yī)院形象，有助于推動(dòng)醫(yī)院品牌化發(fā)展。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的主要問(wèn)題
當(dāng)前，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)主要存在獨(dú)立性不強(qiáng)、取證不規(guī)范、審計(jì)人員素質(zhì)有待提升等方面的問(wèn)題。
1.財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)首先，從管理制度來(lái)看，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員在人事管理、薪酬發(fā)放等都直接隸屬于醫(yī)院，并且與財(cái)務(wù)工作大多屬于同一領(lǐng)導(dǎo)管轄，這就使得審計(jì)工作的部署、執(zhí)行等會(huì)被置于醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的統(tǒng)一安排下，這種經(jīng)濟(jì)上等的隸屬關(guān)系使得保持審計(jì)的獨(dú)立性難度增大。其次，從審計(jì)的環(huán)境來(lái)看，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)奉行的儒家文化等使得部分審計(jì)人員在思想深處存在中庸之道、你好我好大家好等思想意識(shí)，這就使得其在審計(jì)工作中難以嚴(yán)格遵循相關(guān)的審計(jì)制度。并且，部分醫(yī)院由于領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，其它部門(mén)配合程度不夠等方面的原因，審計(jì)的整體環(huán)境有待改善。
2.審計(jì)取證行為不規(guī)范首先，取證不科學(xué)的情況較為普遍。在取證過(guò)程中，部分審計(jì)人員過(guò)于注重對(duì)賬簿憑證的取證，而忽視了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際環(huán)境的取證，并且從取證的方法、取證的數(shù)量等來(lái)看，部分審計(jì)人員在進(jìn)行取證時(shí)帶有一定的隨意性，從而可能使得審計(jì)的質(zhì)量不高。其次，從取證材料的處理來(lái)看，部分審計(jì)人員在取證時(shí)僅僅收集了部分材料后經(jīng)單位蓋章了事，沒(méi)有與相關(guān)人員就證據(jù)的充分性、是否經(jīng)過(guò)審核等進(jìn)行溝通交流，從而可能使得一些關(guān)鍵的證據(jù)被忽略。
3.審計(jì)人員的整體素質(zhì)還有待提升首先，部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還有待提升。隨著新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，審計(jì)的內(nèi)容和方法等必須相應(yīng)的進(jìn)行更新，然而部分審計(jì)人員對(duì)此接受過(guò)程相對(duì)較慢，難以按照新的制度來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作。此外，部分審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代設(shè)備的使用水平相對(duì)有限，這使得其審計(jì)的效率和工作質(zhì)量都受到了限制。其次，部分審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)還有待提升。從實(shí)際來(lái)看，部分審計(jì)人員為了自身的前途、為了獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，采取了在審計(jì)工作中“退避三舍”等態(tài)度，不能客觀、公正的來(lái)開(kāi)展工作，這就影響了審計(jì)的效果。
三、強(qiáng)化和完善醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)策建議
強(qiáng)化和完善醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)，可以從完善審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)管理，建立責(zé)任追究體系，加強(qiáng)人才培訓(xùn)等方面著手。
1.進(jìn)一步完善審計(jì)制度首先，要按照增強(qiáng)獨(dú)立性、保持客觀性等原則，在審計(jì)工作分管領(lǐng)導(dǎo)的確定、審計(jì)流程的確定、審計(jì)中其他部門(mén)的配合等進(jìn)行科學(xué)合理的確定，以此來(lái)提高審計(jì)的質(zhì)量。其次，要按照新頒布的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引等審計(jì)制度，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，制度完善符合醫(yī)院現(xiàn)實(shí)情況的審計(jì)操作手冊(cè)等制度，并建立各部門(mén)配合協(xié)調(diào)的制度，以此來(lái)推動(dòng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作。
2.加強(qiáng)審計(jì)管理首先，要進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)流程，要制定完善的醫(yī)院日常審計(jì)工作管理制度，包括如何進(jìn)行取證，在審計(jì)中如何取得其他部門(mén)的配合和支持，審計(jì)證據(jù)的保存等，以此來(lái)推動(dòng)審計(jì)工作的開(kāi)展。其次，要將審計(jì)作為醫(yī)院改進(jìn)管理，提高服務(wù)水平的重要舉措，通過(guò)撰寫(xiě)深刻的分析報(bào)告等來(lái)發(fā)揮審計(jì)的積極作用，而并非簡(jiǎn)單的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的功能，以此來(lái)獲取醫(yī)院對(duì)審計(jì)工作更大的支持。
受到城市現(xiàn)代化建設(shè)的推動(dòng)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)水準(zhǔn)在不斷提升，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益呈現(xiàn)出多變、復(fù)雜的特點(diǎn)，因此公司在組織開(kāi)展生產(chǎn)運(yùn)行、組織管理的過(guò)程中，需要面臨更多的不可預(yù)測(cè)因素，其承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)提升。為了有效解決以上問(wèn)題，降低公司在生產(chǎn)銷(xiāo)售、組織運(yùn)作中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管控隱患，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起科學(xué)、全面的財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，憑借財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的建立與有效運(yùn)行，幫助公司分析開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)成本、預(yù)期收益與風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，幫助公司的領(lǐng)導(dǎo)決策人員制定經(jīng)營(yíng)策略、執(zhí)行各項(xiàng)決策，提供充分依據(jù)。下文中，筆者將針對(duì)公司的生存發(fā)展需求，分析財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控的要點(diǎn)與管理策略，因此公司應(yīng)當(dāng)采取積極措施，盡快構(gòu)建起科學(xué)財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控體系，實(shí)現(xiàn)公司的健康、穩(wěn)定發(fā)展。
關(guān)鍵詞：
公司財(cái)務(wù)審計(jì)管理；風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)范與管控；策略
公司的財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控策略，是關(guān)系到公司生存、發(fā)展的重要管理理論與核心策略手段。有關(guān)公司與財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控的作用和意義，幫助公司實(shí)現(xiàn)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展計(jì)劃。
一、公司的財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控概述
所謂的公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控可以理解為，公司的領(lǐng)導(dǎo)決策人員認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，具備科學(xué)的財(cái)務(wù)管控理念，促使公司內(nèi)部建立起職權(quán)清晰、各負(fù)其責(zé)、運(yùn)行有效的組織管理體系。公司的財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，一方面需要上級(jí)部門(mén)的監(jiān)督與管理，一方面需要管理組織規(guī)章守則的約束與指導(dǎo)，需要自覺(jué)遵守并積極履行國(guó)家法律法規(guī)關(guān)于公司財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)規(guī)定。公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的構(gòu)建，能夠確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與信息的準(zhǔn)確性，能夠有效實(shí)現(xiàn)公司生產(chǎn)成本、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的管理與核算，避免生產(chǎn)成本的浪費(fèi)；而構(gòu)建信心化的公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)，能夠?qū)⒐镜娜控?cái)務(wù)活動(dòng)統(tǒng)一起來(lái)，系統(tǒng)全面評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、成本與收益、開(kāi)發(fā)成本與費(fèi)用支出，從而起到評(píng)估與防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。筆者認(rèn)為，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控的作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制能夠規(guī)范公司生產(chǎn)、組織中的各項(xiàng)活動(dòng)與行為，確保公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、組織管理符合國(guó)家法律、公司規(guī)章制度的相應(yīng)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、組織管理活動(dòng)的有序、規(guī)范；二是，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制能夠監(jiān)督、評(píng)估公司的財(cái)務(wù)管理情況，幫助公司決策者分析開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的預(yù)期收益和風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，起到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用；三是，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制能夠以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)公司的未來(lái)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)與投資、公司財(cái)務(wù)情況作出統(tǒng)計(jì)、分析與評(píng)估，確保公司的全部活動(dòng)符合國(guó)家法律規(guī)范，確保公司始終將長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃與近期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，不斷調(diào)整并優(yōu)化內(nèi)部組織管理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。最后，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制能夠?qū)镜慕?jīng)營(yíng)策略與方針，對(duì)公司各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理成績(jī)、對(duì)公司員工的表現(xiàn)與業(yè)績(jī)作出審核與評(píng)估，便于公司調(diào)整經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，采取對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或者懲罰措施。
二、公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的不足之處
1.公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控受到多方制約。我國(guó)的現(xiàn)代化市場(chǎng)建設(shè)過(guò)程中，公司逐步構(gòu)建起內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)，但是受到國(guó)家計(jì)劃計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的相關(guān)法律法規(guī)、部門(mén)規(guī)章與行政條例的制約，帶有局限性；隨著我國(guó)逐漸由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式也隨之發(fā)生改變與調(diào)整，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制不僅僅是少數(shù)大型公司的建設(shè)需要，也是其他中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需求；同時(shí)，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制不能過(guò)分受到國(guó)家與地方政府部門(mén)的調(diào)整與干涉，而應(yīng)當(dāng)將主要管理職能下放給具體公司獨(dú)立完成，行政部門(mén)與機(jī)構(gòu)可以起到全局監(jiān)督的作用。最后，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的構(gòu)建，需要在公司內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的組織管理部門(mén)，需要公司提供充足的經(jīng)營(yíng)管理資金。
2.公司人員素養(yǎng)有待提高，審計(jì)方法與策略急需改革。由于我國(guó)的公司建設(shè)與發(fā)展進(jìn)程與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比起步較晚，因此其公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制也存在很多不足之處。首先，公司財(cái)務(wù)審計(jì)人員缺乏相應(yīng)的職業(yè)素養(yǎng)與審計(jì)意識(shí)，僅僅將公司財(cái)務(wù)審計(jì)等同于基礎(chǔ)財(cái)務(wù)審計(jì)，而忽略了對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核實(shí)、對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的防范。由于公司財(cái)務(wù)審計(jì)工作者的職業(yè)素養(yǎng)不足，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏客觀依據(jù)，經(jīng)常由審計(jì)工作者的個(gè)人主觀想法決定，造成審計(jì)數(shù)據(jù)的遺漏、不準(zhǔn)確，增加了公司的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，公司在實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控工作中，各管理部門(mén)、公司員工對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理工作缺乏支持與認(rèn)同，不能夠積極主動(dòng)配合完成財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制，相反采取捏造數(shù)據(jù)、偽造資料等方法，給公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的構(gòu)建增添了負(fù)擔(dān)。
3.公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制需要調(diào)整與完善。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員缺少必要的審計(jì)規(guī)范體系，在審計(jì)過(guò)程中，憑借的大多數(shù)是自己的主觀判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，隨意性比較大，這就增加了企業(yè)的一些管理賬戶余額或者是某些交易事件出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或者是重大漏報(bào)的可能性。
三、公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的優(yōu)化策略
1.為公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的構(gòu)建提供有利的外部環(huán)境。針對(duì)當(dāng)前存在的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立現(xiàn)象，需要建立完善的內(nèi)部審計(jì)管理體制，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立于企業(yè)的其他部門(mén)，提高審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)職位，使得審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性得到有效的保障。在企業(yè)管理過(guò)程中，增強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)審計(jì)的充分認(rèn)識(shí)，從企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)者開(kāi)始，重視和支持內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，使得審計(jì)人員在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，能夠按照國(guó)家的法律法規(guī)、審計(jì)制度等進(jìn)行操作。同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理，不斷地完善內(nèi)部控制制度。建立三級(jí)復(fù)核制度，也就是最先的審計(jì)工作底稿及其報(bào)告等有審計(jì)負(fù)責(zé)人復(fù)核，之后交由部門(mén)負(fù)責(zé)人復(fù)核，最后交由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審定。
2.優(yōu)化公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控的手段與策略。在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，一方面要對(duì)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，制定相應(yīng)的控制措施，選擇合適的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法，必須要確保被審計(jì)對(duì)象所提供的資料和信息的完整性、真實(shí)性和可靠性，做出書(shū)面承諾，并對(duì)此承擔(dān)法律責(zé)任。另一方面，要不斷提高企業(yè)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)利用水平，在企業(yè)審計(jì)人員搜集證據(jù)的過(guò)程中，通過(guò)利用先進(jìn)的技術(shù)，就可以實(shí)現(xiàn)取證的時(shí)效性、準(zhǔn)確性和可靠性，同時(shí)利用利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)開(kāi)展審計(jì)過(guò)程，保證審計(jì)結(jié)果的完整可靠。
3.提升財(cái)務(wù)審計(jì)的準(zhǔn)確性，降低公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。這是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)控制的重要環(huán)節(jié)，在開(kāi)始審計(jì)工作以前，審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展必要的審計(jì)調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位或者是審計(jì)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)需要進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么在審計(jì)過(guò)程中，就可以有針對(duì)性對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行慎重檢查和評(píng)價(jià)，從而達(dá)到事半功倍的效果。綜上所述，公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的構(gòu)建，需要公司領(lǐng)導(dǎo)決策人員的支持與推行，幫助公司員工樹(shù)立正確的公司財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控理念，優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控方法策略，實(shí)現(xiàn)公司各個(gè)職能部門(mén)之間的有效溝通與相互配合，在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提條件下，幫助公司將近期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃結(jié)合起來(lái)，收獲更多的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。
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1.1崗位職責(zé)和流程不明確
我國(guó)很多企業(yè)基建工程的崗位職責(zé)和流程制度不完善，各部門(mén)之間缺少溝通和交流，導(dǎo)致重復(fù)工作或接不上檔的情況時(shí)常發(fā)生。此外，在基建工程中，還存在財(cái)務(wù)審計(jì)力度不足、參與度不強(qiáng)，無(wú)法全方位、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的問(wèn)題，無(wú)法高效完成工作。
1.2工程概算精細(xì)化不足
我國(guó)大部分基建工程的工程概算由施工單位包干。財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員按照合同、工程部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)核定的工程進(jìn)度表?yè)芸睢５捎诠こ谈潘愕木?xì)化程度不高，概算細(xì)項(xiàng)的控制流程和標(biāo)準(zhǔn)也不明確，所以，財(cái)務(wù)部門(mén)容易與審計(jì)部門(mén)、工程部門(mén)產(chǎn)生分歧，從而影響了基建工程工作的正常開(kāi)展，進(jìn)而影響工程款的結(jié)算進(jìn)度。
1.3信息化水平比較低
基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)管理的信息量較大，內(nèi)容覆蓋面積較廣，數(shù)據(jù)較多，環(huán)節(jié)煩瑣。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)信息化的管理水平要求較高。但目前，我國(guó)基建工程財(cái)務(wù)部門(mén)信息化的管理水平普遍較低，工程管理、資金管理與結(jié)算管理的銜接性較差，無(wú)法實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的全過(guò)程、全方位跟蹤。這些問(wèn)題不利于基建工程項(xiàng)目成本的監(jiān)督和控制，不利于高效展開(kāi)工作，也不利于提高基建工程的投資效益。
2完善基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的措施
基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)大多為事后審計(jì)，在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，為了減少這些問(wèn)題的出現(xiàn)，就要明確各項(xiàng)費(fèi)用的情況。大致可從以下5方面入手：①明確基建工程的資金來(lái)源?；üこ痰捻?xiàng)目資金除了本金外，還有各個(gè)銀行的貸款?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)要明確各項(xiàng)資金的來(lái)源，審核清楚各項(xiàng)資金的來(lái)源是否正當(dāng)，在使用過(guò)程中是否出現(xiàn)資金漏洞，是否能切實(shí)保證在后續(xù)過(guò)程中資金可及時(shí)到位，審計(jì)工程后期的投資情況。②資金的使用狀況。財(cái)務(wù)審計(jì)要將資金的使用情況落實(shí)清楚，實(shí)行資金統(tǒng)一管理，避免多頭采購(gòu)，使每一項(xiàng)資金都用到實(shí)處；審計(jì)資金的使用是否嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，與預(yù)算有哪些出入，能否在預(yù)算范圍內(nèi)使用。③明確債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。在施工過(guò)程中，要做好對(duì)財(cái)務(wù)往來(lái)的審計(jì)工作。只有對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的各種資金都做好審計(jì)工作，才能減少甚至避免差錯(cuò)的產(chǎn)生。④打好基建工程財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。具體而言，要建立健全基建工程財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理部門(mén)的相關(guān)負(fù)責(zé)人在遵循我國(guó)政策法規(guī)的前提下，適當(dāng)完善和改進(jìn)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)所有模糊的問(wèn)題進(jìn)行明確說(shuō)明，以保證基建工程建設(shè)所需的項(xiàng)目資金都可用在實(shí)處，做到有據(jù)可依，從而保證資金安全。⑤培養(yǎng)工作人員按照規(guī)章制度工作的意識(shí)。
2.1做好財(cái)務(wù)審計(jì)
項(xiàng)目的成本審計(jì)對(duì)基建工程的投資效益有著很大的影響。做好基建工程的項(xiàng)目成本審計(jì)工作，可以制止施工單位隨意抬高造價(jià)、變更建設(shè)內(nèi)容，也可以檢測(cè)施工單位有無(wú)虛報(bào)款項(xiàng)，落實(shí)工程進(jìn)度表，按照進(jìn)度表結(jié)算，從而提高投資效益。通過(guò)審計(jì)基建工程的成本，還可以檢測(cè)基建工程的項(xiàng)目成本是否符合會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定，同時(shí)，還可以審核基建工程的成本是否真實(shí)、有效、合法，從而使基建工程的項(xiàng)目成本控制在預(yù)算中。
2.2提高基建財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)
基建工程財(cái)務(wù)管理工作具有環(huán)環(huán)相扣的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，需要工作人員保持銜接性，不能發(fā)生中間斷層，否則就會(huì)影響其他人員的工作。因此，基建工程的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)專門(mén)培養(yǎng)一些人作為儲(chǔ)備人才，以備不時(shí)之需。但就我國(guó)目前的狀況而言，基建工程財(cái)務(wù)管理人員儲(chǔ)備不足，很可能會(huì)出現(xiàn)人才中間斷層的情況。此外，我國(guó)基建工程財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)性不強(qiáng)，工作人員僅是每日按部就班地進(jìn)行各種審計(jì)核驗(yàn)，團(tuán)隊(duì)意識(shí)較差，沒(méi)有樹(shù)立基建工程項(xiàng)目全方位、全過(guò)程的管理理念；財(cái)務(wù)部門(mén)、工程部門(mén)和審計(jì)部門(mén)在工程造價(jià)、工程管理和結(jié)算等方面的專業(yè)知識(shí)和能力相對(duì)缺乏，因此，時(shí)常發(fā)生分歧，這不利于控制基建工程建設(shè)中的成本、合理使用資金和提高投資效益。
2.3增強(qiáng)基建工程物資管理
應(yīng)提高物資會(huì)計(jì)核算的管理水平，及時(shí)跟蹤物資情況，系統(tǒng)分類基建工程物資。物資管理部門(mén)應(yīng)定期進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，并組織不定期的抽查活動(dòng)，從而確?；üこ涛镔Y不丟失。應(yīng)增強(qiáng)物資采購(gòu)和出入庫(kù)管理，保證基建工程物資的購(gòu)買(mǎi)數(shù)量、領(lǐng)用數(shù)量與預(yù)算數(shù)量相同。在采買(mǎi)時(shí)，應(yīng)與商家簽訂好采購(gòu)合同，準(zhǔn)確記錄購(gòu)買(mǎi)物品的種類、數(shù)量和單價(jià)，以便核對(duì)時(shí)一目了然、真實(shí)有效，并及時(shí)與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通，辦理物資結(jié)算；出入庫(kù)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格依照規(guī)章制度進(jìn)行，憑證領(lǐng)取，避免工程物資丟失。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)包工頭的監(jiān)管，施工單位應(yīng)嚴(yán)格按照工程的實(shí)際用料辦理領(lǐng)、退料。應(yīng)遵循“零庫(kù)存”的原則，做好工程物資的采購(gòu)計(jì)劃。工程物資的采購(gòu)計(jì)劃通常由設(shè)計(jì)單位提出、計(jì)劃和核驗(yàn)。當(dāng)出現(xiàn)施工單位以次充好、高估冒算造成物資剩余或工程殘次的情況時(shí)，應(yīng)由施工單位承擔(dān)責(zé)任。當(dāng)施工單位與設(shè)計(jì)單位發(fā)生沖突時(shí)，雙方應(yīng)通過(guò)協(xié)商達(dá)成共識(shí)，從而確保工程物資及時(shí)到位，保證施工進(jìn)度。
3結(jié)束語(yǔ)
引言
在我國(guó)，企業(yè)通過(guò)對(duì)自身結(jié)構(gòu)改變和健全企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力，來(lái)使得企業(yè)能夠迎合和適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和發(fā)展變化。企業(yè)自身往往注重企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作，通過(guò)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算，來(lái)強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算機(jī)制。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算制度存在的問(wèn)題
1.缺乏企業(yè)自身管理機(jī)制
我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人要承擔(dān)起企業(yè)自身各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的責(zé)任，同時(shí)要確保企業(yè)會(huì)計(jì)資料的完整可靠性。該規(guī)定表明了企業(yè)負(fù)責(zé)人需要擔(dān)負(fù)起企業(yè)自身各項(xiàng)工作的責(zé)任，還有保障會(huì)計(jì)工作進(jìn)行過(guò)程中資料的完整可靠，另一方面還要明確針對(duì)違反規(guī)定的企業(yè)的懲罰制度和主要責(zé)任人。但是在企業(yè)的會(huì)計(jì)集中核算工作中企業(yè)的會(huì)計(jì)主體地位發(fā)生了改變，企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能也發(fā)生了改變，再加上企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)金額數(shù)大，牽涉人員多，企業(yè)缺乏健全的管理制度等因素，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算存在一系列的風(fēng)險(xiǎn)因素。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)審核不同步
在企業(yè)運(yùn)行會(huì)計(jì)集中核算制度的基礎(chǔ)上，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)集中核算工作已經(jīng)分隔開(kāi)了，但是任然以會(huì)計(jì)集中核算制度作為“單據(jù)論單據(jù)”，這樣將導(dǎo)致企業(yè)的核心發(fā)展轉(zhuǎn)移到了企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)和資金開(kāi)支方面。在核心發(fā)展方向轉(zhuǎn)移的前提下，企業(yè)的日常報(bào)銷(xiāo)是合理合法的收據(jù)齊全的情況下，企業(yè)的報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)行政轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金套取，將導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作難以開(kāi)展，使得企業(yè)的集中核算難以有效控制。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算缺乏有效的監(jiān)督
在政府的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算后，由于上級(jí)下派的會(huì)計(jì)核算人員難以接觸到真實(shí)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)資料和辦公地點(diǎn)的集中，導(dǎo)致難以接觸到企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)核算人員僅僅只看到了企業(yè)的財(cái)務(wù)賬本收據(jù)相關(guān)的資料，并未接觸到實(shí)際的財(cái)務(wù)資料，企業(yè)通常提供財(cái)務(wù)票據(jù)來(lái)轉(zhuǎn)變監(jiān)督的對(duì)象，但是財(cái)務(wù)標(biāo)記并不能客觀的表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況的真實(shí)性，再加上會(huì)計(jì)核算人員并不知曉企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，總是會(huì)陷入誤會(huì)中，往往導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)的開(kāi)展受限，所以在企業(yè)開(kāi)展了會(huì)計(jì)集中核算后，企業(yè)在會(huì)計(jì)工作和服務(wù)監(jiān)督方面都會(huì)降低其影響力，再加上企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算制度的規(guī)定，報(bào)賬員擁有連接企業(yè)和核算管理的橋梁作用，因此，在企業(yè)的會(huì)計(jì)結(jié)算中心往往是通過(guò)對(duì)每個(gè)報(bào)賬員的活動(dòng)情況來(lái)進(jìn)行了解，但是企業(yè)的報(bào)賬員都是具體部門(mén)委派的，對(duì)自身的部門(mén)懷有一定的依附和從屬關(guān)系，在實(shí)際工作中往往代表了企業(yè)的部門(mén)利益，企業(yè)核算中心通過(guò)報(bào)賬員了解到的不一定是全面的信息。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算制度問(wèn)題的解決措施
1.確定企業(yè)核算工作目標(biāo)和中心
企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度以增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作人員和企業(yè)核算部門(mén)的積極性和榮辱感為中心，企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算制度的目標(biāo)：完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督、企業(yè)管理不越權(quán)、加強(qiáng)企業(yè)協(xié)調(diào)能力、做好企業(yè)服務(wù)、回歸本心。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算員工需要做好企業(yè)自身的財(cái)務(wù)報(bào)賬工作和企業(yè)財(cái)務(wù)自己的預(yù)算、管理、分析工作，同時(shí)需要做好企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算中心的溝通交流，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)核算工作的目標(biāo)和中心，一方面做好企業(yè)各個(gè)部門(mén)的實(shí)時(shí)交流，不定期或者定期預(yù)算企業(yè)財(cái)務(wù)情況，做到企業(yè)財(cái)務(wù)賬本的真實(shí)可靠，避免企業(yè)腐敗，為國(guó)家減少資源流失和浪費(fèi)；另一個(gè)方面，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心與企業(yè)是監(jiān)督與被監(jiān)督的，互相照應(yīng)，互相制約，企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算中心的監(jiān)督工作是否能夠順利開(kāi)展與企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心能否開(kāi)展工作是同步的，一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，一旦企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心存在和私款公用、挪到資金、浪費(fèi)資金等現(xiàn)象出現(xiàn)，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。
2.增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)信息的同步是企業(yè)相關(guān)部門(mén)能否做好會(huì)計(jì)集中核算工作的保障，在企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)狀態(tài)下，企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)信息往往來(lái)源于企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算中心的資料，比如企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)賬本、財(cái)務(wù)資金憑證等資料，或者通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算制度開(kāi)展的審計(jì)擴(kuò)展、企業(yè)清查來(lái)開(kāi)展。
企業(yè)的項(xiàng)目審計(jì)要做好審計(jì)前、審計(jì)中、審計(jì)后各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，提高企業(yè)審計(jì)信息的質(zhì)量。項(xiàng)目審計(jì)工作人員要在了解企業(yè)內(nèi)部工作人員的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理的認(rèn)識(shí)程度的基礎(chǔ)上，來(lái)準(zhǔn)確掌握企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的設(shè)計(jì)和落實(shí)，再制定出切實(shí)有效的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)方案。企業(yè)項(xiàng)目審計(jì)組要開(kāi)展一系列的企業(yè)內(nèi)部員工座談會(huì)，來(lái)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員自身的監(jiān)督與自我監(jiān)督能力，來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員越權(quán)審批現(xiàn)象的挖掘，還要成立專業(yè)組織人員培訓(xùn)隊(duì)，并要肩負(fù)起企業(yè)內(nèi)部員工的再培訓(xùn)與再教育，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部員工的自身素質(zhì)與思想，從而增強(qiáng)企業(yè)高層管理人員的工作責(zé)任，使得企業(yè)自身呈現(xiàn)出積極狀態(tài)高速發(fā)展。
準(zhǔn)確把握企業(yè)各年度的總財(cái)務(wù)報(bào)表和各項(xiàng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)情況表，在財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、研究問(wèn)題、探討問(wèn)題、結(jié)局問(wèn)題、落實(shí)解決措施，其次，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審核中的財(cái)務(wù)審計(jì)信息資料的管理來(lái)加??企業(yè)內(nèi)部自身管理。企業(yè)項(xiàng)目審計(jì)組還可以采取引入先進(jìn)技術(shù)資源，規(guī)范企業(yè)技術(shù)，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)控制管理審計(jì)信息等方法來(lái)加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)后的財(cái)務(wù)審計(jì)信息資料的控制工作，為企業(yè)項(xiàng)目審計(jì)只的審計(jì)后工作高效有序進(jìn)行。
3.企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的完整
企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算中心主要負(fù)責(zé)了企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的所以財(cái)務(wù)核算工作，在企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)集中核算后，往往將企業(yè)的全部資金放入集中核算的商業(yè)銀行，避免企業(yè)對(duì)財(cái)政機(jī)構(gòu)的資金造成潛在的風(fēng)險(xiǎn)。為了避免會(huì)計(jì)集中核算中心的會(huì)計(jì)核算制度出現(xiàn)差錯(cuò)，首先實(shí)時(shí)才用現(xiàn)代化手段來(lái)跟蹤企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)，第二，規(guī)范運(yùn)行程序和銀行票據(jù)，來(lái)保證企業(yè)自己的安全性，在加上企業(yè)內(nèi)部控制制度的管理、績(jī)效考核評(píng)估、會(huì)計(jì)資料專業(yè)制度以及企業(yè)核算專項(xiàng)的對(duì)賬制度，充分發(fā)揮企業(yè)制度的約束規(guī)范作用，從根本上來(lái)避免企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。
4.明確主題責(zé)任制和責(zé)任人
企業(yè)要明確會(huì)計(jì)集中核算制度的責(zé)任制，明確主要責(zé)任人，責(zé)任人和企業(yè)各個(gè)部門(mén)直接存在著直接的聯(lián)系，能夠增強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門(mén)的責(zé)任意識(shí)。企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算制度主要是在企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任的主題下的確保企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的制度，并不能夠改變企業(yè)的經(jīng)濟(jì)體制和地位，也不能夠改變企業(yè)會(huì)計(jì)資料的來(lái)源，一旦企業(yè)的會(huì)計(jì)資料存在問(wèn)題，那么會(huì)計(jì)集中核算專項(xiàng)的責(zé)任人要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
