發(fā)布時(shí)間：2023-06-16 16:25:26
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的結(jié)算審計(jì)的流程樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
隨著社會主義新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進(jìn)，農(nóng)村建設(shè)工程項(xiàng)目不斷增多，農(nóng)村的生活和生產(chǎn)條件不斷得到改善。但長期以來，圍繞村級工程建設(shè)和財(cái)務(wù)管理，基層缺乏相應(yīng)的制度監(jiān)管措施，給鄉(xiāng)村治理造成消極的影響。浙江省上虞市對村級工程審計(jì)管理進(jìn)行了積極探索，在完善內(nèi)控、提高資金使用效率和樹立基層政權(quán)公開透明形象方面起到了顯著作用。
村級工程成為敏感問題近年來，上虞市每年實(shí)施的村級工程數(shù)量1000多個(gè)，投入資金1.5億元左右，工程建設(shè)支出占全年村集體總支出的75%以上。由于農(nóng)經(jīng)部門沒有專業(yè)的造價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，過去村級工程的結(jié)算造價(jià)由近二十家中介審計(jì)來做。中介之間的無序競爭，使村級工程結(jié)算造價(jià)審計(jì)流于形式。據(jù)統(tǒng)計(jì)，過去三年全市村級工程竣工結(jié)算審計(jì)核減額平均每年不足200萬元，核減率在0.5%以下。工程造價(jià)不真實(shí)、工程發(fā)票不規(guī)范、工程質(zhì)量差等問題，嚴(yán)重影響了村集體經(jīng)濟(jì)的安全和財(cái)務(wù)管理的規(guī)范。審計(jì)監(jiān)督有新措建立村級工程審計(jì)制度。明確上虞市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)中心負(fù)責(zé)20萬元以上村級工程的審計(jì)管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道農(nóng)經(jīng)管理服務(wù)中心負(fù)責(zé)20萬元以下村級工程的審計(jì)管理。出臺《村級工程專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施辦法》，將村級工程審計(jì)管理制度化，規(guī)定投入在5萬元以上（含5萬元）的村級工程必須實(shí)行招投標(biāo)管理，而審計(jì)報(bào)告則是工程結(jié)算付款的最終依據(jù)。
配備審計(jì)隊(duì)伍。上虞市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)中心向社會公開招聘了4名專職造價(jià)審計(jì)員，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道農(nóng)經(jīng)管理服務(wù)中心也配備了1名工程審計(jì)管理員，分級負(fù)責(zé)村級工程的審計(jì)管理。聘用審計(jì)機(jī)構(gòu)。因?yàn)榇寮壒こ虜?shù)量多，市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)二級的專業(yè)審計(jì)員無法承擔(dān)所有的工程審計(jì)任務(wù)，上虞市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)中心公開聘用了三家審計(jì)機(jī)構(gòu)，每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)聘用了兩家審計(jì)機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)費(fèi)用由市、鄉(xiāng)兩級財(cái)政全額予以保障。統(tǒng)一審計(jì)流程。統(tǒng)一制定審計(jì)工作操作流程、審計(jì)工作方案、審計(jì)文本格式、審計(jì)管理臺賬、工程驗(yàn)收文本等，作為村級工程審計(jì)管理的依據(jù)。
工程審計(jì)得實(shí)效截至2010年底，上虞市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)中心共完成20萬元以上村級工程結(jié)算造價(jià)審計(jì)和預(yù)算標(biāo)底審計(jì)890個(gè)，涉及金額28805萬元，核減造價(jià)3369萬元，核減率為11.7%；鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道農(nóng)經(jīng)管理服務(wù)中心完成20萬元以下村級工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)審計(jì)750余個(gè)，涉及金額8100萬元，核減造價(jià)365萬元，核減率為4.51%。保障了村集體資產(chǎn)的安全。上虞市通過審計(jì)管理節(jié)約村集體資金3734萬元，占全市村級常年可分配收入的52%。規(guī)范了村級財(cái)務(wù)管理。通過工程的預(yù)算確認(rèn)審計(jì)，規(guī)范了工程招投標(biāo)；通過工程聯(lián)系單審計(jì)，規(guī)范了工程變更的程序；通過工程的結(jié)算審計(jì)，規(guī)范了工程的結(jié)算方式和支出發(fā)票，從根本上確保了村級財(cái)務(wù)的規(guī)范化管理。
確保了財(cái)政扶持資金的安全。上虞市每年對村級各類建設(shè)項(xiàng)目的扶持資金在5000萬元左右，扶持的方式是以工程結(jié)算投入額為依據(jù)。前幾年由于工程審計(jì)失管，工程結(jié)算投入額不實(shí)，造成財(cái)政扶持資金流失。實(shí)行嚴(yán)格審計(jì)后，核實(shí)了工程造價(jià)，確保了財(cái)政扶持資金的安全。減少了農(nóng)村社會。對村級工程實(shí)施嚴(yán)格的審計(jì)管理后，從根本上改變了村級工程原來“變更程序不到位、工程質(zhì)量不合格、結(jié)算造價(jià)不真實(shí)、入賬票據(jù)不規(guī)范”等問題，使工程管理陽光化，消除了群眾的誤解，減少了農(nóng)村，促進(jìn)了社會和諧。
【關(guān)鍵詞】建筑工程；預(yù)結(jié)算審計(jì)；存在問題；措施
隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們的生活水平也就越來越高，相應(yīng)的人們對建筑的要求也是越來越高。因此建筑企業(yè)必須要求相關(guān)的審計(jì)人員做好工程預(yù)結(jié)算審計(jì)工作，從而有利于保證建筑工程的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，從而有利于建筑企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
1建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)要點(diǎn)
建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)是以工程量是否正確、單價(jià)的套用是否合理、費(fèi)用的計(jì)取是否準(zhǔn)確作為審計(jì)的重點(diǎn)。在建筑施工圖的基礎(chǔ)上應(yīng)該結(jié)合協(xié)議、合同、招投標(biāo)書、地質(zhì)勘察資料、工程變更簽證、會議紀(jì)要、隱蔽工程驗(yàn)收記錄等資料，并且一定要嚴(yán)格的按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算核實(shí)。
1.1工程量的審計(jì)
工程量的誤差包括正誤差和負(fù)誤差。正誤差表現(xiàn)在土方的實(shí)際挖開的高度小于室外的高度，在計(jì)算的時(shí)候仍按按照圖紙?jiān)O(shè)計(jì)。包括：樓地面孔洞計(jì)算出地溝所占面積、墻體中的圈梁計(jì)算出過梁所占體積的未扣、梁和柱接處受力筋等都要進(jìn)行重復(fù)的計(jì)算等等。負(fù)誤差主要表現(xiàn)在按照理論計(jì)算工程量中項(xiàng)目的遺漏。所以說想要做好建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)工作必須要熟悉工程量的計(jì)算的規(guī)則。首先要區(qū)分計(jì)算范圍，其次是區(qū)分限制氛圍，其次是要仔細(xì)的計(jì)算尺寸和圖示尺寸是不是相等，避免因?yàn)橛?jì)算的錯(cuò)誤造成誤差。因此說一定要確保預(yù)結(jié)算審計(jì)的安全性，杜絕不實(shí)際的開支。
1.2套用單價(jià)的審計(jì)
建筑工程造價(jià)定額具有一定的科學(xué)性和權(quán)威性。工程造成的形式、內(nèi)容、計(jì)算的單位都要嚴(yán)格的執(zhí)行。在建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)中一定要注意采用的項(xiàng)目名稱內(nèi)容與設(shè)計(jì)的圖紙標(biāo)準(zhǔn)是不是一致，建筑工程項(xiàng)目是不是重復(fù)套用。尤其是在項(xiàng)目工程與總包和分包有聯(lián)系的時(shí)候最容易產(chǎn)生工程量的重復(fù)計(jì)算了。此外對于補(bǔ)充額度這方面的審計(jì)工作一定要檢查好編制的依據(jù)和方法是不是正確，材料的預(yù)算價(jià)格是否合理，人工工日和機(jī)械臺班的單價(jià)是不是合理等，這些都要檢查清楚。
1.3費(fèi)用的審計(jì)
取費(fèi)的時(shí)候要嚴(yán)格的根據(jù)工程造價(jià)管理部門頒發(fā)的文件并結(jié)合相關(guān)的合同和投招標(biāo)書來確定費(fèi)率。在審計(jì)的時(shí)候一定要注意取費(fèi)文件的時(shí)效性，費(fèi)率的計(jì)算是否合理。在計(jì)算取費(fèi)基礎(chǔ)是否合理的時(shí)候，還要看是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是直接費(fèi)為基礎(chǔ)。最后對于結(jié)算費(fèi)率下浮的工程的時(shí)候一定要注意更換的項(xiàng)目是否同比下浮。
2目前我國建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)中出現(xiàn)的問題
2.1工程預(yù)結(jié)算方法的問題
目前建筑工程預(yù)結(jié)算的方法存在各種各樣的問題，例如，我國有很多的建筑行業(yè)在進(jìn)行建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)工作的準(zhǔn)備工作沒有做到位，從而造成了工程預(yù)算的定額精度很低，直接導(dǎo)致工程預(yù)結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量問題。其次還有建筑施工過程中設(shè)計(jì)的材料有很多種，對于預(yù)算有著很高的難度，很多材料的預(yù)算價(jià)格都是直接算在工程費(fèi)用離去，對于間接費(fèi)用的計(jì)算可以直接反映出市場價(jià)格的變化情況，從而造成材料費(fèi)增加間接費(fèi)用也隨著增長。
2.2高套定額
當(dāng)面我國建筑行業(yè)在建筑施工過程中會出現(xiàn)高套定額現(xiàn)象。高套定額就是指在建筑施工項(xiàng)目工程決算中降低工程標(biāo)準(zhǔn)，但是套用的定額是最高的標(biāo)準(zhǔn)，兩者差距較大。如果說在施工中采用了高套定額的話就會增大工程造價(jià)。其次，有一部分建設(shè)單位自身的專業(yè)技能比較差，對工程預(yù)結(jié)算方面的內(nèi)容并不是很了解，有的單位隨意改變預(yù)算定額和相關(guān)的規(guī)定，這就造成了盲目鑒證的問題。
2.3對合同中的條款進(jìn)行仔細(xì)核對
建筑單位相關(guān)的審計(jì)人員一定要確定內(nèi)容必須符合合同要求，要嚴(yán)格的按照相關(guān)的合同進(jìn)行建筑工程施工，必須等驗(yàn)收合格以后才能進(jìn)行建筑竣工的結(jié)算工作。因此，這就要求建筑單位和施工單位必須重視工程資料編制與審計(jì)工作，一定要按照嚴(yán)格的態(tài)度來進(jìn)行資料編制工作。最后，建設(shè)單位在按照合同的結(jié)算方式進(jìn)行建筑工程結(jié)算，按照主材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行竣工結(jié)算。如果在這期間發(fā)現(xiàn)了問題，應(yīng)該要及時(shí)的找到問題的源頭，并及解決，明確結(jié)算的要求。
2.4貫徹落實(shí)簽字責(zé)任制度
有一部分建設(shè)單位簽證比較隨意，嚴(yán)重缺責(zé)任感，對于這樣的建設(shè)單位一定要貫徹落實(shí)簽字責(zé)任制。對于違反審批程序，沒經(jīng)過上面的同意就改變簽證造成失誤的應(yīng)該要追求簽字人的責(zé)任。落實(shí)好簽字責(zé)任制度能夠增強(qiáng)相關(guān)管理人員的責(zé)任感，從而有效的保證簽證的真實(shí)性。因此，在一定程度上簽字責(zé)任制度能夠?qū)ㄖこ填A(yù)結(jié)算審計(jì)工作進(jìn)行把關(guān)。
2.5提高審核人員的專業(yè)素質(zhì)
我國目前的建筑工程預(yù)結(jié)算核算人員雖然有相關(guān)的職業(yè)資格，對工作流程也是很熟悉的，但是，從整體來看，相關(guān)的人員的知識還是很單一的，專業(yè)素質(zhì)還是很低，所以說，建設(shè)單位一定要定期的對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，對于審核人員參加技能培訓(xùn)要給與鼓勵(lì)并且定期的組織外出交流學(xué)習(xí)。通過這種方式能夠有效的提高建筑工程預(yù)結(jié)算審核人員的綜合素質(zhì)。
3結(jié)束語
綜上所述，預(yù)結(jié)算審計(jì)工作直接關(guān)系到建筑工程的正常運(yùn)行，并且對建筑工程的整體效益有很重要的意義，因此說建筑工程預(yù)結(jié)算工作在建筑工程中有非常重要的作用。但是現(xiàn)在我國建筑工程的預(yù)結(jié)算審計(jì)過程有很多的不足之處，我們必須要求相關(guān)的人員按照相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行工作，加強(qiáng)自己的審計(jì)意識從而不斷提高自己的綜合素質(zhì)，盡最大努力的最改善預(yù)結(jié)算審計(jì)工作中的不足，才能使建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)工作順利開展，從而有效的促進(jìn)建筑工程的長遠(yuǎn)發(fā)展。
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該主體工程為磚混結(jié)構(gòu)住宅樓，實(shí)際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設(shè)備用房為地下一層479平方米。送審工程結(jié)算造價(jià)不僅包括上級批復(fù)的工程建設(shè)費(fèi)用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費(fèi)用。
審計(jì)目的：了解工程前期管理及其投資計(jì)劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實(shí)工程施工結(jié)算，了解工程施工價(jià)款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價(jià)構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計(jì)劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。
二、審計(jì)案例分析
1 審計(jì)思路和流程分析。主體工程采取邀請招標(biāo)。工程招標(biāo)計(jì)價(jià)方式采取綜合單價(jià)法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》計(jì)價(jià)。按照工程量清單招標(biāo)原則――綜合單價(jià)固定不變原則，工程結(jié)算造價(jià)原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價(jià)加上措施項(xiàng)目費(fèi)及其他項(xiàng)目費(fèi)用和規(guī)費(fèi)、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計(jì)調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時(shí)，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價(jià)，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計(jì)變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報(bào)價(jià)中的工程量清單綜合單價(jià)不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價(jià)的計(jì)算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計(jì)思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價(jià)調(diào)整、變更簽證造價(jià)審核、施工單位投標(biāo)價(jià)與建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價(jià)價(jià)差審核、甲供材料費(fèi)用調(diào)整、前期油庫拆除費(fèi)用審核、代繳城建稽查費(fèi)審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)思路和審計(jì)流程。這一審計(jì)思路流程的審計(jì)工作量。相對要少得多，且審計(jì)的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計(jì)人員，也相對要容易人手得多。
2 審計(jì)實(shí)施方案編制情況分析。由于本審計(jì)項(xiàng)目是對施工承包單位工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)。而不是工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，故在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，側(cè)重于對工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)程序的設(shè)置，即重審價(jià)。而對于工程管理過程的審計(jì)則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價(jià)的影響因素進(jìn)行審計(jì)程序的設(shè)置。比如對影響工程結(jié)算造價(jià)的招標(biāo)過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計(jì)。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計(jì)劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價(jià)構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計(jì)程序。
3 工程造價(jià)審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計(jì)變更和簽證的工程量重新組價(jià)時(shí)，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價(jià)目表》中的部分定額子目的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)存在所取費(fèi)用低于定額費(fèi)用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)為了確保低價(jià)中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書時(shí)在按定額計(jì)價(jià)取費(fèi)的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報(bào)價(jià)，并分?jǐn)偟椒植糠猪?xiàng)工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標(biāo)時(shí)人為壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在送審工程結(jié)算報(bào)價(jià)中又以調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價(jià)的形式增加送審工程結(jié)算造價(jià)的情況。鑒于存在低價(jià)中標(biāo)的情況，故對該項(xiàng)工程結(jié)算造價(jià)有關(guān)套取定額或價(jià)目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對于工程結(jié)算造價(jià)審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費(fèi)的情況，認(rèn)可其所套取的費(fèi)用，一律不按定額或價(jià)目表子目基價(jià)核增工程造價(jià)。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報(bào)的造價(jià)，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。
4 工程造價(jià)主要審減情況分析及審計(jì)方略。
(1)合同價(jià)調(diào)整核減情況分析及審計(jì)方略。合同價(jià)調(diào)整核減是工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對合同價(jià)及結(jié)算價(jià)款不能調(diào)增項(xiàng)目的約定。該工程結(jié)算審計(jì)合同價(jià)調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價(jià)款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時(shí)人為壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在送審工程結(jié)算報(bào)價(jià)中調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價(jià)28.3萬元，其占合同價(jià)調(diào)整核減金額的39.5％。
在審計(jì)中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價(jià)的構(gòu)成及結(jié)算價(jià)的調(diào)整和扣減項(xiàng)目。特別關(guān)注對設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對投標(biāo)預(yù)留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價(jià)款的約定及調(diào)整，對工程投標(biāo)報(bào)價(jià)定的取費(fèi)項(xiàng)目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對工程投標(biāo)報(bào)價(jià)中限制取費(fèi)項(xiàng)目的約定，對投標(biāo)報(bào)價(jià)分包項(xiàng)目配合費(fèi)的規(guī)定等。在明確合同價(jià)的構(gòu)成及結(jié)算價(jià)的調(diào)整和扣減項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實(shí)際支付的四項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費(fèi)報(bào)價(jià)和送審造價(jià)中分包配合費(fèi)，審查前期拆除費(fèi)用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補(bǔ)遺書記錄進(jìn)行核對，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價(jià)等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價(jià)。
(2)變更簽證工程造價(jià)核減情況分析及審計(jì)方略。變更簽證工程造價(jià)是工程結(jié)算審計(jì)的又一重點(diǎn)，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價(jià)，多計(jì)工程量等。
在審計(jì)中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價(jià)。重點(diǎn)復(fù)核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預(yù)算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價(jià)，復(fù)核計(jì)算合價(jià)，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價(jià)差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)核查簽證工程項(xiàng)目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費(fèi)基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)費(fèi)用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費(fèi)規(guī)定核對，復(fù)核各項(xiàng)取費(fèi)系數(shù)和取費(fèi)。
對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》招標(biāo)計(jì)價(jià)的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價(jià)。審核重新組價(jià)依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價(jià)計(jì)算是否正確。對變更簽證費(fèi)用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價(jià)、重新組價(jià)投標(biāo)報(bào)價(jià)清單綜合單價(jià)進(jìn)行核對，審核認(rèn)定變更簽證工程造價(jià)。復(fù)核稅金等。
對于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場查驗(yàn)尚能觀察到的設(shè)計(jì)變更工程內(nèi)容是否屬實(shí)。
(3)主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)審計(jì)分析及審計(jì)方略。對于施工單位參與投標(biāo)報(bào)價(jià)的主要材料報(bào)價(jià)與認(rèn)價(jià)價(jià)差屬于比較特殊的工程造價(jià)審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定對這部分差價(jià)應(yīng)不予認(rèn)可，但實(shí)際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對超出施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的差價(jià)予以簽字認(rèn)價(jià)的情況。對此，審計(jì)中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定和甲方認(rèn)價(jià)單，對高于投標(biāo)報(bào)價(jià)的材料認(rèn)價(jià)索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計(jì)證據(jù)對主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5 工程管理存在問題分析。
(1)合同價(jià)的約定問題分析。《2004版陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價(jià)調(diào)
整，其相關(guān)綜合單價(jià)由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)?！痹摴こ淌┕ぶ袠?biāo)合同的專用條款。對于發(fā)生設(shè)計(jì)變更、簽證工程量的價(jià)格適用的計(jì)價(jià)規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價(jià)款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價(jià)格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r(jià)格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行?！钡摴こ虒?shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)變更引起的綜合單價(jià)調(diào)整時(shí)，施工方和建設(shè)方未對變更工程量如何計(jì)價(jià)進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計(jì)價(jià)基礎(chǔ)綜合單價(jià)需要重新組價(jià)，施工方也未及時(shí)提請建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計(jì)建議，應(yīng)重視和加強(qiáng)對合同的管理。在有關(guān)合同價(jià)款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。
(2)施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)材料調(diào)整費(fèi)用問題分析。送審工程結(jié)算中主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)表送審造價(jià)，系投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)材料建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價(jià)高于投標(biāo)報(bào)價(jià)而增加的工程造價(jià)。投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)材料的投標(biāo)報(bào)價(jià)在該工程招標(biāo)時(shí)參與評標(biāo)打分，其投標(biāo)報(bào)價(jià)影響最后的中標(biāo)結(jié)果。該工程中標(biāo)合同，在專用條款中約定合同價(jià)款中包括材料費(fèi)等費(fèi)用價(jià)格的浮動及停窩工費(fèi)用，且合同價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用由投標(biāo)單位自行報(bào)價(jià)。因此，根據(jù)該工程采取的工程量清單招標(biāo)原則――結(jié)算時(shí)單價(jià)不變以及招標(biāo)答疑紀(jì)要和中標(biāo)合同的約定。這部分費(fèi)用應(yīng)由施工單位承擔(dān)。但審計(jì)中調(diào)查了解到：送審工程結(jié)算中主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)表差價(jià)系在工程施工過程中因材料價(jià)格上漲和因當(dāng)?shù)卮迕裼绊懯┕ざ黄雀邇r(jià)采購當(dāng)?shù)夭牧纤?。該部分材料單價(jià)雖屬投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)。但在施工過程中因周圍環(huán)境的特殊原因甲方愿意認(rèn)價(jià)共同承擔(dān)因外部因素致使材料價(jià)格變化的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此反饋意見，審計(jì)要求送審單位提供能夠反映當(dāng)時(shí)被迫多發(fā)生此費(fèi)用的環(huán)境證據(jù)以及發(fā)包方同意以高于投標(biāo)報(bào)價(jià)的價(jià)格進(jìn)行結(jié)算的有效簽證文件。送審單位應(yīng)審計(jì)要求提供了施工環(huán)境受當(dāng)?shù)卮迕駠碌恼掌?，但認(rèn)價(jià)單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計(jì)認(rèn)為：施工方和建設(shè)方均應(yīng)嚴(yán)格履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)：即使甲方愿以認(rèn)價(jià)方式承擔(dān)因外部因素致使材料價(jià)格變化的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)重新通過當(dāng)初的招標(biāo)組織和程序進(jìn)行決策。而不應(yīng)僅以甲方工程管理人員簽字的認(rèn)價(jià)單作為有效依據(jù)。
摘要：如何有效控制建筑造價(jià)，已成為關(guān)系企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問題。從造價(jià)控制的一般途徑來看，其主要通過優(yōu)化施工工藝、健全造價(jià)管控機(jī)制來展開。從現(xiàn)有文獻(xiàn)資料中可知，同行在造價(jià)管控機(jī)制的研討上，似乎并未充分重視結(jié)算的功能。為此，筆者嘗試通過本文對結(jié)算的作用進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：結(jié)算 造價(jià)控制 作用
從結(jié)算形式來看，可分為途中結(jié)算和竣工結(jié)算兩類。不難理解，我國在建筑施工中存在著層層外包的情況。以大項(xiàng)目套小項(xiàng)目，使得實(shí)施造價(jià)控制的主體呈現(xiàn)出多元化的特征。但便于文章的討論且不影響討論結(jié)果的完整性，這里將建筑項(xiàng)目定義為財(cái)政撥款性質(zhì)，并在施工企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行探討。文章首先對造價(jià)控制的影響因素進(jìn)行分析。
一、影響造價(jià)控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
本文將影響因素嚴(yán)格限定在“團(tuán)隊(duì)作業(yè)模式”、“信息不完美”等兩個(gè)方面。針對這兩個(gè)影響因素的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析闡述如下：
（一）團(tuán)隊(duì)作業(yè)模式的影響表現(xiàn)
1.信息不對稱。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)原理指出，信息不對稱體現(xiàn)為A、B雙方對私人信息的掌握不同狀況；若A掌握的信息量少于B，則意味著A處于信息弱勢，而B處于信息強(qiáng)勢。在建筑項(xiàng)目施工中，施工組就處于信息強(qiáng)勢地位，而政府部門則處于信息弱勢地位。之所以存在這種情況，實(shí)則在于前者對于施工技術(shù)、進(jìn)程等要件具有更多的“具體知識”（具體知識不僅是專業(yè)知識，還包括在施工一線所獲得一手信息）。這樣一來，施工組便有可能在造價(jià)控制中實(shí)施機(jī)會主義行為。
2.監(jiān)督缺位。監(jiān)督缺位主要表現(xiàn)在團(tuán)隊(duì)內(nèi)部，表現(xiàn)為團(tuán)隊(duì)成員間的相互監(jiān)督效力不足。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，因施工中團(tuán)隊(duì)成員間的施工活動具有不可分性（受施工技術(shù)的決定），這就使得區(qū)分成員個(gè)體的努力程度變的不太可能。從而，在無法獲知成員邊際生產(chǎn)率的情況下，成員個(gè)體具有“搭便車”的動機(jī)。這在造價(jià)控制上的表現(xiàn)就在于，消極對待建筑原材料的成型率。
（二）信息不完美的影響表現(xiàn)
與信息不對稱不同，信息不完美決定于施工過程中諸多不確定因素。不難理解，在真實(shí)世界中信息的傳遞不可能維持平滑狀態(tài)；同時(shí)，人的計(jì)算能力、專業(yè)知識存量都具有天然的局限性。這就意味著，人類不可能窮盡未來所有的影響因素。正如建筑項(xiàng)目施工一樣，受到施工規(guī)模大、周期長的影響，其本身就面臨著諸多不確定因素。如，因自然災(zāi)害所導(dǎo)致的施工周期延長；因制度壓力所導(dǎo)致的施工停頓等。上述表現(xiàn)體現(xiàn)為施工方的影響因素，因此在造價(jià)控制上便面臨著極大的考驗(yàn)，以上兩個(gè)方面的分析實(shí)則剖析了，財(cái)政撥款項(xiàng)目在建設(shè)中所出現(xiàn)“三超”現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)學(xué)原因；同時(shí)，這也為結(jié)算的功能定位提供了切入點(diǎn)。
二、針對影響因素的功能定位
具體而言，結(jié)算在維系造價(jià)控制中的作用可定位于以下三個(gè)方面。
（一）降低信息不對稱的功能
本文以財(cái)政撥款建筑項(xiàng)目為考察對象，不僅存在著信息不對稱的現(xiàn)象，還因政府部門的委托關(guān)系，而弱化了對該項(xiàng)目的關(guān)切度。二者所形成的疊加因素，又將放大造價(jià)控制的偏離現(xiàn)象。由此，通過結(jié)算所反映出的審計(jì)功能，將能在一系列的手段、措施下降低信息不對稱所帶來的干擾。如，執(zhí)行跟蹤審計(jì)措施，將在動態(tài)條件下實(shí)現(xiàn)全流程的信息獲取效果。
（二）強(qiáng)化了監(jiān)督機(jī)制的功能
由以上分析可知，試圖建立項(xiàng)目施工團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制來實(shí)現(xiàn)造價(jià)控制，仍缺乏技術(shù)上的有力支持。與此同時(shí)，財(cái)政撥款項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)開放性特征，也促使施工方與政府部門缺乏實(shí)施監(jiān)督的主觀意愿。在不改變現(xiàn)實(shí)的情況下，引入科學(xué)、合理的結(jié)算制度，即在績效管理體系設(shè)計(jì)中，引入針對結(jié)算審核方的考核機(jī)制。將能倒逼實(shí)施結(jié)算的主體認(rèn)真履行監(jiān)督職能。
（三）弱化信息不完美的功能
信息不完美現(xiàn)象普遍存在于建筑施工領(lǐng)域，特別對于財(cái)政撥款支持的大型項(xiàng)目更是如此。那么從方法論的角度來看，結(jié)算應(yīng)扮演怎樣的角色呢。筆者認(rèn)為，結(jié)算活動盡管不可能改變信息不完美現(xiàn)象，但可以從整體視野下扮演過程控制的角色。實(shí)施過程控制的基礎(chǔ)就在于，途中結(jié)算、竣工結(jié)算審核所獲得的經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)。在全面預(yù)算管理下，將能借助上述數(shù)據(jù)進(jìn)行整體造價(jià)控制。
遵循影響因素的邏輯分析，以上三個(gè)方面形成了結(jié)算的主要功能定位。不難看出，挖掘結(jié)算中的審計(jì)元素，將有助于項(xiàng)目發(fā)包方深入了解建筑施工的價(jià)值信息。
三、構(gòu)建實(shí)踐模式
結(jié)合以上所述，實(shí)踐模式可從以下三個(gè)方面來構(gòu)建。
（一）結(jié)算的形式構(gòu)建
針對財(cái)政資金產(chǎn)權(quán)開放性的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)建立跟蹤審核形式。
1.形式。其形式可以通過建立人員跟蹤機(jī)制來實(shí)現(xiàn)，即在組織建設(shè)和制度建設(shè)上，強(qiáng)化以審計(jì)人員為重心的跨部門協(xié)同模式。
2.效果。正如上文所提到的諸多信息問題，促使跟蹤審計(jì)的效果應(yīng)在于全面掌握造價(jià)結(jié)算的實(shí)際情況，從而建立客觀、高效的監(jiān)管機(jī)制。
3.目的。跟蹤審計(jì)的目的應(yīng)在于獲取更大存量的造價(jià)結(jié)算信息，確認(rèn)各類形式要件的真實(shí)性和有效性。
也就是說，審核可以與實(shí)施結(jié)算活動在時(shí)間上分離，但跟蹤審核所獲得的有用信息有能支撐結(jié)算活動的有效開展。
（二）結(jié)算的制度構(gòu)建
實(shí)踐表明，針對建筑工程的影響力因素從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工，都不同程度的存在。為此，應(yīng)在激勵(lì)兼容原則下構(gòu)建起科學(xué)、有效的激勵(lì)機(jī)制。
1.機(jī)制類型。鑒于造價(jià)結(jié)算審核人員有可能與項(xiàng)目建設(shè)方形成合謀態(tài)勢，因此，考核機(jī)制首先應(yīng)在外部建立起針對審計(jì)人員的制度壓力；同時(shí)，在過程型激勵(lì)作用下，使得審計(jì)人員不愿實(shí)施機(jī)會主義行為。
2.機(jī)制形式。作為績效考核形式首先應(yīng)由績效考核體系、物理元為基礎(chǔ)的量化指標(biāo)，以及實(shí)施考核的主體等要件。因此，在遵從傳統(tǒng)形式的同時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督所形成的聲譽(yù)約束機(jī)制。
3.機(jī)制效果和目的。就其效果和目的而言，可以簡要概括為：有效約束審計(jì)人員行為的效果，以及整體提升造價(jià)結(jié)算審核水平的目的。
（三）結(jié)算的組織構(gòu)建
1.部門構(gòu)成。根據(jù)實(shí)際狀況合理選取政府或中介第三方審計(jì)組織。因工程屬于財(cái)政撥款項(xiàng)目，可以引入包括政府部門和中介在內(nèi)的第三方審計(jì)組織。若是私人投資，則在成本控制的原則下可只引入中介組織。
2.責(zé)任構(gòu)成。由于涉及諸多行業(yè)機(jī)密數(shù)據(jù)，第三方結(jié)算審計(jì)組織并不參與跟蹤審計(jì)活動，而是就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程和形式要件給予評判與建議。
3.模式表現(xiàn)。其模式可以在內(nèi)部審核后再以結(jié)果呈報(bào)的形式來展開。
綜上所述，以上便構(gòu)成筆者對文章主題的討論。盡管本文關(guān)注于財(cái)政撥款類建筑項(xiàng)目，但其中所闡發(fā)的觀點(diǎn)和結(jié)論仍適用于其它類型的建筑造價(jià)控制。
四、小結(jié)
目前在造價(jià)控制中，并未充分重視結(jié)算的功能。挖掘結(jié)算中的靈魂，將有助于項(xiàng)目建設(shè)單位深入了解建筑施工的價(jià)值信息。結(jié)算的作用包括：降低信息不對稱的功能、強(qiáng)化了監(jiān)督機(jī)制的功能、弱化信息不完美的功能。在實(shí)踐模式的構(gòu)建上應(yīng)圍繞著：結(jié)算形式、結(jié)算制度、結(jié)算組織等方面展開工作。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：輸變電工程；結(jié)算編制；影響因素；具體措施
輸變電工程結(jié)算是指施工承包商依據(jù)合同約定，對建設(shè)工程的施工、技術(shù)服務(wù)、材料供應(yīng)等工程費(fèi)用與業(yè)主或其委建管理方進(jìn)行結(jié)算的活動，內(nèi)容包括建筑工程費(fèi)，安裝工程費(fèi)，房屋、構(gòu)筑物修理費(fèi)、現(xiàn)場非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備制造費(fèi)用以及業(yè)主或其委建管理方委托的其它作業(yè)和服務(wù)等在內(nèi)的全口徑工程費(fèi)用結(jié)算。本文主要指35kV及以上輸變電工程施工費(fèi)用的結(jié)算。
輸變電工程結(jié)算是一項(xiàng)十分繁瑣而又必須細(xì)致對待的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的核算工作。要圓滿完成核算工作，合理確定工程造價(jià)，抓好結(jié)算編制質(zhì)量是關(guān)鍵。首先要認(rèn)真收集、整理、分析工程結(jié)算中需要的基礎(chǔ)資料，以確保結(jié)算不疏不漏，從根本上提升結(jié)算編制質(zhì)量；其次要嚴(yán)把內(nèi)部結(jié)算審核質(zhì)量控制關(guān)，降低工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，把提高工程結(jié)算編制質(zhì)量意識提到一個(gè)相當(dāng)重要的位置。
工程結(jié)算編制質(zhì)量的提高要從多方面多角度抓好，有關(guān)部門和人員要協(xié)調(diào)努力，造價(jià)人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)、項(xiàng)目經(jīng)理部要重視支持、工程分公司大力配合、公司經(jīng)營部門切實(shí)把關(guān)等。下面本人主要從造價(jià)工程師個(gè)人角度就如何提高輸變電工程結(jié)算編制質(zhì)量作一淺析。
一、當(dāng)前輸變電工程結(jié)算面臨的現(xiàn)狀
1 輸變電工程結(jié)算規(guī)范化不斷提高
國家電網(wǎng)公司為進(jìn)一步加強(qiáng)輸變電工程建設(shè)管理，合理確定工程造價(jià)，規(guī)范輸變電結(jié)算工作，依據(jù)財(cái)政部和原建設(shè)部《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》、《國家電網(wǎng)公司技經(jīng)工作管理辦法》等國家法律、法規(guī)、規(guī)章等，制定了《國家電網(wǎng)公司輸變電工程結(jié)算管理辦法》(國家電網(wǎng)基建(2010)173號)等一系列文件。通過以上文件對輸變電工程結(jié)算逐步做到管理規(guī)范統(tǒng)一、工作流程統(tǒng)一、編制標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、內(nèi)容深度統(tǒng)一的要求。這使得輸變電工程結(jié)算的規(guī)范化不斷提高，標(biāo)準(zhǔn)化要求不斷深入。承包商要嚴(yán)格按照以上規(guī)范化的要求編制工程結(jié)算，才能適應(yīng)輸變電工程建設(shè)市場的激烈競爭。
2 輸變電工程結(jié)算信息化不斷強(qiáng)化
國家電網(wǎng)公司推行ERP(Enterprise Resources Planning)，即企業(yè)資源計(jì)劃是以企業(yè)核心資源，即人、財(cái)、物為主線，通過管理方式的轉(zhuǎn)變、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，通過一體化的應(yīng)用系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的精細(xì)化管理，為資源合理配置和優(yōu)化提供決策支持。2007年6月逐步啟動以來，各電力公司的“ERP輔助模塊一基建管控”已上線運(yùn)行，并在工程管理中加大了基建管控模塊的考核力度。工程結(jié)算作為基建管控的環(huán)節(jié)，要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成節(jié)點(diǎn)，這對工程建設(shè)管理的信息化提出更高的要求，也需要造價(jià)人員轉(zhuǎn)變工程結(jié)算理念，按期完成工程結(jié)算。
3 輸變電工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加強(qiáng)
隨著輸變電工程造價(jià)管理不斷規(guī)范，國家和國家電網(wǎng)公司對輸變電工程造價(jià)審計(jì)力度不斷加強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對承包商的經(jīng)濟(jì)效益影響越來越大。輸變電工程結(jié)算后，都會按期開展審計(jì)工作，而審價(jià)的工程造價(jià)咨詢單位都是通過招標(biāo)方式確定有資質(zhì)的單位，其合同執(zhí)行時(shí)間都不大于一年，每項(xiàng)工程審計(jì)都采用全面審計(jì)法。審計(jì)問題多出現(xiàn)在工程量、現(xiàn)場簽證、定額套用、裝置性材料數(shù)量及單價(jià)、變壓器油單價(jià)、大型設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)、青苗賠償費(fèi)等方面，每次審減額都不低。承包商要合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確應(yīng)對工程造價(jià)審計(jì)，維護(hù)自己合法權(quán)益和應(yīng)得利益，就要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口前移，不斷提升工程結(jié)算編制質(zhì)量，減少審計(jì)扣款發(fā)生，將其消滅在萌芽狀態(tài)。
4 輸變電工程經(jīng)濟(jì)效益不斷降低
工程價(jià)款結(jié)算是考核經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，是加速資金周轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)。承包商的工程任務(wù)大都通過參與市場競爭、招投標(biāo)取得，而人工費(fèi)、物價(jià)等不斷上漲，工程乃至企業(yè)的利潤都在不斷降低。對于承包商而言，只有編制高質(zhì)量的結(jié)算，工程款才能得到較好的收回，才能較好的避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，獲得相應(yīng)的利潤，實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益。
二、影響輸變電工程結(jié)算編制質(zhì)量的因素
1 發(fā)包方因素
(1)存在招標(biāo)文件、施工合同及現(xiàn)場簽證中用詞不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，工程聯(lián)系單盲目簽證，未經(jīng)論證就進(jìn)行設(shè)計(jì)變更，簽證結(jié)果不清楚、準(zhǔn)確度不夠等現(xiàn)象。
(2)未嚴(yán)格按基建程序辦事，業(yè)主項(xiàng)目部人員素質(zhì)參差不齊，盲目追求工程“政績”。
2 承包方因素
(1)對施工合同及現(xiàn)場簽證理解有出入時(shí)，單方面做出有利于施工方的解釋，出現(xiàn)理解性差錯(cuò)。
(2)因缺少調(diào)查和可靠的第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，致使新增項(xiàng)目單價(jià)、裝材價(jià)格等含有較多的不合理性，以至實(shí)際發(fā)生費(fèi)用與定額差距甚遠(yuǎn)。
(3)一些承包方為了單方面獲得較多收入，采用了多計(jì)工程量、高套定額等方式高估冒算，造成建設(shè)單位對報(bào)審結(jié)算的不信任。
(4)工程造價(jià)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，對定額及有關(guān)政策法規(guī)理解不深不透，執(zhí)行中各行其是、計(jì)價(jià)不一，以至結(jié)算編制質(zhì)量“失真”。
(5)項(xiàng)目經(jīng)理部現(xiàn)場簽證資料不全、依據(jù)不充分、內(nèi)容單一、缺乏溝通，公司的經(jīng)營人員無主動性，深入現(xiàn)場少，造成結(jié)算困難。
三、提高輸變電工程結(jié)算編制質(zhì)量的措施
輸變電工程結(jié)算工作是一項(xiàng)技術(shù)性和政策性很強(qiáng)的工作，一個(gè)高質(zhì)量的工程結(jié)算，將直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益上。如何提高輸變電工程結(jié)算編制質(zhì)量，應(yīng)采取以下措施。
1 做好結(jié)算編制準(zhǔn)備工作
(1)施工合同交底
施工合同，是建設(shè)單位和施工企業(yè)必須共同遵守的法律性文件，也是雙方必須履行的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件，它是工程結(jié)算最終確定的主要保證。承包商要深刻認(rèn)識加強(qiáng)合同管理的重要性，全面深入地履行合同，保證項(xiàng)目的實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理。工程開工前，承包商經(jīng)營部組織項(xiàng)目經(jīng)理部、分公司相關(guān)人員進(jìn)行合同交底，使項(xiàng)目實(shí)施人員了解合同條款、掌握工程范圍、熟悉清單內(nèi)容及價(jià)格，并將合同副本留項(xiàng)目部備查。
(2)發(fā)揮施工組織設(shè)計(jì)作用
施工組織設(shè)計(jì)是一種管理文件，是施工企業(yè)根據(jù)工程特點(diǎn)，以及施工的需要，結(jié)合自身技術(shù)水平和管理經(jīng)驗(yàn)編制而成，它具有組織、計(jì)劃和據(jù)以指揮、協(xié)調(diào)、控制、指導(dǎo)施工的作用。優(yōu)秀的施工組織設(shè)計(jì)為結(jié)算提供準(zhǔn)確的依據(jù)，同時(shí)能夠合理確定工程造價(jià)。投標(biāo)時(shí)造價(jià)人員依據(jù)施工組織設(shè)計(jì)編制報(bào)價(jià)，工程施工期問，項(xiàng)目人員要按嚴(yán)格報(bào)審的施工組織設(shè)計(jì)進(jìn)行實(shí)施。
(3)熟悉輸變電工程結(jié)算要求
“工欲善其事，必先利其器”。造價(jià)人員在編制工程結(jié)算前，要熟悉國家電網(wǎng)公司、各區(qū)域網(wǎng)省公司對輸變電工程結(jié)算要求，才能有理有據(jù)編制結(jié)算，少走彎路。2010年，各網(wǎng)省公司已組織國家電網(wǎng)公司輸變電工程結(jié)算管理辦法等文件宣貫會，并邀請承包商參加。為提高結(jié)算編制質(zhì)量，承包商應(yīng)階段性的召開內(nèi)部經(jīng)營工作協(xié)調(diào)會，相互交流，共同提高，準(zhǔn)確高效完成各
項(xiàng)工程結(jié)算編制工作。
2 經(jīng)常深入現(xiàn)場，全面掌握工程動態(tài)
工程結(jié)算不僅是按圖紙和工程變更、簽證編制，還要深入現(xiàn)場，細(xì)致認(rèn)真的掌握工程的每道工序，獲得真實(shí)的第一手資料，同時(shí)協(xié)助項(xiàng)目部人員做好簽證工作。目前，甲、乙雙方之所以在工程結(jié)算經(jīng)常發(fā)生爭議，很多方面是雙方造價(jià)人員沒有及時(shí)深入施工現(xiàn)場，收集不到準(zhǔn)確的情況，而乙方提供的資料又常被甲方造價(jià)人員認(rèn)為不實(shí)。同時(shí)，深入施工現(xiàn)場，容易使施工圖紙與現(xiàn)場實(shí)際相聯(lián)系，對避免多算、漏算，提高結(jié)算能力都有一定的作用。
3 搜集、整理好結(jié)算資料
工程結(jié)算資料是結(jié)算編制的主要依據(jù)。所以結(jié)算資料的真實(shí)、完整、合法性直接關(guān)系到工程結(jié)算編制質(zhì)量的高低。與結(jié)算有關(guān)的資料包括竣工圖紙、施工合同、圖紙會檢紀(jì)要、施工組織設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)變更通知單、會議紀(jì)要、現(xiàn)場簽證、工程影像資料、質(zhì)保資料、隱蔽資料等。對停水、停電的時(shí)間，甲供材料及設(shè)備的進(jìn)場時(shí)間、數(shù)量、質(zhì)量情況等的詳細(xì)記錄。造價(jià)人員應(yīng)習(xí)慣在開工就積累材料，分門別類存放，以便查找，并對其內(nèi)容要熟悉，通過資料去了解設(shè)計(jì)意圖，熟悉施工工藝及操作，這是快速、準(zhǔn)確確定工程結(jié)算造價(jià)的前提。
4 及時(shí)完善設(shè)計(jì)變更及經(jīng)濟(jì)簽證
一般來講，每項(xiàng)輸變電工程在實(shí)施過程中或多或少產(chǎn)生變更及簽證，對于設(shè)計(jì)變更電網(wǎng)公司要求設(shè)計(jì)院在提出變更的同時(shí)附預(yù)算，承包人只要核對費(fèi)用準(zhǔn)確就行。經(jīng)濟(jì)簽證的數(shù)量多、內(nèi)容雜、結(jié)算爭議多，造價(jià)員要協(xié)助項(xiàng)目部完善簽證，一定要做到依據(jù)充分、內(nèi)容全面、四方簽字、費(fèi)用同步、全過程參與、及時(shí)整理，避免結(jié)算編制時(shí)補(bǔ)資料、完善手續(xù)，確保變更和經(jīng)濟(jì)簽證的結(jié)算編制質(zhì)量。
5 推行工程結(jié)算編制溝通制度
一是公司經(jīng)營部造價(jià)專責(zé)與項(xiàng)目部造價(jià)員在工程開工至工程結(jié)算報(bào)審期間隨時(shí)進(jìn)行內(nèi)部溝通，加強(qiáng)相互配合，分工協(xié)作；二是發(fā)包方與承包方造價(jià)人員相互溝通，現(xiàn)場出現(xiàn)的技經(jīng)問題，對雙方意見分歧進(jìn)行磋商，達(dá)成共識，形成結(jié)算依據(jù)性文件。三是結(jié)算編制完的內(nèi)部審查，由公司經(jīng)營部主任及時(shí)組織項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目造價(jià)員、分公司主管等人共同對工程結(jié)算編制質(zhì)量進(jìn)行審查，完善結(jié)算編制。
6 建立工程結(jié)算編制三級復(fù)核措施
項(xiàng)目造價(jià)員根據(jù)整理出的結(jié)算資料認(rèn)真編制工程結(jié)算初稿，隨同《結(jié)算編制質(zhì)量控制流程單》交項(xiàng)目經(jīng)理、分公司經(jīng)營主管復(fù)核；分公司復(fù)核同意后，將初審結(jié)算書送交公司經(jīng)營部審核；公司經(jīng)營部審核同意后，經(jīng)公司內(nèi)部結(jié)算編制質(zhì)量審查會議達(dá)成一致意見后，將審定意見和《結(jié)算編制質(zhì)量控制流程單》交公司主管領(lǐng)導(dǎo)最終審定。經(jīng)過三級復(fù)核后，向發(fā)包人送審工程結(jié)算書。
7 收集造價(jià)信息，做好資料積累
造價(jià)人員在日常工作中要做好造價(jià)信息收集和資料積累。工程造價(jià)信息是預(yù)結(jié)算工作的依據(jù)，只有不斷地進(jìn)行收集、積累和更新，才能更好地編制好工程結(jié)算。電力建設(shè)概預(yù)算定額等都是依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)圖以及有關(guān)規(guī)范和常規(guī)的施工方法編制的，具有一定的代表性，但隨著新技術(shù)、新材料、新工藝、新設(shè)備的推廣應(yīng)用和時(shí)間推移，定額缺項(xiàng)和施工中操作方法發(fā)生變化在所難免。造價(jià)人員在掌握電力建設(shè)定額的同時(shí)，還要熟悉地方定額，關(guān)注市場價(jià)格信息，及時(shí)收集各省、區(qū)建設(shè)工程造價(jià)管理站的工程造價(jià)刊物、一文件等，作為結(jié)算依據(jù)的積累。
對于定額缺項(xiàng)，為了單價(jià)的公正性，及時(shí)向當(dāng)?shù)仉娏π袠I(yè)建設(shè)定額站申請補(bǔ)充定額。如液壓破碎錘破碎石方開挖定額子目，目前電力定額、地方定額都無此子目，只有機(jī)械鉆眼爆破石方定額。但實(shí)際施工中，為避免地基擾動采用液壓破碎錘配挖掘機(jī)破挖巖石的新技術(shù)，這種情況應(yīng)及時(shí)向電力行業(yè)建設(shè)定額站申請，由定額站組織測定，報(bào)電力工程造價(jià)與定額總站批復(fù)后執(zhí)行，在結(jié)算與審計(jì)時(shí)，各方都會有據(jù)可依。
8 不斷提高造價(jià)員素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)道德
掌握專業(yè)知識，講究職業(yè)道德的造價(jià)人員不僅要全面熟悉定額計(jì)算，掌握各種費(fèi)用文件、結(jié)算要求。還要全面了解工程概預(yù)算定額的組成、工程量計(jì)算規(guī)則、造價(jià)信息等，以便進(jìn)行定額的換算和增補(bǔ)。還要掌握一定的施工規(guī)范與輸變電工程專業(yè)方面的知識。牢牢樹立為工程服務(wù)的敬業(yè)精神，嚴(yán)格把關(guān)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。
四、結(jié)語
總之，輸變電工程結(jié)算編制質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果，若不認(rèn)真編制將直接影響到工程的經(jīng)濟(jì)效益。結(jié)算工作也是一項(xiàng)細(xì)致具體的工作，計(jì)算時(shí)要認(rèn)真、細(xì)致、不少算、不漏算。同時(shí)要尊重工程實(shí)際，不多算、不高估冒算、不存僥幸心理。在以上基礎(chǔ)上保證“量”與“價(jià)”的準(zhǔn)確真實(shí)，使每一個(gè)工程結(jié)算編制質(zhì)量，經(jīng)過發(fā)包人審核，工程審計(jì)后，都是“精品”。
參考文獻(xiàn)：
一、建立集團(tuán)資金結(jié)算中心
資金管理是公司財(cái)務(wù)管理的中心，因?yàn)橘Y金是一個(gè)企業(yè)的血液，建立集團(tuán)資金結(jié)算中心是為了強(qiáng)化母公司對集團(tuán)資金流轉(zhuǎn)的控制，謀求財(cái)務(wù)資源的聚合協(xié)同效應(yīng)，結(jié)算中心是根據(jù)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理和控制的需要，在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置的資金管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算、籌措、管理、規(guī)劃、調(diào)控資金。在行政上是企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的負(fù)責(zé)集團(tuán)資金管理的職能機(jī)構(gòu)，主要為企業(yè)集團(tuán)的總體戰(zhàn)略及整體利益服務(wù)。結(jié)算中心作為企業(yè)集團(tuán)理財(cái)?shù)穆毮懿块T，受企業(yè)集團(tuán)委托，代表企業(yè)集團(tuán)執(zhí)行與財(cái)務(wù)、資金管理有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，其管理目標(biāo)與企業(yè)集團(tuán)目標(biāo)高度一致。財(cái)務(wù)結(jié)算中心的具體功能有：融通資金、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控、提高整體信用，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(一)建立集團(tuán)資金結(jié)算中心的意義
在集團(tuán)內(nèi)部，有些子公司效益好，資金周轉(zhuǎn)快，而某些子公司資金相對匱乏，通過財(cái)務(wù)結(jié)算中心可以把集團(tuán)內(nèi)的閑散資金集中起來貸給最需要資金的子公司或分公司，提高集團(tuán)內(nèi)資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金的相互調(diào)節(jié)。資金結(jié)算中心可以對子公司資金運(yùn)作的合規(guī)性、安全性和有效性進(jìn)行審核，對其實(shí)施必要的監(jiān)控和管理，防止子公司利用自主經(jīng)營權(quán)挪用集團(tuán)內(nèi)部資金，使集團(tuán)內(nèi)部資金管理失控。財(cái)務(wù)結(jié)算中心成立后，集團(tuán)公司可以整體融資，增強(qiáng)了實(shí)力，提高了信用等級，同時(shí)，內(nèi)部資金的相互調(diào)節(jié)減少了外部融資，也相對降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)建立集團(tuán)資金結(jié)算中心的措施
1.摸清家底，調(diào)查清楚集團(tuán)所屬企業(yè)的銀行開戶賬戶及現(xiàn)有存款余額和借款余額。
2.選購一套專門針對結(jié)算中心設(shè)計(jì)的軟件系統(tǒng)，同時(shí)請軟件公司幫助建立資金管理的業(yè)務(wù)流程。
3.設(shè)立開放式結(jié)算柜臺。臨柜設(shè)立接票崗位，負(fù)責(zé)票據(jù)及印章的審核，并記賬；后臺設(shè)立復(fù)核崗位，對臨柜崗位的賬務(wù)進(jìn)行復(fù)核，只有經(jīng)過復(fù)核的賬務(wù)才能入賬。
4.結(jié)算中心統(tǒng)一到銀行開立結(jié)算賬戶，實(shí)行一個(gè)賬戶多個(gè)戶名(其戶名為結(jié)算中心的成員單位)，用于對外結(jié)算。
5.結(jié)算中心為每個(gè)企業(yè)在結(jié)算中心內(nèi)部開立結(jié)算賬戶，用于日常企業(yè)與結(jié)算中心的結(jié)算。
6.除基本戶外，所有企業(yè)將賬上余額全部轉(zhuǎn)到結(jié)算中心在銀行開立的賬戶上，并且將原賬戶撤銷。
7.整個(gè)集團(tuán)所有收入全部進(jìn)入結(jié)算中心賬戶，然后由結(jié)算中心分發(fā)到各企業(yè)；其原始憑證作為結(jié)算中心記賬的依據(jù)，結(jié)算中心制作特種轉(zhuǎn)賬傳票，作為收款企業(yè)的記賬依據(jù)。
8.除零星費(fèi)用外，所有付款由結(jié)算中心統(tǒng)一對外支付。
9.由結(jié)算中心統(tǒng)一對外融資和還貸，對每筆借款結(jié)算中心進(jìn)行明細(xì)核算。
10.企業(yè)需要資金，先向結(jié)算中心申請，由結(jié)算中心向企業(yè)發(fā)放，結(jié)算中心對每筆放款進(jìn)行明細(xì)核算，結(jié)算中心按照銀行同期利率收取利息。
11.結(jié)算中心負(fù)責(zé)與銀行對賬，生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
12.企業(yè)成員單位將原來與銀行對賬改為與結(jié)算中心對賬。
二、建立統(tǒng)一會計(jì)核算制度
會計(jì)制度是規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債經(jīng)營管理責(zé)任的業(yè)務(wù)規(guī)范。目前集團(tuán)總部對各下屬子公司在會計(jì)核算上，缺乏統(tǒng)一的制度和規(guī)范，核算存在較大的差異，有必要建立統(tǒng)一的會計(jì)核算制度。
(一)建立統(tǒng)一會計(jì)核算制度的意義
統(tǒng)一規(guī)范的會計(jì)核算體系是整個(gè)財(cái)務(wù)管理體系的基礎(chǔ)，有利于其他管理制度的建立和實(shí)施，能使會計(jì)核算工作達(dá)到業(yè)務(wù)內(nèi)容完整、科目使用統(tǒng)一、核算口徑一致，提供更為真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的對決策有用的會計(jì)信息；有助于統(tǒng)一會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)與流程，提高核算質(zhì)量與效率。同時(shí)也為分布在不同地點(diǎn)、不同文化、不同企業(yè)背景的企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供了工作依據(jù)；為上級考核提供了方便；便于審計(jì)師為上市公司審計(jì)。統(tǒng)一規(guī)范的會計(jì)制度，流暢的會計(jì)核算流程，為審計(jì)師提供了良好的審計(jì)環(huán)境，可以加快年度會計(jì)報(bào)告披露時(shí)間。
(二)實(shí)行會計(jì)集中核算的措施
實(shí)行會計(jì)集中核算后，核算企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)購入、調(diào)入、調(diào)出、清理、報(bào)廢、出售等增減變動業(yè)務(wù)時(shí)，要及時(shí)到核算中心報(bào)賬，核算中心根據(jù)原始憑證編制記賬憑證并登記資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬，但對物品不能及時(shí)進(jìn)行核對、檢查和管理，因此各核算單位都要建立健全資產(chǎn)管理制度。核算單位應(yīng)保留資產(chǎn)備查登記簿和固定資產(chǎn)卡片。資產(chǎn)備查登記簿、卡片由核算單位資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)管理。按照資產(chǎn)的類別分設(shè)賬頁，賬內(nèi)按照保管、使用單位設(shè)置專欄，每月序時(shí)登記資產(chǎn)的使用、保管和增減變動及結(jié)存情況。資產(chǎn)卡片一式一份，由資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)，每一獨(dú)立資產(chǎn)單設(shè)一張，并按資產(chǎn)的類別、保管和使用單位順序排列，落實(shí)到責(zé)任人。資產(chǎn)卡記載該項(xiàng)資產(chǎn)的編號、名稱、規(guī)格、技術(shù)特征、使用單位、啟用日期、預(yù)計(jì)使用年限、停用以及大修理等詳細(xì)資料。凡是有關(guān)資產(chǎn)大修理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、停止使用以及清理出售都在卡片上登記。做到賬賬相符、賬實(shí)相符。
三、建立統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度
財(cái)務(wù)制度是由企業(yè)管理當(dāng)局制定的用來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)行為、處理企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的具體規(guī)范。制訂一套較為全面、操作性強(qiáng)、適合集團(tuán)的基本財(cái)務(wù)管理制度，有利于規(guī)范集團(tuán)內(nèi)各子公司的財(cái)務(wù)管理工作，提高各子公司和集團(tuán)整體的運(yùn)用效率。在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一執(zhí)行由母公司組織制定的總體財(cái)務(wù)管理制度，子公司可根據(jù)母公司制定的財(cái)務(wù)管理制度及其原則，結(jié)合自身特點(diǎn)，自行制定本公司具體的財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則。編輯。
(一)建立統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度的意義
規(guī)范企業(yè)管理：從集團(tuán)層面對集團(tuán)內(nèi)各公司的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行規(guī)范，使各子公司的財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)化、規(guī)范化；提高了管理效率。建立財(cái)務(wù)管理制度，界定了集團(tuán)與各子公司的財(cái)務(wù)管理職責(zé)和權(quán)利，對常規(guī)性的工作給出了明確的規(guī)定和操作流程，能夠減少工作中由于責(zé)任不明而引起的內(nèi)耗，提高了企業(yè)內(nèi)部的管理效率；提高了集團(tuán)資源利用率。通過資金集中管理，合理配置集團(tuán)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源，能降低企業(yè)運(yùn)營成本，提高資源使用效率。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)定資金、重要資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，提出主要資產(chǎn)的內(nèi)部控制規(guī)范，明確各責(zé)任中心的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，建立較為完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。
(二)實(shí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度的措施
首先要明確集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門設(shè)置原則及部門職責(zé)；財(cái)務(wù)部門具體崗位的設(shè)置，各崗位的職責(zé)；財(cái)務(wù)人員的基本要求，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的基本要求，財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德、工作交接及繼續(xù)教育；同時(shí)明確預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算管理責(zé)任中心、預(yù)算指標(biāo)體系、預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、分析與反饋、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等；明確集團(tuán)公司實(shí)行統(tǒng)一籌資、統(tǒng)一結(jié)算、集中賬戶的資金集中管理模式，全面監(jiān)控集團(tuán)資金活動，充分發(fā)揮集團(tuán)資金整體運(yùn)作的優(yōu)勢，提高資金運(yùn)用效率，降低資金成本，控制資金使用風(fēng)險(xiǎn)。
明確資產(chǎn)管理原則，建立健全資產(chǎn)管理責(zé)任制，具體規(guī)范貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、對外投資、無形資產(chǎn)的管理細(xì)節(jié)，明確資產(chǎn)的購置、保管、使用、處置等環(huán)節(jié)的管理職責(zé)，建立資產(chǎn)出入庫、盤點(diǎn)、授權(quán)審批、賬齡分析等內(nèi)控制度，加強(qiáng)資產(chǎn)的保管和維護(hù)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)運(yùn)行的安全高效。
四、建立財(cái)務(wù)信息一體化系統(tǒng)
對于集團(tuán)型企業(yè)來說，在目前競爭異常激烈的市場環(huán)境下，利用信息化手段實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控已經(jīng)成為現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)的必然選擇。如果母子公司之間的財(cái)務(wù)信息是隔離的，子公司的信息不能及時(shí)傳遞到集團(tuán)總部，集團(tuán)總部與子公司不能實(shí)現(xiàn)信息共享，集團(tuán)難以實(shí)現(xiàn)有效的信息控制，就會難于實(shí)施對下屬公司的財(cái)務(wù)管控，增大集團(tuán)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在集團(tuán)內(nèi)實(shí)整理施財(cái)務(wù)信息一體化，集團(tuán)總部和下屬子公司共用一套財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和管理，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中式管理，集團(tuán)總部可以完全動態(tài)掌握和控制各子公司的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息，集團(tuán)管理部門能夠從集團(tuán)成員最底層或源頭實(shí)時(shí)、垂直采集信息，解決由于中間層的加工而導(dǎo)致的信息不對稱、不真實(shí)、不全面而產(chǎn)生的管理和控制力度弱化的問題。
構(gòu)建一體化的信息系統(tǒng)，集團(tuán)總部可以實(shí)時(shí)看到子公司所有的信息，能夠降低集團(tuán)與子公司之間的信息不對稱程度，提高總部對各子公司財(cái)務(wù)活動實(shí)時(shí)監(jiān)控的能力，同時(shí)對子公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，增強(qiáng)信息的可靠性，決策層能夠及時(shí)準(zhǔn)確地獲取管理信息，加深對子公司實(shí)際經(jīng)營狀況和管理水平的了解，可以更客觀地評價(jià)子公司經(jīng)營業(yè)績。
五、建立內(nèi)部審計(jì)制度
(一)集團(tuán)總部建立內(nèi)部審計(jì)的必要性
內(nèi)部審計(jì)，是指在公司內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價(jià)、監(jiān)督活動，目的是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建立、健全，改善經(jīng)營管理，提高效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為增加公司價(jià)值服務(wù)。集團(tuán)的主要管理職能之一是檢查投資效果和下屬公司的經(jīng)營狀況，但高層管理人員難以對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行親自進(jìn)行監(jiān)督，因此，有必要建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)在平衡不對稱信息，發(fā)現(xiàn)和預(yù)防子公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面起著不可替代的作用，是集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的主要手段，既是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，也是公司內(nèi)部控制制度的有機(jī)組成部分。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是管理控制系統(tǒng)的再控制環(huán)節(jié)，管理報(bào)告的真實(shí)性、預(yù)算的完成度以及集團(tuán)統(tǒng)一管理規(guī)章的執(zhí)行情況，都需要通過審計(jì)進(jìn)行再認(rèn)定。
1.1工程招投標(biāo)階段工程招投標(biāo)階段的審計(jì)是指對招投標(biāo)階段及其各個(gè)環(huán)節(jié)中各項(xiàng)管理工作及其效果的審查和評價(jià)，以往的設(shè)計(jì)人員往往在投標(biāo)工作完成后進(jìn)行事后審計(jì)，但以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)思路應(yīng)該在工程招投標(biāo)階段的設(shè)計(jì)應(yīng)該在招投標(biāo)開標(biāo)時(shí)就介入審計(jì)。審計(jì)人員的工程招投標(biāo)的審計(jì)它包含招標(biāo)報(bào)告、招標(biāo)文件、標(biāo)底、開標(biāo)過程等方面的審計(jì)，它要求審計(jì)建設(shè)單位招標(biāo)項(xiàng)目是否辦理審批手續(xù)，資金來源、招標(biāo)方式等等一系列工作。
1.2工程施工階段施工階段是建設(shè)工程實(shí)施的重要階段，由于施工階段涉及到方方面面的群體何相關(guān)單位，因此，它也是最難以控制和暴露問題最多的階段，一旦問題得不到妥善處理，就會對工程質(zhì)量造成影響，投資也面臨風(fēng)險(xiǎn)，因此，要順利實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)，就需要對施工階段進(jìn)行審計(jì)工作，對施工階段的審計(jì)需要處理好細(xì)節(jié)問題。施工階段的審計(jì)主要包括對施工單位資質(zhì)準(zhǔn)入審計(jì)、工程變更、工程簽證、工程進(jìn)度款審計(jì)、索賠費(fèi)用審計(jì)、工程成本分析及審計(jì)等內(nèi)容。
1.3工程竣工結(jié)算階段工程竣工結(jié)算階段的審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)，它是控制工程造價(jià)的最后一關(guān)，包括審查工程項(xiàng)目成本的真實(shí)性、合法性，概(預(yù))算在執(zhí)行中是否超支及其原因，結(jié)算資料的有效性和竣工結(jié)算的合法性。通過對竣工結(jié)算進(jìn)行全面、系統(tǒng)的審查，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，更合理的確定工程造價(jià)，從而達(dá)到有效控制工程造價(jià)的目的。
2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的注意事項(xiàng)
2．1塑造以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)文化要想有效的在企業(yè)內(nèi)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要在思想上轉(zhuǎn)變觀念，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念可以滲透到內(nèi)部審計(jì)工作的方方面面，需要構(gòu)建一套完整的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，這就需要領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)最先進(jìn)的理念和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在全企業(yè)內(nèi)倡導(dǎo)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)文化，不斷改善工作流程，對企業(yè)內(nèi)審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，將組織內(nèi)部交流會作為一種制度穩(wěn)定下來，從制度、理念、工作流程等各個(gè)方面全面實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，才能促使企業(yè)內(nèi)部更好的履行職責(zé)，提高審計(jì)的工作效率和結(jié)果。
2．2組建能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的人才隊(duì)伍人員素質(zhì)是制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的瓶頸問題，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)要求審計(jì)人員首先要了解審計(jì)部門所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，找到審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。這就對審計(jì)人員提出了新的要求，因此，要想順利的推行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，就需要組建能夠與之相適應(yīng)的人才隊(duì)伍，企業(yè)應(yīng)該健全內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制，制定遠(yuǎn)期和近期培訓(xùn)計(jì)劃，每年定期組織培訓(xùn)和企業(yè)內(nèi)部交流會議，安排審計(jì)人員到業(yè)務(wù)部門輪崗學(xué)習(xí)，以應(yīng)對業(yè)務(wù)快速發(fā)展變化。同時(shí)加強(qiáng)對審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，防止審計(jì)人員從業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。
2．3提高風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)化程度在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中，審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)的理解各有不同，對期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)還是帶有很強(qiáng)的主觀性，甚至是審計(jì)操作上的失誤，直接影響到審計(jì)結(jié)果的可信性。因此，企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)思路時(shí)，需要這些企業(yè)今早建立起風(fēng)險(xiǎn)評估信息數(shù)據(jù)庫，加大調(diào)研力度，列出影響風(fēng)險(xiǎn)的因素，編制風(fēng)險(xiǎn)原因分析字典，對控制風(fēng)險(xiǎn)的水平進(jìn)行量化，及時(shí)確定風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)踐中給審計(jì)人員必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，同時(shí)，在每一次項(xiàng)目完成后可以加強(qiáng)總結(jié)，對現(xiàn)有方法和規(guī)范體系進(jìn)行審后評價(jià)，以進(jìn)一步完善現(xiàn)有流程和標(biāo)準(zhǔn)，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的推廣打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
3結(jié)束語
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對策
中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）09-0032-02
一、施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
1.內(nèi)部控制制度不健全，有些主要控制環(huán)節(jié)無相關(guān)的制度。有的企業(yè)未設(shè)財(cái)會部門的稽核崗位，有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度，執(zhí)行財(cái)會電算化的項(xiàng)目，未制定嚴(yán)格的制單、審核、記賬崗位及權(quán)限控制制度，上機(jī)操作密碼也未實(shí)行保密制度；對工程的關(guān)鍵過程和特殊過程控制，雖然進(jìn)行了有效的控制，但無相關(guān)的過程控制規(guī)定；對外分包工程款的結(jié)算無詳細(xì)的結(jié)算控制程序，結(jié)算隨意性大，有些工程款的結(jié)算原始資料無現(xiàn)場工程師的簽字；租賃設(shè)備、采購材料無合同，或合同中材料單價(jià)不明確，無質(zhì)量要求，設(shè)備進(jìn)場后發(fā)現(xiàn)所供設(shè)備與要求不符、補(bǔ)簽合同等，這些都反映出制度不健全，程序管理設(shè)計(jì)滯后，內(nèi)部控制無力，影響了工程的進(jìn)度與質(zhì)量，進(jìn)而影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用尚需加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的特殊組成部分，是對內(nèi)部控制的再控制，由于內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)工作質(zhì)量，以及領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)的重視程度等原因，內(nèi)部審計(jì)的作用在各單位的發(fā)揮程度也不同：有的單位對審計(jì)意見能認(rèn)真對待，對提出問題積極整改；有的單位審計(jì)意見書遲遲不能下發(fā)，有的意見書下發(fā)后合理的建議不能得到很好的落實(shí)，有些單位對審計(jì)意見重視不夠，所提問題連年得不到解決，這些都影響了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮有效作用。
3.內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面的欠缺。企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把內(nèi)部控制看成僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的事，而沒有把內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮；有的項(xiàng)目出現(xiàn)由于人員素質(zhì)差、責(zé)任心不強(qiáng)而造成人為失誤；有的項(xiàng)目雖有一些規(guī)章制度，但流于形式，未得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。如財(cái)務(wù)付款方面手續(xù)不健全，未按照合同規(guī)定付款，合同規(guī)定無工程預(yù)付款，實(shí)際卻因各種原因支付一定的預(yù)付款，甚至形成超進(jìn)度預(yù)付款；設(shè)備租賃業(yè)務(wù)未按照制度貫徹內(nèi)部牽制原則；合同的簽訂、執(zhí)行以及付款手續(xù)的辦理全部由一人完成。制度執(zhí)行不力，還表現(xiàn)在制度是用來應(yīng)付上級的檢查，裝訂成冊和制度上墻，但在實(shí)際執(zhí)行過程中卻帶有很大的隨意性。
二、加強(qiáng)施工企業(yè)的內(nèi)部控制的對策
1.明確分包工程結(jié)算、機(jī)械租賃租金結(jié)算等業(yè)務(wù)的程序。分包工程結(jié)算應(yīng)制定詳細(xì)的程序，并體現(xiàn)部門之間牽制、人員職責(zé)分工明確，保證結(jié)算工作順利進(jìn)行。如分包工程的結(jié)算應(yīng)由現(xiàn)場工程師、工程合同部、財(cái)務(wù)部、總工、項(xiàng)目經(jīng)理等層層審核，保證部門互相制約、互相聯(lián)系，并按照事先簽訂的合同執(zhí)行；機(jī)械設(shè)備租金的結(jié)算，應(yīng)體現(xiàn)進(jìn)場有合同、設(shè)備運(yùn)行有記錄、結(jié)算時(shí)附使用記錄、發(fā)票注明結(jié)算期。
2.建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，并在運(yùn)行過程中不斷完善。企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法，還應(yīng)制定工程施工關(guān)鍵過程和特殊過程的控制規(guī)定，以此保證工程質(zhì)量。內(nèi)部控制的核心問題是合理的職責(zé)分工，在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)部門或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。比如采購業(yè)務(wù)，首先建立相關(guān)的采購流程，規(guī)定采購的主要環(huán)節(jié)：從市場采集價(jià)格、通過會議貨比三家定價(jià)幾家投標(biāo)單位、邀請投標(biāo)單位投標(biāo)、簽訂相關(guān)的購買合同，由采購人員根據(jù)計(jì)劃負(fù)責(zé)采購、驗(yàn)收人員過磅驗(yàn)收材料，再由材料會計(jì)開據(jù)材料驗(yàn)收入庫單，材料主管審核材料質(zhì)量、項(xiàng)目經(jīng)理審核簽字，財(cái)務(wù)會計(jì)負(fù)責(zé)審核發(fā)票，出納報(bào)銷付款。整個(gè)采購流程中，應(yīng)體現(xiàn)采購有計(jì)劃、驗(yàn)收嚴(yán)把關(guān)、付款程序完善、不相容的職責(zé)分離內(nèi)部控制體系。
3.明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。電算化可以大大提高會計(jì)工作效率和會計(jì)工作的水平。但是，不能以此代替原手工會計(jì)處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計(jì)系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行的前提。要明確規(guī)定系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會計(jì)，嚴(yán)格按會計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求配置人員，根據(jù)個(gè)人權(quán)限設(shè)置密碼，健全憑證輸入、審核及記賬的內(nèi)部控制制度，保障按照系統(tǒng)設(shè)計(jì)的處理流程運(yùn)行。（下轉(zhuǎn)103頁）
（上接32頁）
4.加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，并針對關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)和執(zhí)行各種制度、程序。如對工程的關(guān)鍵過程和特殊過程制定的控制規(guī)定，應(yīng)體現(xiàn)質(zhì)量有目標(biāo)、資源配置有要求、人員職責(zé)明確、檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)有記錄，以此來保證工程的質(zhì)量。設(shè)立材料稽核員，不定期對材料的價(jià)格、質(zhì)量進(jìn)行抽查，并對合同的簽訂、執(zhí)行進(jìn)行稽核；成立質(zhì)檢部，制定相關(guān)的質(zhì)量控制制度，對工程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，盡最大努力做到將事情一次做好，不返工，不浪費(fèi)，走低成本高效益之路。
5.加強(qiáng)企業(yè)各部門的內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作的正確性檢查。分包工程結(jié)算是施工企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，因?yàn)榉职Y(jié)算成本占項(xiàng)目成本的比例較大，從分包合同的簽訂、現(xiàn)場工程師計(jì)算工程量、工程合同部門對工程量進(jìn)行復(fù)核、并根據(jù)合同單價(jià)開出結(jié)算單、財(cái)務(wù)部根據(jù)合同單價(jià)進(jìn)行復(fù)核并扣回材料調(diào)撥款、項(xiàng)目經(jīng)理最后審核簽字，整個(gè)結(jié)算過程都應(yīng)體現(xiàn)后一個(gè)人能自動檢查前一個(gè)人的工作，部門之間互相配合，層層把關(guān)，將結(jié)算整個(gè)過程控制做好，控制成本。