發(fā)布時間：2022-05-05 07:15:51
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關(guān)鍵詞：會計目標(biāo);會計計量屬性;歷史成本;公允價值
一、會計目標(biāo)與會計計量屬性的關(guān)系
會計界關(guān)于會計目標(biāo)的研究,主要有兩個流派:受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派認為:由于社會資源(主要是資本)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務(wù)。因此,會計的目標(biāo)就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。為了有效地協(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系,客觀、公正地反映受托責(zé)任的履行情況,在會計信息質(zhì)量方面應(yīng)強調(diào)客觀性,在會計確認上只確認企業(yè)實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項,在會計計量上,由于歷史成本具有客觀性和可驗證性,因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責(zé)任的履行情況。決策有用學(xué)派認為:會計的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息,強調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。從會計確認上,認為:會計不僅應(yīng)確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項,還要確認那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項,以滿足信息使用者決策的需要;在會計計量上,主張以歷史成本為主,鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行。然而無論哪個流派,會計界都應(yīng)該關(guān)注三個方面的問題:一是會計信息的使用者是誰?二是會計信息的用途是什么?三是什么樣的會計信息是有用?比較一致的看法認為:會計信息的使用者包括現(xiàn)實和潛在的投資者、信貸者和其他相關(guān)利益主體;會計信息的用途是使用者利用會計信息作為經(jīng)濟決策的依據(jù),并評估治理層受托責(zé)任的履行情況;這就需要會計信息有相應(yīng)的質(zhì)量保證,即要求通過財務(wù)報告提供的會計信息必須是可靠的和相關(guān)的。
眾所周知,會計信息的產(chǎn)生過程與會計的確認、計量、記錄、報告(包括披露)之間關(guān)系密切,其中確認和計量是核心。所謂會計計量,是指運用特定的計量單位,選擇合理的計量屬性,確定應(yīng)予記錄的交易或事項金額的會計量化過程。按照西方會計研究成果認為:對會計計量屬性一般從時間(過去、現(xiàn)在、未來)和流向(投入、產(chǎn)出)兩個方面考慮。從而產(chǎn)生出:歷史成本(從過去投入角度計量)、現(xiàn)行成本(從現(xiàn)在投入角度計量)、現(xiàn)行售價(從現(xiàn)在產(chǎn)出角度計量)可變現(xiàn)凈值(從未來產(chǎn)出角度計量)、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(從未來產(chǎn)出角度計量)等。計量屬性的不同選擇,會使相同的計量對象表現(xiàn)為不同的貨幣金額。例如:2003年末購入的一棟購價為100萬的辦公樓,假如不計算殘值并按50年折舊,如果采用歷史成本計量,那么到2008年末其價值為90萬元;如果以現(xiàn)行成本計量,假設(shè)2003年末到2008年該地區(qū)該類房地產(chǎn)價格上漲了一倍,那么2008年末按以現(xiàn)行成本計量的價值可能180萬元?？梢?不同的計量屬性,會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量,從而使會計信息反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果建立在不同的計量屬性上。
那么,在會計實務(wù)中,究竟應(yīng)該在何時采用何種會計計量屬性呢?這個問題最終還得回到會計目標(biāo)上來并最終服務(wù)于會計目標(biāo)。如果信息使用者要求以反映經(jīng)營者的受托責(zé)任為目標(biāo),可能歷史成本便成為會計計量屬性的主導(dǎo)模式;如果會計目標(biāo)更多地傾向于決策有用觀時,特別是對于那些在持有期間,價格波動較大,歷史成本難以追蹤市場價值的資產(chǎn)(如股票,期貨等)當(dāng)信息使用者會計目標(biāo)開始更多地傾向于決策有用觀時,一些其他計量屬性,例如公允價值可能成為會計計量屬性的首選模式。由此可見,一方面不同的會計目標(biāo)理論會產(chǎn)生不同的會計計量觀點;另一方面,會計計量是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要環(huán)節(jié),不同的會計計量模式提供的會計信息側(cè)重點不同,由此決定了會計系統(tǒng)運行的終極目標(biāo)不同。
二、會計制度改革對我國資產(chǎn)計量屬性的影響
會計制度是一個國家經(jīng)濟管理的重要組成部分。隨著我國的經(jīng)濟體制改革和對外開放,尤其是資本市場的迅速發(fā)展,我國的會計制度呈現(xiàn)出漸進式變遷的特點,期間資產(chǎn)計量屬性也經(jīng)歷了多次變化?？v觀建國以來我國會計制度發(fā)展,可以將其粗略劃分為四個階段。
第一階段(1949年-1978年),這是計劃經(jīng)濟主導(dǎo)時期。建國初期,我國仿效蘇聯(lián)建立了高度集中的經(jīng)濟體制,確立了分行業(yè)、分部門一統(tǒng)到底的會計制度,從賬戶名稱、報表格式到成本核算方法等都高度統(tǒng)一,會計主要是圍繞服務(wù)于高度集中統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟體制。當(dāng)時的國家經(jīng)濟成分是公有制占據(jù)主導(dǎo)地位,其他經(jīng)濟成分比重小到可以忽略不計。所以建立集中統(tǒng)一的會計制度為會計制度變遷目標(biāo),會計信息僅僅為宏觀經(jīng)濟計劃管理和內(nèi)部管理服務(wù),資產(chǎn)計量基本上只有歷史成本單一計量屬性。會計目標(biāo)主要反映資源的受托責(zé)任,比較漠視與企業(yè)有利害關(guān)系的其他各方面的會計信息需求。這種單一計量屬性在提供具有充分客觀性、可驗證性的會計信息,正確反映物權(quán)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移,合理配比收益和費用,均衡各期損益,公允衡量企業(yè)受托經(jīng)營業(yè)績等方面,具有其優(yōu)勢,可以較準確地確定企業(yè)產(chǎn)出中的保值和增值部分。但是由于資產(chǎn)計量屬性單一;使眾多資產(chǎn)計量不準確、不合理,導(dǎo)致資產(chǎn)價值虛增、會計收益虛盈、財務(wù)會計信息充斥著大量的“水分”的事例比比皆是。例如存貨項目,有許多企業(yè)存貨積壓嚴重,短期變現(xiàn)幾乎不可能,存貨的真正價值(市價)已遠遠低于賬面價值,但卻仍按歷史成本反映在賬上并列示于報表之中,降低了會計信息的有用性。
第二階段(1985——1991年),企業(yè)會計制度的變革伴隨著改革開放而推進,黨的十二屆三中全會召開,提出了發(fā)展社會主義有計劃的商品經(jīng)濟。這個時期,各種新的經(jīng)濟成分不斷出現(xiàn),如外商投資企業(yè)、股份制企業(yè)的產(chǎn)生,舊的會計制度已經(jīng)不適應(yīng)新的經(jīng)濟情況。這個時期我國企業(yè)會計制度的變革以《會計法》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》《外商投資企業(yè)會計制度》的實施為標(biāo)志,資產(chǎn)計量屬性有了一定的擴展,歷史成本、重置成本二重計量屬性的應(yīng)用是對社會主義商品經(jīng)濟乃至社會主義市場經(jīng)濟會計制度模式的一種積極探索。但由于這個時期,社會主義計劃經(jīng)濟正逐步向社會主義商品經(jīng)濟過渡,舊的經(jīng)濟體制雖已突破,而新的經(jīng)濟體制尚未最終形成,因此,會計制度變革只是對舊經(jīng)濟體制的一種修修補補,資產(chǎn)計量屬性的作用與發(fā)展受到局限。
第三階段(1992——2000年),隨著改革開放的不斷深入,我國對外經(jīng)濟技術(shù)交流與合作進一步擴大,新的經(jīng)濟現(xiàn)象不斷出現(xiàn),尤其是資本市場的建立,上市公司的不斷增加,會計信息使用者劇增,及時、相關(guān)、可靠的財務(wù)信息成為資本市場健康、有序發(fā)展的必要條件。這個時期,以《企業(yè)會計準則——基本準則》、十三個《行業(yè)會計制度》及先后《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》《資產(chǎn)負債表日后事項》等16個具體準則為代表的新會計制度出臺,會計改革進入新的階段,會計制度的變革進程明顯加快,無論在深度和廣度方面都有巨大的變化。由于政府、投資人、經(jīng)營者等市場主體具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟特征。會計目標(biāo)不能僅僅反映資源的受托責(zé)任,還需要滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的其他各方面的信息需求。比如,股市的投資者需要通過了解上市公司會計信息來作投資決策,需要會計信息向相關(guān)性和有用性偏移。隨著16個具體準則的出臺,資產(chǎn)計量屬性向多重會計計量屬性轉(zhuǎn)變,歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值等計量屬性得到應(yīng)用。比如要求上市公司計提八項資產(chǎn)減值(或跌價)準備,資產(chǎn)中的“水份”在一定程度上被擠干;尤其是公允價值計量和歷史成本計量相比,能更好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,從而更確切的反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險,會計信息質(zhì)量得到了提升。然而,由于這一時期我國社會主義市場經(jīng)濟體制尚處在完善階段、經(jīng)濟國際化尚處在起步階段,許多資產(chǎn)市場化程度不夠高,法律與監(jiān)管也不夠完善,公允價值等計量屬性曾一度被上市公司濫用,使得該計量屬性經(jīng)歷了放閘又關(guān)閘的尷尬局面。
第四階段(2001至今),進入21世紀,一方面,隨著經(jīng)濟國際化和知識經(jīng)濟浪潮的興起,社會競爭的日趨激烈,風(fēng)險和不確定性的加大,大量無形資產(chǎn)、衍生金融工具等資產(chǎn)的出現(xiàn),歷史成本計量屬性的相關(guān)性缺陷越來越突出,而價值計量尤其是公允價值計量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關(guān)的計量屬性。公允價值信息不僅具有較高的決策相關(guān)性,而且從提供真實價值信息的角度看,公允價值信息的可靠性也絕不遜色于歷史成本;另一方面,資本市場和貿(mào)易的國際化必然要求作為商業(yè)語言的會計提高其一致性程度。因此,與國際慣例接軌,是這次會計制度變遷目標(biāo)的重要組成部分,也是這次會計制度變遷的重要導(dǎo)向。為此,2006年我國出臺了38個具體會計準則和1個基本會計準則。在企業(yè)會計準則——基本準則(2006)中,明確了“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。”反映出會計目標(biāo)取向由重視信息的可靠性向可靠性與相關(guān)、有用性并重的轉(zhuǎn)變?；緶蕜t(2006)中還首次規(guī)定了會計計量屬性,包括:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種,同時,會計計量從重視初始計量發(fā)展到更加重視基于初始計量的后續(xù)計量。會計計量屬性比之于過去更加完善,有利于進一步提高會計信息的相關(guān)性。如公允價值計量屬性在交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非同一控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換中得到較為廣泛的運用。能更好的披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,從而更確切的反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。這些變化能有效地增強會計信息的相關(guān)性,為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。
三、會計計量屬性的未來趨勢展望
筆者認為:從發(fā)展來看,未來主導(dǎo)的會計計量屬性將以公允價值計量屬性為主。首先,公允價值計量是合理反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況、提高財務(wù)信息相關(guān)性的需要。它著眼于現(xiàn)在和未來,體現(xiàn)了一定時間內(nèi)資產(chǎn)或負債的實際價值,能夠真實反映資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益或企業(yè)在清償債務(wù)時需要轉(zhuǎn)移的價值。其次,公允價值計量是我國資本市場發(fā)展的需要。對于處于瞬息萬變的金融市場中的金融工具,顯然公允價值是會計所能提供的最為相關(guān)的計量屬性。再次,公允價值計量是會計國際化的需要。作為用來規(guī)范國際商業(yè)通用語言的會計,在全球經(jīng)濟發(fā)展的浪潮中逐步實現(xiàn)國際化是必然要求。按照國際慣例和國際會計準則進行價值計量有利于我國吸收國際資本,也有利于我國公司到境外上市或兼并外國企業(yè)。
【參考文獻】
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【關(guān)鍵詞】高校，固定資產(chǎn)，折舊，制度
一、高?，F(xiàn)行固定資產(chǎn)會計制度存在的問題
固定資產(chǎn)是指使用年限超過一個會計期間、價值達到一定標(biāo)準的資產(chǎn)，對于任何一個企事業(yè)單位，或任何一個組織來說，固定資產(chǎn)都是其資產(chǎn)組成中十分重要的一個部分。在各類企業(yè)以及以企業(yè)化管理的事業(yè)單位，固定資產(chǎn)均按照一定的規(guī)則來計提折舊，用以補償固定資產(chǎn)在一定期間的損耗，將固定資產(chǎn)的價值按照一定的標(biāo)準分攤到各個使用期間。而我國高校的固定資產(chǎn)是并沒有進行折舊的，這也為其管理帶來了一定的問題。
由于高校并不對固定資產(chǎn)進行折舊，導(dǎo)致其固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值嚴重不符。一方面，高校對于購入的固定資產(chǎn)，以原價入賬，之后并不計提折舊。但實際上隨著固定資產(chǎn)的使用和耗損，其實際價值是在不斷降低的，而賬面價值卻并未減少，由此，便帶來了高校固定資產(chǎn)的賬實不符。另一方面，固定資產(chǎn)除了使用帶來的耗損外，還可能發(fā)生貶值，如高校購入的計算機等更新?lián)Q代速度較快的電子產(chǎn)品。以計算機為例，幾乎每三個月更新?lián)Q代一次，而高校購入不久就會產(chǎn)生貶值。這樣更是增加了固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值的不相符，而這是不利于會計信息的真實反映的。
二、計提固定資產(chǎn)折舊的必要性
1、有利于會計信息的真實反映。在實際中，由于固定資產(chǎn)在使用中的磨損及耗費，價值在不斷遞減，這種變化不能在“資產(chǎn)負債表”中得以體現(xiàn)，從而造成賬目上的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)含有很大的水分。因此，固定資產(chǎn)計提折舊，有利于真實記錄學(xué)校資產(chǎn)損耗情況，全面反映真實的會計信息。
2、有利于國有資產(chǎn)保值、增值。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，一些單位或個人利用學(xué)校的固定資產(chǎn)作為條件搞創(chuàng)收活動，這部分資產(chǎn)不提折舊，不上繳折舊費，不負經(jīng)濟責(zé)任，就等于國有資產(chǎn)白白流失。因此，固定資產(chǎn)實行折舊核算，變無償使用為有償使用，能有效防止一些經(jīng)濟實體白白使用國有資產(chǎn)，從而保證國有資產(chǎn)的保值，增值。
3、有利于固定資產(chǎn)的更新。目前國家對教育經(jīng)費的投入不足，因而對固定資產(chǎn)投資也不足，使學(xué)校難與對固定資產(chǎn)進行補充更新，后勁不足。對一些亟待維修的設(shè)備沒有條件實施維修計劃，不但影響教學(xué)任務(wù)的順利完成，同時也影響學(xué)校的綜合競爭能力。因此，在當(dāng)前形勢下，固定資產(chǎn)計提折舊，能有力的促進辦學(xué)能力和教學(xué)質(zhì)量的提高。
三、高校固定資產(chǎn)折舊制度的建立
1、計提固定資產(chǎn)折舊的準備工作。由于高?，F(xiàn)行制度并不對固定資產(chǎn)進行折舊，因此，若要開始計提折舊，必須先對現(xiàn)存固定資產(chǎn)進行賬面價值的重新核算。對于普通類固定資產(chǎn)，可以按照企業(yè)或企業(yè)化管理的事業(yè)單位對于同類資產(chǎn)的折舊方式和折舊年限補提以前年間未提的折舊，將折舊之后的凈額進入固定資產(chǎn)的賬面價值。對于價值波動較大的一類固定資產(chǎn)，高?？梢詫ζ溥M行重新估價，以公允價值將資產(chǎn)入賬。對于賬面存在，但實際以損毀、報廢等不可再使用的固定資產(chǎn)，在征得上級和國有資產(chǎn)管理部門的同意后，根據(jù)固定資產(chǎn)的原值沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”的會計調(diào)整。
2、高校固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和方式。高校應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用情況，合理確定計提折舊的范圍。應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：房屋和建筑物；在用的專用設(shè)備和一般設(shè)備；季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折舊法等方法。折舊方法的選用將直接影響高校固定資產(chǎn)折舊總額在不同年度間的分配結(jié)果，從而影響高校各年人才培養(yǎng)成本的測算和辦學(xué)效益的評估。因此，高校應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、受有形損耗和無形損耗影響的方式和速度，結(jié)合科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。
高校固定資產(chǎn)的特點是種類較齊全，個體價值、性質(zhì)千差萬別，因此，應(yīng)區(qū)分各類固定資產(chǎn)的屬性分別采取相應(yīng)的折舊方法。使用不同的折舊方法，計算出各期的折舊費用會相差很大。高校在進行教育成本核算時，對固定資產(chǎn)折舊的核算要持謹慎態(tài)度，慎重選擇折舊方法，一旦選定，在各期的會計核算時都應(yīng)保持一致，不能隨意變動。同時，在有關(guān)會計報表附注中將折舊的計提狀況、數(shù)額及計提方法等，應(yīng)當(dāng)詳細地予以特別揭示，以便于不同高校之間加以比較。
3、高校固定資產(chǎn)折舊的核算方法。為對高校固定資產(chǎn)的折舊情況進行全面的核算，應(yīng)新設(shè)置“折舊費用”、“累計折舊”會計科目。對于折舊費用，應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準在不同專業(yè)中分配，并可按照固定資產(chǎn)類別或使用部門設(shè)置明細科目?！袄塾嬚叟f”是固定資產(chǎn)的備抵科目，該科目的余額在貸方，反映高?，F(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。在資產(chǎn)負債表中，累計折舊作為固定資產(chǎn)減項單獨列示。
總的來說，高?，F(xiàn)行的會計制度，對固定資產(chǎn)不進行折舊，這是具有很大的缺陷的，不能真實地反映固定資產(chǎn)的實際價值，也帶來了會計信息的失真。因此，高校固定資產(chǎn)會計制度是有待改進的。對高校固定資產(chǎn)計提折舊，從理論上來說，是具有必要性和可行性的，而這也需要進一步的踐行，以找到最適合我國高校固定資產(chǎn)的折舊制度。
參考文獻：
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【摘要】會計準則將商譽視為永久性資產(chǎn)不予攤銷，更符合商譽的經(jīng)濟性質(zhì)，體現(xiàn)了商譽與企業(yè)整體不可分割的特點：如果不是發(fā)生全額的減值，商譽會隨企業(yè)的存在而存在。實務(wù)上如果攤銷商譽，企業(yè)每年將會增加不小的攤銷費用，這會降低企業(yè)報告的每股收益。
【關(guān)鍵詞】會計準則將商譽視為永久性資產(chǎn)不予攤銷 更符合商譽的經(jīng)濟性質(zhì)
【本頁關(guān)鍵詞】職稱期刊 MBA論文寫作 碩士畢業(yè)論文寫作 畢業(yè)論文
【正文】
確認后商譽的處理《企業(yè)兼并有關(guān)財務(wù)問題的暫行規(guī)定》規(guī)定，企業(yè)兼并中產(chǎn)生的商譽應(yīng)從兼并成交次月起，按規(guī)定年限分月攤銷，沒有規(guī)定年限的可按十年攤銷?！逗喜媹蟊頃盒幸?guī)定》卻沒有要求對包括合并商譽在內(nèi)的合并價差加以攤銷，原會計規(guī)范都沒有對合并商譽的減值測試作出規(guī)定。2006 年會計準則一個顯著的變化是借鑒國際財務(wù)報告準則和美國財務(wù)會計準則的做法，取消了對合并商譽的攤銷要求，取而代之的是對合并商譽進行減值測試?！镀髽I(yè)會計準則第20 號- 企業(yè)合并》規(guī)定：“初始確認后的商譽，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準備后的金額計量”，不必進行攤銷。同時，《企業(yè)會計準則第8 號- 資產(chǎn)減值》規(guī)定：“企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試?！鄙套u由于自身性質(zhì)的特殊性，不能獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，所以，作為單個資產(chǎn)的商譽，其可收回價值是無法確定的。鑒于此，資產(chǎn)減值準則規(guī)定“商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試?！辟Y產(chǎn)組為“企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！卑创艘?guī)定，企業(yè)為了測試商譽的減值，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照各資產(chǎn)組的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組公允價值總額的比例分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其按照各資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。如公允價值難以可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值為基礎(chǔ)分攤商譽的賬面價值。按照《企業(yè)會計準則第20 號- 企業(yè)合并》的規(guī)定，對商譽進行減值測試的程序如下：在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。在此基礎(chǔ)上，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認商譽的減值損失。理論上，2006 年會計準則將商譽視為永久性資產(chǎn)不予攤銷，更符合商譽的經(jīng)濟性質(zhì)，體現(xiàn)了商譽與企業(yè)整體不可分割的特點：如果不是發(fā)生全額的減值，商譽會隨企業(yè)的存在而存在。實務(wù)上如果攤銷商譽，企業(yè)每年將會增加不小的攤銷費用，這會降低企業(yè)報告的每股收益。新準則規(guī)定不得攤銷而進行減值測試，這樣每股收益能更為準確地反映企業(yè)的盈利狀況。因此，只要能設(shè)計出嚴格且可操作的減值測試，比起主觀的攤銷方法，商譽的減值測試能為報表使用者提供更有價值的信息。但這種方法在具體操作方面也仍然面臨不少難題，如由于商譽不能帶來獨立的現(xiàn)金流，在進行減值評估時很難將合并商譽與自創(chuàng)商譽區(qū)分開來，除非在極少數(shù)情況下購買方在合并后仍允許被并企業(yè)完全獨立經(jīng)營?？赡艹霈F(xiàn)的情況是，雖然合并商譽實際上已經(jīng)減值，但因為企業(yè)存在著未入賬的自創(chuàng)商譽，相關(guān)資產(chǎn)組的公允價值仍然大于賬面價值，從而不必確認商譽減值。其在具體操作方面也仍然面臨不少問題，最突出地表現(xiàn)為，商譽在性質(zhì)上是與被收購企業(yè)的多種因素相關(guān)聯(lián)的，其中既有整體因素也有局部因素，要達到上述準則的規(guī)定，分單個（組）資產(chǎn)對與之有關(guān)的商譽進行測試事實上很難做到。購買法的企業(yè)合并中也會出現(xiàn)合并負商譽，即企業(yè)合并中購買企業(yè)的購買成本小于所取得的可辯認凈資產(chǎn)公允價值的差額。負商譽的會計處理在各國會計界也是一個頗有爭議的問題。目前國際上對負商譽的會計處理通常有四種方法：一是將其按比例調(diào)減除長期有價證券以外的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值，若不夠抵減時，剩余部分確認為一項遞延收益，并在確定的期限內(nèi)攤銷為收益，或立即確認為收益；二是確認為一項遞延收益，并在確定的期限內(nèi)按系統(tǒng)的方法攤?cè)敫髌谑找妫蝗橇⒓创_認為當(dāng)期利得；四是將負商譽直接計入資本公積。我國現(xiàn)行會計規(guī)范關(guān)于商譽的規(guī)定中，沒有對負商譽的會計處理做出規(guī)定。2006 年《企業(yè)會計準則第20 號--企業(yè)合并》規(guī)定，購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。筆者認為，2006 年會計準則將負商譽作為收益立即進行確認做法有如下優(yōu)點：首先，該方法有助于客觀地反映可辯認資產(chǎn)、負債及或有負債的真實價值。因為負商譽的出現(xiàn)很可能是由于企業(yè)合并過程中計價不恰當(dāng)引起的。
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一、博士研究生、學(xué)術(shù)型碩士研究生
1.選題的基本要求
研究生培養(yǎng)單位、指導(dǎo)教師和研究生本人必須高度重視學(xué)位論文選題工作,要根據(jù)本專業(yè)的具體情況,高標(biāo)準,高質(zhì)量的做好選題工作。
1.選題應(yīng)從所屬一級學(xué)科出發(fā)，選擇在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中有一定理論意義和實用價值的課題。
2.選題應(yīng)盡量結(jié)合導(dǎo)師的科研課題。研究生在選擇不屬于導(dǎo)師研究領(lǐng)域的課題時，必須事先取得導(dǎo)師同意，并在導(dǎo)師及指導(dǎo)小組指導(dǎo)下進行工作。
3.指導(dǎo)教師應(yīng)充分了解研究生的專長和不足，有針對性地指導(dǎo)研究生選題。
4.碩士生的選題應(yīng)體現(xiàn)對研究課題的新見解，要范圍適宜、目標(biāo)明確，具有一定的理論意義或?qū)嵱脙r值。
5.博士生的選題還應(yīng)考慮到有一定的先進性和適當(dāng)?shù)碾y度，體現(xiàn)科學(xué)性、創(chuàng)新性和可行性。
2.開題題報告
在確定論文課題后，研究生應(yīng)在經(jīng)過大量調(diào)研、查閱文獻資料、了解本學(xué)科研究前沿動態(tài)的基礎(chǔ)上撰寫不少于5000字的開題報告。開題報告的內(nèi)容包括以下幾個方面：
1.闡述所選課題的來源和選題的依據(jù)及在理論和實踐上的意義、價值。
2.該課題的文獻綜述，須詳細闡述國內(nèi)外有關(guān)文獻在該研究方向的動態(tài)。并將研讀的文獻目錄在選題報告的附錄中一一列出，博士不少于120篇,其中外文文獻不少于60篇;碩士不少于80篇，其中外文文獻不少于30篇。
3.研究內(nèi)容，包括創(chuàng)新性及要解決的問題。
4.闡述研究工作的計劃、確定的技術(shù)路線和實施方案，及擬采用的方法和手段。
5.該課題達到的預(yù)期效果。
6.闡述課題研究工作中可能遇到的困難和問題以及解決的方法和措施。
7.估計該課題的工作量和所需經(jīng)費。
3.開題報告會
1.學(xué)術(shù)型碩士研究生撰寫完開題報告后應(yīng)在第三學(xué)期，最遲在第四學(xué)期前四周公開舉行開題報告會。博士研究生撰寫完開題報告后應(yīng)在答辯前至少2個學(xué)期公開舉行開題報告會。
2.開題報告前，研究生要填寫“中國礦業(yè)大學(xué)研究生選題情況表”(以下簡稱“選題情況表”)中的有關(guān)內(nèi)容，交導(dǎo)師審查合格后，由導(dǎo)師確定開題報告會的日期及參加開題報告會的專家名單，專家人數(shù)不少于3人。開題報告會的主持人可由導(dǎo)師擔(dān)任。
3.開題報告應(yīng)提前三天在“研究生信息管理系統(tǒng)”公布。
4.開題報告會的程序：
⑴ 主持人宣布開題報告會開始，并宣布開題專家組成員名單。
⑵ 研究生做開題報告，時間為15—30分鐘。
⑶ 專家對選題報告提出質(zhì)詢和研究生回答質(zhì)詢。
⑷ 專家組對選題報告進行認真而充分的討論，提出具體意見，并給出通過或不通過的結(jié)論。
⑸ 主持人宣布開題報告會結(jié)束。
5.開題報告會的主持人應(yīng)匯總與會專家對選題的評價和意見，每位與會專家要在“選題情況表”上簽名。
6.開題通過的研究生可進入學(xué)位論文環(huán)節(jié)。開題未通過的研究生應(yīng)按照專家的意見認真修改，重新開題。
4.其它
1.開題通過后，研究生應(yīng)根據(jù)專家的建議，制定出選題修改計劃。然后將修改后的“開題報告”和“選題情況表”交所在研究生培養(yǎng)單位，由分學(xué)位評定委員會對所有選題情況進行審核。因特殊原因在第四學(xué)期結(jié)束前仍不能進行開題報告者，必須在第四學(xué)期結(jié)束前，向所在研究生培養(yǎng)單位提出推遲開題的書面申請，并注明預(yù)期開題時間。
2.同等學(xué)力申請學(xué)位的研究生學(xué)位論文選題要求參照此辦法執(zhí)行。
二、專業(yè)學(xué)位碩士研究生
1.論文選題的基本要求
專業(yè)學(xué)位研究生的論文選題必須結(jié)合專業(yè)學(xué)位培養(yǎng)目標(biāo)和特點，在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下根據(jù)專業(yè)學(xué)位的具體特點，高標(biāo)準,高質(zhì)量的做好選題工作。
(一)工商管理碩士(MBA)(含高級工商管理碩士(EMBA))
工商管理碩士主要培養(yǎng)的是應(yīng)用型高層次的工商管理人才，論文選題應(yīng)在研究生調(diào)查研究的基礎(chǔ)上緊密結(jié)合我國改革與建設(shè)、企業(yè)管理或工作單位的實際需要，在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進行。論文選題應(yīng)體現(xiàn)實用性、前瞻性、新穎性、重要性。
工商管理碩士學(xué)位論文應(yīng)具有一定理論深度、有獨立見解，正確運用研究方法;主要考察其參考價值和借鑒意義，直接和間接經(jīng)濟效益和社會效益，可操作性;應(yīng)體現(xiàn)MBA研究生綜合運用知識、分析問題和調(diào)查研究能力;論文形式可以是專題研究，也可以是高質(zhì)量的調(diào)查報告以及編寫高質(zhì)量的案例等。
(二)工程碩士(ME)
工程碩士主要培養(yǎng)的是應(yīng)用型、復(fù)合型高層次工程技術(shù)和工程管理人才，論文選題要與企業(yè)的生產(chǎn)實踐相結(jié)合，應(yīng)直接來源于生產(chǎn)實際或具有明確的工程背景，其研究成果要有實際應(yīng)用價值，選題應(yīng)體現(xiàn)科學(xué)性、應(yīng)用性、先進性、效益性。
工程碩士的學(xué)位論文可以是一個完整的工程技術(shù)項目的設(shè)計或研究專題，可以是企業(yè)技術(shù)攻關(guān)、技術(shù)改造項目的子項目，可以是新工藝、新設(shè)備、新材料、新產(chǎn)品的研制開發(fā)。論文應(yīng)表明作者具有獨立擔(dān)負工程技術(shù)和工程管理工作的能力，并在解決關(guān)鍵性生產(chǎn)問題上有創(chuàng)新;或設(shè)計的工藝、產(chǎn)品有新穎性和實用性;或研制的成果(技術(shù))有較明顯的經(jīng)濟效益和社會效益。
(三)公共管理碩士(MPA)
公共管理碩士學(xué)位論文的選題應(yīng)緊密結(jié)合我國經(jīng)濟體制和政治體制改革的實際，針對政府部門與非政府公共機構(gòu)的公共管理實踐需求，在研究生調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的工作積累和研究特長進行選擇。選題主要反映公共管理某一領(lǐng)域具有實際意義的問題，鼓勵和提倡結(jié)合個案進行應(yīng)用性研究。選題應(yīng)體現(xiàn)實用性、理論性、效益性。
公共管理碩士學(xué)位論文可以是專題研究論文、調(diào)研報告、案例分析報告、重大公共管理問題對策研究等為主要形式進行。論文應(yīng)體現(xiàn)MPA研究生綜合運用公共管理學(xué)科及相關(guān)學(xué)科的理論、知識、方法分析與解決現(xiàn)實公共管理中實際問題的能力，以及在管理思想或理論方法上的創(chuàng)新能力。
(四)資產(chǎn)評估碩士(MV)
資產(chǎn)評估碩士專業(yè)學(xué)位的培養(yǎng)目標(biāo)是：面向資產(chǎn)評估行業(yè)，培養(yǎng)具備良好的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德，系統(tǒng)掌握資產(chǎn)評估基本原理，具備從事資產(chǎn)評估職業(yè)所要求的知識和技能，對資產(chǎn)評估實務(wù)有充分的了解，具有很強的解決實際問題能力的高層次、應(yīng)用型的資產(chǎn)評估專門人才。
資產(chǎn)評估碩士學(xué)位論文選題應(yīng)來源于應(yīng)用課題或現(xiàn)實問題。學(xué)位論文須與資產(chǎn)評估實踐緊密結(jié)合，體現(xiàn)學(xué)生運用資產(chǎn)評估及相關(guān)學(xué)科理論、知識和方法分析、解決資產(chǎn)評估實際問題的能力。論文類型可以是理論研究、調(diào)研報告、案例分析、畢業(yè)設(shè)計等。
(五)體育碩士(MSPE)
體育碩士專業(yè)學(xué)位的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)具有系統(tǒng)專業(yè)知識的高層次、應(yīng)用型體育專門人才。
體育碩士學(xué)位論文的選題應(yīng)緊密結(jié)合運動技術(shù)教學(xué)、運動訓(xùn)練、競賽組織及社會體育指導(dǎo)等實際，注重針對性、實用性，并具有一定的理論性。論文形式可為專題研究報告、典型案例分析、體育教學(xué)與訓(xùn)練和重大競賽活動實施方案等。
(六)藝術(shù)碩士(MFA)
藝術(shù)碩士專業(yè)學(xué)位的培養(yǎng)目標(biāo)為高層次、應(yīng)用型藝術(shù)專門人才，包括音樂、戲劇、戲曲、電影、廣播電視、舞蹈、美術(shù)、藝術(shù)設(shè)計等藝術(shù)創(chuàng)作領(lǐng)域。
藝術(shù)碩士學(xué)位論文寫作必須與藝術(shù)創(chuàng)作實踐緊密相聯(lián)，根據(jù)創(chuàng)作領(lǐng)域，結(jié)合作品展映或舞臺表演創(chuàng)作實踐，在對作品進行專業(yè)分析和理論闡述的基礎(chǔ)上完成。
(七)翻譯碩士(MTI)
翻譯碩士專業(yè)學(xué)位的培養(yǎng)目標(biāo)為具有專業(yè)口筆譯能力的高級翻譯人才。
翻譯說學(xué)位論文必須與翻譯實踐緊密結(jié)合，可采用翻譯項目的研究報告、實驗報告或研究論文等形式。
(八)會計碩士(MPAcc)
會計碩士專業(yè)學(xué)位的培養(yǎng)目標(biāo)為培養(yǎng)高層次、應(yīng)用型會計專門人才。
會計碩士學(xué)位論文選題應(yīng)緊密結(jié)合會計實務(wù)。論文形式可以是研究報告、調(diào)研報告或案例分析報告等。論文應(yīng)體現(xiàn)學(xué)生運用會計學(xué)科及相關(guān)學(xué)科的理論、知識、方法等分析與解決會計實際問題的能力。
(九)工程管理碩士(MEM)
工程管理碩士專業(yè)學(xué)位的培養(yǎng)目標(biāo)是：培養(yǎng)具備良好的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)，掌握系統(tǒng)的管理理論、現(xiàn)代管理方法，以及相關(guān)工程領(lǐng)域的專門知識，能獨立擔(dān)負工程管理工作，具有計劃、組織、協(xié)調(diào)和決策能力的高層次、應(yīng)用型工程管理專門人才。
工程管理碩士學(xué)位論文選題應(yīng)密切結(jié)合工程管理實際，學(xué)位論文應(yīng)體現(xiàn)學(xué)生運用工程管理及相關(guān)工程學(xué)科的理論、知識和方法分析、解決工程管理實際問題的能力。學(xué)位論文可以是工程管理項目設(shè)計、專題研究或案例分析報告。
2.開題報告
在確定論文課題后，研究生應(yīng)在經(jīng)過大量調(diào)研、查閱文獻資料、了解本研究領(lǐng)域前沿動態(tài)的基礎(chǔ)上撰寫不少于5000字的開題報告。開題報告的內(nèi)容包括以下幾個方面：
1.闡述所選課題的來源和選題的依據(jù)及在理論和實踐上的意義、價值。
2.該課題的文獻綜述，須詳細闡述國內(nèi)外有關(guān)文獻在該研究方向的動態(tài)。并將查閱的文獻目錄在選題報告的附錄中一一列出。
3.研究內(nèi)容。
4.闡述研究工作的計劃、確定的技術(shù)路線和實施方案，及擬采用的方法和手段。
5.該課題達到的預(yù)期效果。
6.闡述課題研究工作中可能遇到的困難和問題以及解決的方法和措施。
7.估計該課題的工作量和所需經(jīng)費。
3.開題報告會
1.學(xué)制為兩年的專業(yè)學(xué)位研究生撰寫完開題報告后應(yīng)在第二學(xué)期末或第三學(xué)期初公開舉行開題報告會;學(xué)制為三年的專業(yè)學(xué)位研究生撰寫完開題報告后應(yīng)在第四學(xué)期末公開舉行開題報告會。
2.開題報告前，研究生要填寫“中國礦業(yè)大學(xué)專業(yè)學(xué)位研究生選題情況表”(以下簡稱“選題情況表”)中的有關(guān)內(nèi)容，交導(dǎo)師審查合格后，由導(dǎo)師確定開題報告會的日期及參加開題報告會的專家名單，專家組人數(shù)不少于3人。開題報告會的主持人可由導(dǎo)師擔(dān)任。
3.開題報告應(yīng)提前三天在“研究生信息管理系統(tǒng)”公布。
4.開題報告會的程序
⑴ 主持人宣布開題報告會開始，并宣布開題專家組成員名單。
⑵ 研究生開題報告時間為15—30分鐘。
⑶ 專家對選題報告提出質(zhì)詢和研究生回答質(zhì)詢。
⑷ 專家組對選題報告進行認真而充分的討論，提出具體意見，并給出通過或不通過的結(jié)論。
⑸ 主持人宣布開題報告會結(jié)束。
5.開題報告會的主持人應(yīng)匯總與會專家對選題的評價和意見，每位與會專家要在“選題情況表”上簽名。
6.開題通過的研究生可進入學(xué)位論文環(huán)節(jié)。開題未通過的研究生應(yīng)按照專家的意見認真修改，重新開題。
4.其它
1.專業(yè)學(xué)位研究生的選題必須體現(xiàn)專業(yè)學(xué)位的特點，要與管理或生產(chǎn)實踐相結(jié)合。
一、論文(設(shè)計)選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)
選題的目的和意義：近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境越來越具有不確定性。作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關(guān)重要的作用。會計信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示。因此，謹慎性原則在會計實務(wù)中的正確運用應(yīng)引起我們的足夠重視。
謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用，而是在會計核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用做出合理預(yù)計。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風(fēng)險，比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進步而提前報廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹慎性原則，對存在的風(fēng)險加以合理估計，就能在風(fēng)險實際發(fā)生之前化解風(fēng)險，并防范風(fēng)險。采用謹慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護所有者和債權(quán)人的利益，真實考核經(jīng)營者，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。
國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：謹慎性原則起源于中世紀財產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，二十世紀初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當(dāng)時主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估；經(jīng)濟危機之后，謹慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計環(huán)境的變化，會計目標(biāo)從報告經(jīng)管責(zé)任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉(zhuǎn)化，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用；在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。由此我們看到，我國會計規(guī)范中關(guān)于謹慎性原則有以下幾個要求：
(一)謹慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生”的事項。
(二)對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標(biāo)準是“合理核算”，對可能發(fā)生的費用、負債既不視而不見，又不計提秘密準備。而對“合理”的判斷則事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。
(三)運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風(fēng)險的損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息的決策有用性。謹慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應(yīng)用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：
一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準則》中首次明確了謹慎性原則，要求企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求；合理核算可能發(fā)生的損失和費用。同時，在行業(yè)會計制度中主要體現(xiàn)為三個方面：即存貨計價方法采用后進先出法、應(yīng)收賬款計提壞賬準備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。
二)1998年至2000.1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計準則及《股份有限公司會計制度》中，謹慎性原則得到進一步的運用，具體包括；
1、在1992年會計準則和行業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，擴大了資產(chǎn)項目計提準備的范圍，即計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備，同時，擴大了壞賬準備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對固定資產(chǎn)折舊方法--加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。
3、對無形資產(chǎn)、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的“不少于10年”、開辦費的“不少于5年”，分別調(diào)整為“不超過10年”、“不超過5年”.
4、對結(jié)果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認，一般也不予披露，或有負債不予確認，但應(yīng)在會計報表附注中予以披露。
5、對于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出，債務(wù)人確認為負債，債權(quán)人則不應(yīng)確認為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。
6、對于收入的確認，在確認標(biāo)準上更加謹慎。如無論是《收入》準則中關(guān)于收入確認的四個條件，還是《建造合同》準則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認，均將相關(guān)經(jīng)濟利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計量等作為一個重要的內(nèi)容。
三)2001.2001年1月財政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計準則，并同時修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項準則；2001年2月頒布了《企業(yè)會計制度》。在這些新的準則和制度中，謹慎性原則體現(xiàn)為：
1、全面計提資產(chǎn)減值準備。中期期末和年末除了計提原有的“四項準備”外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計制度和《無形資產(chǎn)》準則規(guī)定還應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備。
2、在《企業(yè)會計準則--借款費用》準則中，改變了借款費用資本化的標(biāo)準，以“固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費用停止資本化的標(biāo)準，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價值虛計。
3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，規(guī)定“租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值”，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出確定租入固定資產(chǎn)價值的方法。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計入當(dāng)期損益。
4、在《無形資產(chǎn)》準則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時，應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹慎的估計。
二、論文(設(shè)計)的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標(biāo)
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨的競爭和風(fēng)險日益加劇，不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越多，所以會計信息使用者也越來越關(guān)心與不確定事項相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹慎性原則的正確應(yīng)用就顯得非常重要。市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)的會計人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負債和費用，也不得設(shè)置秘密準備。文章以國際會計慣例為基礎(chǔ)，首先從會計結(jié)構(gòu)的角度，分四個方面論述了會計制度采用謹慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認以及財務(wù)分析的角度詳細論述了謹慎性原則在會計實務(wù)中的廣泛運用。謹慎性原則的運用，更能使會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹慎性原則的同時，還要提高會計人員的素質(zhì)，加強其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強企業(yè)在會計核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹慎性原則。
主要內(nèi)容：
1.引言
2.謹慎性原則的含義及其必要性
2.1謹慎性原則的含義
2.2謹慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國的會計結(jié)構(gòu)中包含謹慎性原則的必要性
2.2.2謹慎性原則的提出及研究意義
3.謹慎性原則在會計實務(wù)中的具體應(yīng)用
3.1謹慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用
3.2謹慎性原則在借款費用資本化的金額確認中的運用
3.3謹慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用
3.4謹慎性原則在會計計量中的應(yīng)用
3.5謹慎性原則在財務(wù)分析中的應(yīng)用
4.謹慎性原則在會計實務(wù)運用中存在的問題
4.1謹慎性原則的相關(guān)條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致
4.3謹慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價格難以取得對謹慎性原則運用的制約
4.5謹慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會計信息橫向不可比
5.合理運用謹慎性原則的措施
5.1增強謹慎性原則的確定性和可操作性
5.2縮小稅收政策與會計政策的差異
5.3完善市場信息報價系統(tǒng)
5.4對謹慎性原則的應(yīng)用進行必要的約束
5.5提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強其職業(yè)判斷能力
5.6加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制
5.7將謹慎性原則的應(yīng)用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來
6結(jié)論
參考文獻
預(yù)期目標(biāo)：
畢業(yè)論文預(yù)期將于2016年3月2日前完成初稿，并上交導(dǎo)師，作進一步修改潤色；2016年4月12日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導(dǎo)老師審閱；2016年4月26日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導(dǎo)老師審閱。2016年5月10日前論文定稿并打印上交。預(yù)期字數(shù)達到學(xué)校所規(guī)定的字數(shù)。并按學(xué)校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。
三、論文(設(shè)計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準備工作情況及主要措施)
研究方法：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下選定論文題目。選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關(guān)的資料。擬采用的研究方法為：
1.歸納法針對這一研究領(lǐng)域通過閱讀大量的相關(guān)書籍文獻著作，充分利用數(shù)據(jù)庫，專題搜集相關(guān)資料，進行歸納整理。
2.分析法對國內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進展、研究動態(tài)等進行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對這一領(lǐng)域研究現(xiàn)狀做到充分了解。
3.比較分類法對已有的學(xué)術(shù)成果做比較分類，并在此基礎(chǔ)上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內(nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點和見解，以此作進一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價值。準備工作：已大量閱讀了與本論文有關(guān)的國內(nèi)外參考文獻。主要措施：廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報告和著手文獻綜述，作好論文寫作的前期準備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。
四、主要參考文獻
參考文獻：
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五、論文(設(shè)計)研究工作進展安排
2015年9月28日畢業(yè)論文動員會。
2015年10月10日前確定論文題目和提綱。
2015年10月12日上交論文選題。
2015年10月20日之前接受導(dǎo)師下達的《畢業(yè)論文(設(shè)計)任務(wù)書》。
2015年10月25日前完成文獻綜述。
2015年10月29日前完成開題報告填寫。
2015年11月2日開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
2016年3月29日前完成論文初稿。
2016年4月12日前完成論文二稿。
2016年4月26日前完成論文三稿。
經(jīng)濟論文的語言必須質(zhì)樸、平實,以保持科學(xué)論著的嚴肅性,這也是經(jīng)濟論文文體自身的客觀要求。首先,經(jīng)濟論文強調(diào)的是理性分析,而不是感性渲染,是抽象思維的產(chǎn)物,其價值大小,取決于理性分析開掘的廣度與深度。因此,語言表述應(yīng)直截了當(dāng),一語中的。當(dāng)然,理性分析也需要借助生動的語言。例如:“貨幣是現(xiàn)代經(jīng)濟的血液,從事貨幣經(jīng)營的金融業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟的神經(jīng)中樞?！鳖愃七@種比喻,通常用來闡釋經(jīng)濟科學(xué)的某種概念,說明經(jīng)濟活動的某種態(tài)勢,賦予事物可知性,以增強論證說理效果。它與記敘性文體中運用形象思維,借比喻賦予事物可感性有著嚴格區(qū)別。其次,經(jīng)濟論文體現(xiàn)的是樸素、莊重的文章風(fēng)格。經(jīng)濟論文寫作要求作者必須具備求實精神,科學(xué)地反映客觀實際,有效地指導(dǎo)人們經(jīng)濟實踐活動。經(jīng)濟論文與現(xiàn)實結(jié)合的緊密程度,既為文章風(fēng)格的形成奠定了基礎(chǔ),所謂“文附質(zhì)”“質(zhì)待文”,同時也要求其語言表達與文章風(fēng)格趨向一致。經(jīng)濟論文語言質(zhì)樸、平實的具體要求為:一是不追求套飾的詞藻;二是不獵取生僻的字眼;三是杜絕虛妄之詞。
二、精確
所謂精確,首先是指語言要有高度的精密性。經(jīng)濟論文的語言一般信息量大、內(nèi)涵深,所以表述時必須從對象自身的特殊性出發(fā),達到對經(jīng)濟現(xiàn)象及本質(zhì)的精微區(qū)別是細密界定。例如:“我國經(jīng)濟體制改革的市場取向,一方面要建立和完善全國統(tǒng)一開放的市場體系,實現(xiàn)城鄉(xiāng)市場相互銜接,促進區(qū)域性資源的優(yōu)化配置。另一方面,以運用經(jīng)濟手段實行間接調(diào)控為主的國家宏觀調(diào)控要進一步加強,搞好宏觀經(jīng)濟的綜合平衡,促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)總量,保持幣值穩(wěn)定,使國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康地發(fā)展?！?《建立區(qū)域性金融中心的構(gòu)想》1997年第1期《銀行與企業(yè)》)這段文字,從“市場體系”和“調(diào)控手段”兩方面闡述了經(jīng)濟體制的取向,由于作者準確把握了“市場體系”的構(gòu)建形式,以“城鄉(xiāng)市場密切結(jié)合”反映“市場體系”的“統(tǒng)一”面,以“國內(nèi)市場與國際市場相互銜接”反映“市場體系”的“開放”面,達到對“市場體系”內(nèi)容的精密闡釋。同時,“市場取向”、“市場體系”、“宏觀調(diào)控”等概念的前置詞都充分顯示了精細的限定與修飾,表述既內(nèi)涵豐富,又絲絲入扣。其次,精確是指語言要有準確性。語言的準確基于思維的嚴謹。準確性始終是經(jīng)濟論文表述的最基本要求。具體表現(xiàn)在:第一,經(jīng)濟論文語言具有專業(yè)特色,概念的確指性很強,使用時需辨明差異。例如:“資產(chǎn)”、“資金”、“資本利潤率”、“資產(chǎn)利用率”等。第二,經(jīng)濟論文對事物的定性與定量都要準確。定性準確,是指對經(jīng)濟活動現(xiàn)象予以正確的定義和解釋,中肯的判斷與分析。定量準確,即所用數(shù)據(jù)必須真實、確鑿。數(shù)字語言是經(jīng)濟論文語言的特殊形式,具有獨特功能。因此,使用數(shù)據(jù)必須精心選擇,反復(fù)核實。第三,經(jīng)濟論文句式較長,表述要合乎語法規(guī)則與邏輯要求。要做到這一點,作者就要不斷提高分析問題的能力和語言修養(yǎng)。
三、簡明
一是指言簡意賅,二是指通俗明快。前者體現(xiàn)文意的精粹性,后者體現(xiàn)篇章的可讀性。具體要求的內(nèi)蘊是:首先,用詞精煉,力去雜蕪。筆者認為,寫作應(yīng)把好如下遣詞關(guān):(1)慎用關(guān)聯(lián)詞語。經(jīng)濟論文句與句、段與段依文氣相接,依意脈貫通。因此,各種表因果、轉(zhuǎn)折、選擇、并列、條件等關(guān)系的關(guān)聯(lián)詞語除非不可者外,要盡量少用或不用,切忌贅筆敗文。(2)“的”字不得濫用。從語法角度看,“的”字對構(gòu)句的作用不言而喻,但就論證效果而言,經(jīng)濟論文始終以論證為核心,要求語言必須具有強烈的論辯色彩,因此“的”字使用不得過多過濫,否則會成為附贅懸疣。(3)第一人稱不應(yīng)反復(fù)出現(xiàn)。經(jīng)濟論文寫作均為第一人稱,諸如“我認為”、“個人認為”、“筆者認為”等,在文中常出現(xiàn)由序論向本論部分過渡時,或由本論向結(jié)論部分轉(zhuǎn)換時,又可刻意強調(diào),突出主旨。但第一人稱不應(yīng)反復(fù)出現(xiàn)。否則,就會造成對文章內(nèi)在邏輯構(gòu)成的人為破壞。其次,精心煉句,力求文氣相接,意脈貫通。文無“氣”不立,“氣”足而成“勢”,經(jīng)濟論文應(yīng)以氣勢取勝,正所謂:意奮而筆縱,氣盛則理強。因此,要注意多用短句,多用單句形式,同時,句與句之間,要防止出現(xiàn)板滯生澀,條理不清等毛病。
合理的金融結(jié)構(gòu)對于促進資源配置、完善資金結(jié)構(gòu)、平衡社會供求和提升經(jīng)濟運行效率具有十分重要的作用。改革開放20年，金融市場在規(guī)模上得到了顯著發(fā)展，但結(jié)構(gòu)上的許多弊端制約了金融功能的發(fā)揮和金融效率的提升，本文分析了我國金融結(jié)構(gòu)發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀，并對金融效率做出評判，最后對金融發(fā)展的未來趨勢進行分析。
【關(guān)鍵詞】
金融結(jié)構(gòu)；金融效率
1 金融結(jié)構(gòu)的定義
金融結(jié)構(gòu)的概念首先是由戈德史密斯（1969）在《金融結(jié)構(gòu)與金融發(fā)展》一書中提出。他指出一個社會的金融體系是由許多的金融工具和金融機構(gòu)組成，而不同類型的金融工具與金融機構(gòu)結(jié)合就形成了不同的金融結(jié)構(gòu)。明尼蘇達大學(xué)教授列文指出，從宏觀上講，金融結(jié)構(gòu)是指社會金融體系及金融政策的結(jié)構(gòu)性方面；從微觀上探討金融結(jié)構(gòu)則主要涉及金融契約、金融市場和金融機構(gòu)的總體關(guān)系。王廣謙（2002）認為：“金融結(jié)構(gòu)是指構(gòu)成金融總體（或總量）各個組成部分的規(guī)模、運作、組成與配合的狀態(tài)，是金融發(fā)展過程中由內(nèi)在機制決定的、自然的、客觀的結(jié)果或金融發(fā)展?fàn)顩r的現(xiàn)實體現(xiàn)，在金融總量或總體發(fā)展的同時，金融結(jié)構(gòu)也隨之變動?！?/p>
本文將沿襲以上分析，從金融機構(gòu)、金融市場、金融資產(chǎn)三個角度入手對中國金融結(jié)構(gòu)特征進行分析，并分別對上述三個分支的效率進行探討，進而總結(jié)出中國金融結(jié)構(gòu)的運行效率。最后，本文將對未來中國金融結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢做出預(yù)測和展望。
2 中國金融結(jié)構(gòu)特征
2.1 金融機構(gòu)特征
金融機構(gòu)主要是指包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)的內(nèi)部市場份額架構(gòu)。分析金融機構(gòu)的特征，主要是研究其存在形式及各類金融機構(gòu)所占的比重。從改革以來，我國由銀行業(yè)主導(dǎo)型變成了多行業(yè)共同主導(dǎo)，由單一銀行制逐漸發(fā)展成為銀行、證券、保險、信托、租賃公司等多元化金融組織并存的發(fā)展格局。下圖顯示了近五年主要金融機構(gòu)資產(chǎn)總量變化以及各自在主要金融機構(gòu)中的占比。
通過圖1可以看到，銀行業(yè)在我國金融結(jié)構(gòu)中仍然占據(jù)著不可撼動的地位，資產(chǎn)占比總量達到90%以上。而作為資本市場最為重要的證券行業(yè)，其發(fā)展并沒有真正跟上中國金融市場飛速發(fā)展的步伐，與中國金融市場的國際地位相差甚遠。保險業(yè)機構(gòu)在金融機構(gòu)中的份額僅次于銀行業(yè)。2011年保險業(yè)從業(yè)人數(shù)達到390萬，甚至超過了銀行業(yè)的308萬人次，保險業(yè)在我國的發(fā)展迅猛，前途不可估量。最近幾年才逐漸熱火起來的信托業(yè)發(fā)展良好，這與我國相關(guān)政策放松和金融從業(yè)人員思維理念的成熟有很大關(guān)系。
2.2 金融市場特征
我國金融市場可以劃分為貨幣市場和資本市場。其中貨幣市場包括銀行間同業(yè)拆借市場、銀行間債券回購市場、大額定期存單市場、商業(yè)票據(jù)市場以及外匯市場等短期市場。資本市場主要包括交易期在一年以上的債券市場和股票市場。
中國的貨幣市場與資本市場規(guī)模、結(jié)構(gòu)的變遷帶有顯著的發(fā)展中國家特色。發(fā)展中國家在建國初期都會采取各種政策措施吸引外資以啟動經(jīng)濟，充分培育本國資本市場，擴大資本市場規(guī)模。在經(jīng)濟發(fā)展到一定階段后再開始全力培育貨幣市場的發(fā)展，1999年后，我國貨幣市場呈現(xiàn)出一種爆發(fā)式的迅猛增長態(tài)勢，年均增長速度達到90%。貨幣市場的這種跳躍式發(fā)展改變了長期以來我國貨幣市場發(fā)展滯后的局面。
2001-2011年以來，貨幣市場交易額飛速增長，在2007年到達極大值，然而金融危機挫敗了它的強勁發(fā)展勢頭；資本市場發(fā)展則緩慢，2005年末，貨幣市場規(guī)模是資本市場規(guī)模的8.01倍。龐大完整的貨幣市場是社會經(jīng)濟活動的資金供給的必要條件，美國、日本等資本體系較為完善的國家貨幣市場規(guī)模都遠遠大于資本市場。因此我國貨幣市場規(guī)模超過資本市場表明了一定程度的結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
2.3 金融資產(chǎn)特征
金融資產(chǎn)是金融業(yè)務(wù)中債權(quán)人和債務(wù)人之間的債權(quán)和債務(wù)憑證，也是金融市場中進行流通、交易和具有法律效力的金融契約。全社會的金融總資產(chǎn)大致可分為三類：貨幣類金融資產(chǎn)、證券類金融資產(chǎn)和保險類金融資產(chǎn)。貨幣類金融資產(chǎn)主要指現(xiàn)金、本外幣銀行存款；證券類金融資產(chǎn)主要由債券、股票和證券投資基金構(gòu)成；而保險類金融資產(chǎn)則包括商業(yè)性保險資產(chǎn)和政策性保險資產(chǎn)。
隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，金融資產(chǎn)總量大幅增長，由1978年的1512.5億元增長到2007年的116萬億元。改革開放前，我國金融資產(chǎn)只有現(xiàn)金和銀行存款等幾種，金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)簡單。隨著金融改革的演進，資產(chǎn)多樣化趨勢明顯。銀行體系開發(fā)的信用卡、國債回購、短期融資券、外匯理財、利率互換等多元化金融資產(chǎn)逐漸進入人們的生活，收益權(quán)證、資產(chǎn)證券化、QDII等資產(chǎn)的避險增值功能更加突出。并且，金融資產(chǎn)的構(gòu)成也不斷地發(fā)生著變化。其總體趨勢是：貨幣類金融資產(chǎn)比重在下降，證券類和保險類金融資產(chǎn)比重穩(wěn)步上升。目前貨幣類金融資產(chǎn)占金融資產(chǎn)的比重占全部金融資產(chǎn)的46.6%，構(gòu)成了中國金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的主體。非貨幣類金融資產(chǎn)增長迅速，特別是證券類金融資產(chǎn)，占比50.19%。從1980年中國恢復(fù)商業(yè)保險以來，雖然保險業(yè)規(guī)模不斷增長，但保險類金融資產(chǎn)僅占4%左右。
3 金融效率分析
金融結(jié)構(gòu)的合理性直接關(guān)乎金融效率的發(fā)揮，本文將從以下幾個方面闡述分析金融結(jié)構(gòu)的運行效率：
3.1 對融資需求的滿足能力和便利性
資金短缺和盈余雙方的融資需求和投資需求能否被有效滿足，并且渠道是否便利，將直接說明金融體系的效率高低。目前來看，我國依然存在著大量民營企業(yè)、小微企業(yè)融資難的情況。中小企業(yè)得到的新增貸款只占年新增貸款總額的8.5% 左右，而中小企業(yè)所創(chuàng)造的GDP占全部GDP的一半以上，70%以上的新增就業(yè)機會由中小企業(yè)創(chuàng)造。溫州私人借貸和鄂爾多斯地下錢莊的出現(xiàn)表明我國金融體系的低效率性。
3.2 金融資產(chǎn)價格對信息的反映靈敏程度
在高效的、健全的金融系統(tǒng)中，任何一個經(jīng)濟或者政治信號的都會在金融資產(chǎn)的價格上得到迅速的反映，這種靈敏的反映是金融體系高效率的表現(xiàn)。我國資產(chǎn)價格長期偏離經(jīng)濟基本面定價，內(nèi)部人操縱資產(chǎn)價格現(xiàn)象時有發(fā)生。金融資產(chǎn)之間的聯(lián)動機制不完善，導(dǎo)致資產(chǎn)價格在我國金融市場并不能反映出真實的市場波動和信息傳導(dǎo)情況。
3.3 金融體系中金融資產(chǎn)效率及創(chuàng)新能力
我國金融資產(chǎn)中的避險型工具幾乎沒有，根據(jù)西方金融學(xué)理論而得出的多樣化投資組合在我國也不能有效實現(xiàn)。我國金融創(chuàng)新仍顯不足，諸如賣空、期權(quán)等對沖型金融產(chǎn)品都未能實現(xiàn)，證券公司、投資銀行、資產(chǎn)管理公司等金融機構(gòu)業(yè)務(wù)管制過多，無法為投資者提供適宜的金融服務(wù)，導(dǎo)致這些非銀行金融機構(gòu)與基礎(chǔ)銀行業(yè)業(yè)務(wù)進行過度競爭，很大程度上降低了金融體系運行的效率。
3.4 金融系統(tǒng)傳遞宏觀經(jīng)濟政策的時滯
一國貨幣政策、財政政策以及匯率政策等宏觀經(jīng)濟政策一般都通過金融機構(gòu)信貸反應(yīng)、金融市場利率波動、金融資產(chǎn)價格調(diào)整等渠道來發(fā)揮作用。按照相關(guān)學(xué)者的實證分析可知，貨幣政策的發(fā)揮一般在滯后第二期發(fā)揮，財政政策則滯后五期才起明顯作用。這也說明了金融結(jié)構(gòu)所運行的效率不高。
3.5 金融交易成本
交易成本是指金融交易活動中耗費的人力、物力、財力的價值量。1991年我國印花稅曾高達6‰，而2008年降至1‰的水平。眾多券商實行的低費攬客規(guī)則也導(dǎo)致金融業(yè)的交易成本越來越低，報表中的手續(xù)費和傭金收入也呈直線下降趨勢。2010年滬深市場股票交易1200余億元的經(jīng)紀業(yè)務(wù)收入相比較，2011年全行業(yè)經(jīng)紀業(yè)務(wù)收入僅為798億元。然而銀行業(yè)手續(xù)費和傭金凈收入等相關(guān)費用卻持續(xù)上漲，相比2010年同期，2011年多數(shù)銀行傭金凈收入的上升幅度超過30%。
4 金融結(jié)構(gòu)發(fā)展趨勢
隨著金融全球化的發(fā)展，參考發(fā)達國家金融結(jié)構(gòu)演變的過程，我國金融結(jié)構(gòu)的長期走勢如下：
（1）金融機構(gòu)發(fā)展趨勢：各分支金融機構(gòu)的市場集中度將不斷提高；個性化、專業(yè)化的中小金融機構(gòu)地位日益突出，證券業(yè)、保險業(yè)和信托租賃業(yè)的發(fā)展步伐將加速，我國特有的市場結(jié)構(gòu)和政治導(dǎo)向使得銀行在長期內(nèi)仍將占據(jù)金融機構(gòu)主導(dǎo)地位，非國有銀行市場份額提升，金融機構(gòu)各行業(yè)均衡發(fā)展，提升金融功能。
（2）金融市場的發(fā)展中心仍在貨幣市場以及貨幣市場中銀行間同業(yè)市場，這由我國正在轉(zhuǎn)型階段的特殊國情以及銀行業(yè)的特殊地位決定。債券市場將得到規(guī)范和發(fā)展，國債市場的功能和作用得到發(fā)揮，貨幣市場和資本市場的聯(lián)系得到加強。短期內(nèi)，貨幣市場制度基礎(chǔ)得到進一步完善；長期中，健全資本市場體系，進一步擴大直接融資的比重，規(guī)范股票市場的運行發(fā)揮資產(chǎn)價格渠道的傳導(dǎo)作用，順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展證券化的趨勢。
（3）貨幣類金融資產(chǎn)和證券類金融資產(chǎn)為主體的金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是中國金融業(yè)漸進式改革的結(jié)果，這一結(jié)構(gòu)將長期維持。我國將堅持金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的動態(tài)調(diào)整，以總量增長帶動結(jié)構(gòu)優(yōu)化，積極開發(fā)創(chuàng)新能滿足包括流動性、安全性、增值性等需要在內(nèi)的多元化金融工具。
【參考文獻】
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【作者簡介】
房地產(chǎn)業(yè)是市場經(jīng)濟國家或地區(qū)不可缺少的重要產(chǎn)業(yè)，作為資金高度密集型產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展離不開強有力的金融支持。從我國房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀看，資金來源單一，主要是商業(yè)銀行貸款，這使房地產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)風(fēng)險容易過渡為銀行的金融風(fēng)險。因此，房地產(chǎn)業(yè)要發(fā)展就必須分散其風(fēng)險，從多個渠道獲得資金來源，而發(fā)展房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）是國際上比較成熟而且運行比較成功的一種房地產(chǎn)直接融資方式。這種房地產(chǎn)融資模式在美國、澳大利亞、日本、新加坡等地較為流行，尤其在美國有較長的實踐，在房地產(chǎn)行業(yè)中發(fā)揮著巨大的作用。合理借鑒國外經(jīng)驗發(fā)展REITs對我國房地產(chǎn)業(yè)的生存與發(fā)展、房地產(chǎn)企業(yè)與信托機構(gòu)自身的機制改革、金融體制的改革、企業(yè)競爭力的增強都具有重要的理論意義和實踐意義。本文就是要通過對我國房地產(chǎn)信托基金的發(fā)展研究，探索適合于我國國情的REITs發(fā)展模式。本文首先在系統(tǒng)地闡述REITs理論的基礎(chǔ)上，介紹了國外（或地區(qū)）房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）發(fā)展的成熟經(jīng)驗，并將各國（或地區(qū)）的REITs進行了比較分析，得出我國發(fā)展REITs的一些啟示。在此基礎(chǔ)上，介紹了我國的房地產(chǎn)信托產(chǎn)品和專項資產(chǎn)管理計劃，重點對近幾年房地產(chǎn)信托領(lǐng)域?qū)EITs的嘗試開發(fā)做了比較詳細的分析，并將其與標(biāo)準REITs進行了比較，指出其不足之處。在完成上述工作后，本文從多個方面系統(tǒng)探討了我國REITs的發(fā)展策略，并對如何創(chuàng)造發(fā)展REITs的良好環(huán)境提出了相關(guān)建議。最后，對全文進行了總結(jié)，得出以下結(jié)論：在我國發(fā)展房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）意義重大，目前國內(nèi)環(huán)境已經(jīng)基本具備了發(fā)展REITs的條件，我們應(yīng)該積極克服不利因素，創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，使REITs這種有活力的產(chǎn)品在我國得到很好的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)投資信托基金發(fā)展策略中國化
AbstractRealestateindustryisanessentialindustryinmarketeconomycountryorregion.Asacapitalintensiveindustry,itwillnotdevelopdurablywithoutfinancialsupport.Now,theprimaryfinanceofChinarealestateisthebankloan,whichwillcausetheriskofrealestateindustryturntofinancialriskofbankeasily.Sorealestateindustryneedsexpandingitscapitalchannelstodecreaseitsriskanddevelopbetter.REITsisadirectfinanceproductwhichhasgotgreatsucceedintheworld.REITsisverypopularinAmerica,Australia,JapanandSingapore,etcandplaysaveryimportantroleinthesecountries,especiallyinAmerica.UsinginternationalexperienceasasourceofreferencetodevelopRETIsinChinaishelpfulforrealestateindustry’sgooddevelopment,trustinstitution’sandfinancialmechanism’sreformandenterprisecompetitivestrength’sincrease.TheaimofthispaperistoexplorethedevelopmentalpatternofREITswhichissuitableforChina.ByexpoundingREIT’stheoryandintroducinginternationalREIT’sdevelopexperience,thepapercomparesdifferentcountries’sdevelopmentalpatternsandeducessomeelicitation.Then,thepaperintroducesChina’strustgoodsinrealestateindustryandSpecificAssetManangementPlans.Afterthat,thepaperanalyzestheattempttoexploitREITsinChinaindetailinordertofindshortcoming.Ontopofthat,thepaperdiscussestheREITs’sstrategyofdevelopmentinChinaroundlyandputforwardrecommendationstocreatgoodconditionsfordevelopingREITs.Finally,ThepapercomestotheconclusionthatdevelopingREITsinChinaissignificativeandtherearemanyfavorablefactorsinChina,soweshouldconqueradversefactorsandcreatgoodconditionsothatREITswillgetagooddevelopmentinChina.
Keywords:REITsStrategyofdevelopmentSinicize
目錄第一章緒論
1.1論文的研究背景
1.2論文研究的目的和意義
1.3論文的研究方法
1.4國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀
1.5論文的結(jié)構(gòu)
1.6論文的主要特色
第二章房地產(chǎn)投資信托基金(REITS)的相關(guān)理論
2.1REITS的內(nèi)涵
2.2相關(guān)理論
4第三章國外（或地區(qū)）房地產(chǎn)投資信托基金（REITS）的發(fā)展?fàn)顩r和實例分析
3.1美國的房地產(chǎn)投資信托基金
3.2亞洲的房地產(chǎn)投資信托基金
3.3各國（地區(qū)）REITS的比較
第四章中國房地產(chǎn)投資信托基金（REITS）的現(xiàn)狀和發(fā)展環(huán)境
4.1我國房地產(chǎn)信托發(fā)展的現(xiàn)狀
4.2我國發(fā)展REITS的必要性和具備的發(fā)展條件
4.3我國發(fā)展REITS的制約因素
第五章中國房地產(chǎn)投資信托基金（REITS）的發(fā)展策略
5.1我國標(biāo)準REITS的發(fā)展策略
5.2創(chuàng)造發(fā)展REITS的良好環(huán)境
第六章結(jié)論和展望
6.1結(jié)論
6.2本文的局限和有待進一步研究的問題
參考文獻
第一章緒論
1.1論文的研究背景
房地產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟的先導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)，其健康發(fā)展對帶動整個國民經(jīng)濟的發(fā)展具有非常重要的作用。目前，我國房地產(chǎn)業(yè)融資主要以銀行信貸為主，其它方式如上市融資、債券融資、基金融資以及信托融資等比重較小，這導(dǎo)致我國房地產(chǎn)業(yè)融資渠道單一、風(fēng)險集中。2007年9月27日，央行、銀監(jiān)會共同了《關(guān)于加強商業(yè)性房地產(chǎn)信貸管理的通知》，對商業(yè)性房地產(chǎn)信貸政策進行了進一步的緊縮，這更加劇了房地產(chǎn)企業(yè)的資金緊張問題。因此解決好房地產(chǎn)業(yè)的融資問題已經(jīng)迫在眉捷。在解決房地產(chǎn)業(yè)融資問題上，各界都對REITs寄予厚望。原中國人民銀行副行長吳曉靈早在2005年就指出，當(dāng)前用公開發(fā)行收益憑證的方式設(shè)立REITs，是房地產(chǎn)業(yè)直接融資的方向和可持續(xù)發(fā)展的模式，也是解決房屋租賃市場投資來源的重要融資方式。中國房地產(chǎn)業(yè)界特別是一些商業(yè)物業(yè)，希望通過REITs來緩解企業(yè)資金的壓力，同時提升企業(yè)的品質(zhì)和規(guī)模。2007年澳大利亞最大的投資銀行，也是全球管理REITs規(guī)模最大的投行——麥格理集團副執(zhí)行董事理查德·謝帕德（RichardSheppard）在悉尼總部接受記者采訪時表示，建議中國盡快推出REITs[1]。在我國，從2002年下半年開始，隨著“一法兩規(guī)”的實施，經(jīng)歷了五次清理整頓后的信托公司獲得了重生，信托公司依照央行的121號文件，針對房地產(chǎn)企業(yè)迫切希望得到融資的市場需要，積極開發(fā)房地產(chǎn)信托投資計劃，我國的房地產(chǎn)信托從零開始，得到了一定的發(fā)展。然而我國的房地產(chǎn)信托產(chǎn)品還不是國外真正意義上的房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）,只能稱為準REITs。近年來，各大信托公司開始加大力度研究開發(fā)REITs產(chǎn)品。2007年4月10日，中國證監(jiān)會房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）專題研究小組正式成立。同年上半年中信信托、聯(lián)華信托獲得了REITs試點資格。據(jù)悉，兩家公司均已上報有關(guān)REITs的設(shè)計方案，但至今仍未推出REITs產(chǎn)品。
1.2論文研究的目的和意義
REITs在美國自20世紀60年代開始，經(jīng)歷了迅速發(fā)展、衰落、復(fù)蘇、穩(wěn)定發(fā)-2-展的過程。隨后REITs在澳大利亞、日本、新加坡和香港等地也都得到了良好的發(fā)展。REITs的全球發(fā)展經(jīng)驗表明，REITs是解決房地產(chǎn)融資的有效工具。研究探討REITs的中國化發(fā)展有助于發(fā)展適合中國的REITs產(chǎn)品。這樣，一方面可以解決我國房地產(chǎn)業(yè)缺乏有效融資渠道的問題，減輕銀行系統(tǒng)的貸款壓力；另一方面使我國日益上升的居民儲蓄量和養(yǎng)老基金等有了更多的投資渠道。此外，REITs還有助于建立長期投資概念，減少房地產(chǎn)市場的投機行為，增強市場的透明度，吸引更多人投資于房地產(chǎn)市場。從長期來講，建立REITs體系也可以幫助提高資本市場的流動性。鑒于發(fā)展REITs對我國社會經(jīng)濟發(fā)展的重大意義，本文將結(jié)合國外(或地區(qū)）REITs的發(fā)展經(jīng)驗，以及國內(nèi)學(xué)者對REITs已做的研究，在已有產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，探討適合中國的REITs發(fā)展策略，并針對目前REITs開發(fā)過程中存在的制約因素提出相關(guān)的政策建議。
1.3論文的研究方法
本文主要運用宏觀經(jīng)濟學(xué)、微觀經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)和經(jīng)濟法中的相關(guān)知識。運用比較研究、實例研究、靜態(tài)和動態(tài)研究相結(jié)合的方法，以及經(jīng)濟學(xué)的一些基本理論和工具。通過介紹REITs的相關(guān)理論和基本特點，對世界各國（或地區(qū)）REITs的模式進行了比較分析。同時結(jié)合目前國內(nèi)的房地產(chǎn)信托產(chǎn)品和專項資產(chǎn)管理計劃，和聯(lián)華信托、中信信托等機構(gòu)對REITs產(chǎn)品試點開況，對我國房地產(chǎn)信托的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢進行了分析，在此基礎(chǔ)上探討我國REITs的發(fā)展策略并提出培育發(fā)展REITs良好環(huán)境的政策建議。
1.4國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀
REITs在國外（特別是美國）已經(jīng)發(fā)展得比較成熟，各國對REITs的研究文獻也比較多，主要涉及到以下幾個方面。
1．對REITs進行總體介紹美國的Apgar和Mahlon（1986）[2]、Block和RalphL.（1998）[3]和Garrigan、RichardT.和JohnF.C.Parsons（1998）[4]等都在各自的文章和著作中對REITs作了整體的介紹。
2．對REITs的稅收政策的研究-3-Sanger等（1990）通過研究表明，美國1976年的稅法改革以及1975年和1976年間對影響REITs的其它法律所作的修改，在有效地減少其與整個證券市場相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險的同時，提高了其經(jīng)營績效[5]。美國Damodaran等（1997）通過對REITs的組織結(jié)構(gòu)的研究，發(fā)現(xiàn)那些從REITs轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢薰窘Y(jié)構(gòu)的公司，是被分紅政策和資產(chǎn)重構(gòu)的靈活性優(yōu)勢所驅(qū)使，而公司從有限公司轉(zhuǎn)變?yōu)镽EITs時，稅收優(yōu)惠通常是驅(qū)動力[6],等等。
3．對REITs的財務(wù)杠桿和分紅政策的研究Brown和DavidT.(2000)研究結(jié)果表明，在20世紀80年代末和90年代初，較高的財務(wù)杠桿和所貸款物業(yè)所有權(quán)的特點，是導(dǎo)致一些抵押型REITs的業(yè)績相當(dāng)不理想和產(chǎn)生重大財務(wù)問題的主要原因[7]。McDonald等（2000）通過考察1995-1996年間在REITs分紅公告前和后的買賣報價價差（Bid-askspread）的信息不對稱成分后，發(fā)現(xiàn)分紅越高，買賣報價價差就會越小，反之，買賣報價差就會越大[8]。
4．對REITs的價值衡量的研究美國的RichardImperiale（2002）提出用三種方法來衡量房地產(chǎn)投資信托的價值：(1)將房地產(chǎn)投資信托價格與其所持有的房地產(chǎn)凈值進行比較。(2)比較REITs的收益率與十年期國債殖利率之間的差幅。(3)將REITs的本益比與標(biāo)普500指數(shù)或羅素2000指數(shù)的本益比相比[9]。
5.對REITs投資理論的研究澳大利亞的Newell等(1996)以美國REITs相關(guān)研究為背景，對澳大利亞的LPT1的戰(zhàn)略投資理論進行了研究[10]。在我國，REITs尚未真正推出，但已有這方面的研究。主要研究涉及REITs的可行性分析、模式探討和相關(guān)政策分析等方面。
1．對我國發(fā)展REITs的模式進行研究王冉（2002）最早提出了我國REITs本土化策略。他認為，目前在中國比較可行的路徑是先通過成立私募房地產(chǎn)投資信托把商業(yè)模式建立起來，發(fā)展到一定規(guī)模再通過相關(guān)立法和稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)化為公募信托[11]。周泯非（2003）認為，我國目前的實際情況決定了只能采用私募的方式發(fā)行受益憑證和房地產(chǎn)基金股份募集資金，并且在起步階段宜采用抵押型REITs的形式，以便降低投資風(fēng)險，吸引1REITs在澳大利亞被稱為LPT.-4-投資者[12]。2004年4月，深圳證券交易所綜合研究所完成的《房地產(chǎn)投資信托基金研究》對我國發(fā)展REITs產(chǎn)品的可行性進行了研究，并提出了三種可能的模式，即信托計劃模式、房地產(chǎn)上市公司模式和封閉式產(chǎn)業(yè)基金模式，并認為我國發(fā)展REITs最適合采用房地產(chǎn)上市公司模式。許南等（2006）指出我國現(xiàn)有的集合信托計劃可以作為借鑒，我國發(fā)展房地產(chǎn)投資信托基金應(yīng)該采用信托型、封閉式、信托期不低于30年、收益90%分配給投資人的模式[13]。
2．對我國發(fā)展REITs的必要性和可行性進行研究毛志榮（2004）認為大力推進我國REITs產(chǎn)品的開發(fā)，對完善我國證券市場的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，滿足投資者的不同投資需求，解決房地產(chǎn)業(yè)的銀行外融資渠道，有著重要的現(xiàn)實意義[14]。孫靖（2005）指出我國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開資金支持，國內(nèi)信托業(yè)經(jīng)過5次整頓已具備發(fā)展REITs的基本條件，同時我國經(jīng)濟發(fā)展需要多樣化的融資渠道，REITs剛好可以滿足這一要求，因此其在國內(nèi)的發(fā)展具有可行性[15]。
3．對我國發(fā)展REITs的障礙進行研究羅剛強等（2006）把我國發(fā)展REITs的障礙分宏觀、中觀、微觀三個層面。宏觀層面的障礙主要是現(xiàn)代企業(yè)制度的缺失、金融體制的不成熟和法律制度的不完善。中觀層面的障礙是公司組織結(jié)構(gòu)不適合REITs的發(fā)展以及沒有國外REITs的稅收優(yōu)惠。微觀層面的障礙就是投資主體的道德風(fēng)險和專業(yè)人才的缺乏[16]。此外，還有很多文獻對REITs的各個方面進行了分析和論述，包括REITs發(fā)展的前提條件、風(fēng)險因素和風(fēng)險度量等等。這些文獻的共性是借鑒國外成功的REITs運作模式和經(jīng)驗，結(jié)合我國自身的特點設(shè)計符合我國國情的REITs運作模式，肯定了在我國發(fā)展REITs對金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都具有重要的戰(zhàn)略意義。
1.5論文的結(jié)構(gòu)
本文結(jié)構(gòu)安排上共分為六章，第一章是緒論，就論文的背景、研究目的和意義、研究方法、相關(guān)文獻綜述等內(nèi)容做出系統(tǒng)的說明，并初步構(gòu)建了論文的框架；第二章房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）的相關(guān)理論，主要是REITs有關(guān)概念的介紹和相關(guān)理論的闡述，是本文的理論基礎(chǔ)；第三章是國外（或地區(qū)）房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）的發(fā)展?fàn)顩r和實例分析，主要對國外（或地區(qū)）發(fā)展REITs的背景和現(xiàn)狀、發(fā)展的模式和相關(guān)政策進行了介紹，選取有代表性的REITs產(chǎn)品-5-進行實例分析，并對國外（或地區(qū)）的發(fā)展模式進行了比較；第四章中國房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）的現(xiàn)狀和發(fā)展環(huán)境，主要介紹了我國現(xiàn)有的房地產(chǎn)信托產(chǎn)品和專項資產(chǎn)管理計劃，重點對近幾年我國嘗試開發(fā)REITs的情況進行了介紹，指出不足之處，同時對我國發(fā)展REITs的環(huán)境進行了分析；第五章中國房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）的發(fā)展策略，系統(tǒng)地闡述了我國發(fā)展REITs的相關(guān)策略，并對如何創(chuàng)造發(fā)展REITs的良好環(huán)境提出了建議；第六章結(jié)論與展望，對本文進行了總結(jié)并指出論文研究中存在的不足之處以及今后進一步研究的方向。
