發(fā)布時間：2023-03-23 15:15:23
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的資產(chǎn)會計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
“中級財務(wù)會計”課程所涉及的金融資產(chǎn)種類較多，在教材中除各項貨幣資金、應(yīng)收項目外，單獨(dú)作為一章講解的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，而把另一類金融資產(chǎn)即持有至到期投資與長期股權(quán)投資作為一章放在金融資產(chǎn)后一章進(jìn)行講解。這樣的排序方式主要是考慮到資產(chǎn)的流動性，按交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資進(jìn)行編排。可供出售金融資產(chǎn)涉及權(quán)益性工具與債權(quán)性工具兩類，其中債權(quán)性工具的核算方法與持有至到期投資比較接近。可供出售權(quán)益性金融資產(chǎn)初始投資的計算與處理、持有期間各資產(chǎn)負(fù)債表日采用實際利率法計算投資收益及溢折價的攤銷與持有至到期投資的核算完全一致，所不同的是可供出售金融資產(chǎn)要求按公允價值計量，所以期末應(yīng)該對公允價值變動進(jìn)行計量與會計處理。這部分內(nèi)容是課程的難點(diǎn)，學(xué)生在學(xué)習(xí)時有一定的難度。如果按課本的順序進(jìn)行講解，涉及到可供出售金融資產(chǎn)時要同時學(xué)習(xí)債權(quán)性工具的處理，又要涉及股權(quán)性工具的處理，難度就會更大，掌握起來就比較困難了。但把持有至到期投資提至可供出售金融資產(chǎn)之前進(jìn)行學(xué)習(xí)，在持有至到期投資中全面、細(xì)致地學(xué)習(xí)實際利率法，由于僅涉及債券的處理內(nèi)容，就相對容易掌握了。有了持有至到期投資會計處理的基礎(chǔ)，再學(xué)習(xí)可供出售金融資產(chǎn)，就比較容易了。當(dāng)然，如果這樣處理，那么在講解之前應(yīng)該明確說明此類資產(chǎn)流動性的強(qiáng)弱。
二、應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)都屬于應(yīng)收項目，兩者均要求以真實的商品交易為基礎(chǔ)才能確認(rèn)。在“中級財務(wù)會計”中，按應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款排序。對于兩項流動資產(chǎn)的安排，可以把應(yīng)收票據(jù)理解為是在商業(yè)信用的基礎(chǔ)上，通過簽發(fā)、承兌票據(jù)進(jìn)行信用的加強(qiáng)。在講完應(yīng)收賬款后，提出“為了加快應(yīng)收賬款的回收、減少資金占用及機(jī)會成本、降低壞賬率”，要求債務(wù)人承兌票據(jù)，從而引出應(yīng)收票據(jù)。這樣的安排邏輯性更強(qiáng)，且應(yīng)收賬款的會計處理為應(yīng)收票據(jù)的學(xué)習(xí)奠定了良好的基礎(chǔ)。同時，筆者認(rèn)為僅憑應(yīng)收票據(jù)有明確到期日來判斷其流動性超過應(yīng)收賬款不盡合理。我國的商業(yè)匯票期限最長為六個月，屬于流動資產(chǎn)中流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)。而提供了期限小于六個月信用期的應(yīng)收賬款，或者沒有信用期限的應(yīng)收賬款，其流動性更強(qiáng)。與應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款相對應(yīng)的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款也可以按照這種思路進(jìn)行思考，在講解流動負(fù)債時，先講解應(yīng)付賬款，再講解應(yīng)付票據(jù)。
三、存貨內(nèi)容適當(dāng)擴(kuò)充
“中級財務(wù)會計”課程對存貨項目進(jìn)行了細(xì)致的講解，包括存貨的初始計量、計價、主要存貨的會計核算、后續(xù)計量(期末計價，存貨減值的核算)、清查盤點(diǎn)等內(nèi)容。存貨初始計量的一個重要指標(biāo)是存貨的計價，包括存貨收入的計價與發(fā)出的計價，存貨發(fā)出的計價等于存貨發(fā)出的數(shù)量與發(fā)出單價的乘積。這里的發(fā)出單價可以是計劃成本，也可以是按某一種方法計算的實際成本。關(guān)于發(fā)出單價的確定，教材一般都進(jìn)行了較為詳細(xì)的闡述，但對存貨數(shù)量的確定基本上沒有涉及。雖然在“基礎(chǔ)會計學(xué)”中對確定存貨數(shù)量的實地盤存制與永續(xù)盤存制兩種方法都有內(nèi)容安排，但“中級財務(wù)會計”作為一個完整的課程體系，也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)貙@兩種方法進(jìn)行簡單的講解。
四、投資性房地產(chǎn)的反映
投資性房地產(chǎn)是我國2006版會計準(zhǔn)則新命名的一項資產(chǎn)，是投資者持有的為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有的房地產(chǎn)。在“中級財務(wù)會計”教材中，把投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)合并為一章，放在資產(chǎn)的最后一項。若完全按照資產(chǎn)的流動性來考慮的話，說明該資產(chǎn)的流動性是最差的。教材編者這樣安排，主要是考慮投資性房地產(chǎn)包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等，從范圍來看主要包括因特種目的而持有的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，所以放在資產(chǎn)的最后一項。但投資性房地產(chǎn)的定義明確了該資產(chǎn)的屬性就是投資，是會計主體為了獲取租金或資產(chǎn)保值增值而投資的一項資產(chǎn)。既然投資性房地產(chǎn)的性質(zhì)屬于投資，屬于長期投資，那么其與長期股權(quán)投資在性質(zhì)上是相近的，且比作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強(qiáng)，所以投資性房地產(chǎn)的會計核算應(yīng)該在長期股權(quán)投資之后，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)之前，這樣更能體現(xiàn)其投資的基本屬性，也符合其流動性的劃分。
五、借款費(fèi)用資本化問題
一、問題的提出
2000年12月，國際會計準(zhǔn)則委員會正式了《國際會計準(zhǔn)則第41號—農(nóng)業(yè)》（以下簡稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國家、地區(qū)的好評和積極響應(yīng)。借鑒IAS41，并結(jié)合我國實際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會性收支的會計核算辦法近日即將由財政部正式。但是，對于同樣與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會計處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護(hù)國有農(nóng)場土地合法權(quán)益意見的通知》（[2001]8號）強(qiáng)調(diào)指出，國有農(nóng)場的土地是國有農(nóng)場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國有資產(chǎn)的重要組成部分。
1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當(dāng)時的歷史條件，對其會計處理、列報和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價值觀的影響，因而未能將土地資源的價值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財務(wù)會計制度對土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和黨的十六大強(qiáng)調(diào)的實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來經(jīng)營和管理自然資源，使自然資源從實物管理過渡到價值管理；對土地等資源性資產(chǎn)的會計處理、列報和披露作出規(guī)范，從會計核算制度的層面上防止土地等國有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切。可以說，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會計技術(shù)問題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。
二、資源性資產(chǎn)的定義
要制定好一項會計核算辦法，首先要對辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學(xué)、準(zhǔn)確而明晰的定義，并從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會計制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補(bǔ)充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動所涉及的具有稀缺性和不可移動性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。
這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動所涉及的活的動物或植物。”而“資源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對其進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強(qiáng)轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時，也為“森林資源資產(chǎn)會計核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過國家出讓、補(bǔ)地價方式取得或通過市場交易取得以及接受投資者投入等作為無形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。
再看這一定義對“自然生成物”的兩個限制性定語，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動性”將農(nóng)業(yè)活動不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因為水資源具有流動性。
總之，我們設(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。
但是，這一定義是否與《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢？不錯，《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準(zhǔn)則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊?！镀髽I(yè)會計制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價值入賬?？梢姡镀髽I(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，僅造冊登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對其會計處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國現(xiàn)行的會計核算制度體系中，與《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復(fù)的情況。
應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當(dāng)?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。
按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其生態(tài)價值與環(huán)境價值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對于國有農(nóng)場目前賬外的防護(hù)林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國有農(nóng)場或農(nóng)民以經(jīng)營租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機(jī)井、水泥曬場、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會計制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或社會性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。
三、資源性資產(chǎn)的會計處理
資源性資產(chǎn)的會計處理擬分別從確認(rèn)、初始計量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準(zhǔn)備、會計科目等方面予以表述。
1.資源性資產(chǎn)的確認(rèn)
資源性資產(chǎn)應(yīng)在同時滿足以下條件時，才能予以確認(rèn)：因過去事項而由企業(yè)所控制；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：該資產(chǎn)的入賬價格能夠可靠地計量。
確認(rèn)的第一個條件，之所以不提“由企業(yè)擁有或控制”，而僅提“由企業(yè)控制”，是因為企業(yè)擁有，一般是指企業(yè)擁有該項資源的所有權(quán)，但國家憲法和有關(guān)法律規(guī)定，我國的資源產(chǎn)權(quán)采用國家所有和集體所有、二元結(jié)構(gòu)的公有資源產(chǎn)權(quán)制度。如《土地管理法》規(guī)定，我國“實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制”。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)，如國有農(nóng)場，對土地的實際控制，體現(xiàn)在依法確認(rèn)其國有土地使用權(quán)并據(jù)以獲取經(jīng)濟(jì)利益。國際會計準(zhǔn)則委員會制定的《編報財務(wù)報表的框架》（以下簡稱《框架》）指出：在確定資產(chǎn)的存在時，所有權(quán)不是必不可少的，……如果企業(yè)控制了得自不動產(chǎn)的利益，則該項不動產(chǎn)就是一項資產(chǎn)。再者，“控制”這一概念的外延比較寬廣，在這里，可以涵蓋了“擁有”，因此，《框架》在闡述資產(chǎn)的定義時，也是僅提“由企業(yè)控制的”。同時，明確必須“由企業(yè)控制”，對于自然資源來說，強(qiáng)調(diào)對其產(chǎn)生利益的控制，也是資源轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的必要條件。因為，資源如果沒有特定主體控制，比如太陽能、空氣，是無人控制的共享品，顯然，這樣的自然資源也就不可能轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)。
資源性資產(chǎn)確認(rèn)的第二個條件，是與一般會計學(xué)上所說的資產(chǎn)確認(rèn)共性的條件，不需贅述。至于第三個條件，由于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的農(nóng)用地，通常都是通過行政劃撥方式依法無償取得的，因而其入賬價格如何可靠地計量，既是資源轉(zhuǎn)化為資源性資產(chǎn)必須解決的難題，也是探討辦法會計處理的難點(diǎn)，以下將在初始計量部分進(jìn)行探討。
2.資源性資產(chǎn)的初始計量
作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計量，與一般會計學(xué)上所說的資產(chǎn)的計量不同，由于其稀缺性、非交易性，其計量有一套特殊的方法體系，理論界往往采用收益還原法、成本法、市場價格法、剩余法等基本方法對其價值評估，或構(gòu)建邊際機(jī)會成本模型和模糊數(shù)學(xué)模型等數(shù)學(xué)模型的方法對其價值計量；此外，對于單純性資源，如土地資源的價格，理論上還可以采用馬克思的地租資本化價格法，即：土地價格=地租÷利息率。但是，上述理論評估、計量方法，大部分還只局限于學(xué)術(shù)交流階段，認(rèn)知程度較低，距離可實用性還有相當(dāng)?shù)牟罹?，這也正是將資源性資產(chǎn)納入會計核算體系的困難所在。
我們認(rèn)為，對于資源性資產(chǎn)的初始計量，既要考慮資源性資產(chǎn)的特點(diǎn)，更要從我國國情出發(fā)，遵循相關(guān)的法規(guī)。如對于資源性資產(chǎn)中的土地，根據(jù)我國土地管理的法規(guī)，土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易，因而土地使用權(quán)存在市場價格；而法律規(guī)定不準(zhǔn)買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地，因而土地不存在市場價格。那么，應(yīng)如何確定農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得農(nóng)用地初始計量的入賬價格呢？由于土地資源資產(chǎn)入賬后將在資產(chǎn)負(fù)債表上作為資產(chǎn)列示，因此，在確定土地資源資產(chǎn)的入賬價格時，就應(yīng)該考慮到因國家建設(shè)（如國家修建高速公路）的需要，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地經(jīng)批準(zhǔn)可能會被“征用”（即指國家收回土地使用權(quán)；對于國有農(nóng)場歷史上場隊合并或以場帶社并進(jìn)來或帶進(jìn)來原屬于集體所有的土地，“征用”則是指土地由集體所有轉(zhuǎn)化為國家所有），此時須將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷，并將處置而形成的利得或損失，在利潤表中確認(rèn)為收益或費(fèi)用。顯然，土地資源資產(chǎn)的初始計量不可能按照土地中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對土地（使用權(quán)）的評估價入賬，也不能采用上述理論界對資源資產(chǎn)評估或計量的結(jié)果作為初始計量的入賬價格。但是，我們注意到，農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地被征用時，可按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定得到相應(yīng)的土地補(bǔ)償費(fèi)。如《廣東省實施〈中華人民共和國土地管理法〉辦法》規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)使用國有農(nóng)、林、牧、漁場的土地，……應(yīng)當(dāng)根據(jù)原使用單位的投入情況，按不高于征用集體所有土地的同類土地補(bǔ)償費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)給以適當(dāng)補(bǔ)償。依照上述法規(guī)，我們設(shè)想，土地資源資產(chǎn)初始計量的入賬價格可以參照《土地管理法》和各省、市（自治區(qū)）實施土地管理法辦法關(guān)于征用農(nóng)業(yè)企業(yè)土地時應(yīng)給以補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)確定。我們認(rèn)為，對于土地資源資產(chǎn)，采用征地時的土地補(bǔ)償費(fèi)作為初始計量的入賬價格，既具有可實用性、可操作性，又具有充分的法規(guī)依據(jù)；而且，在理論界，這也是得到認(rèn)同的。
至于土地資源資產(chǎn)以外的其他資源性資產(chǎn)，可按其建設(shè)過程中實際發(fā)生的全部支出，如水庫建設(shè)的支出，灘涂開發(fā)修建擋潮閘等支出作為初始計量的入賬成本；其所占用的農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面另按土地資源資產(chǎn)確認(rèn)和計量，這也在一定程度上體現(xiàn)了土地以外其他資源資產(chǎn)自然生成物部分的價值。為了與現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度相銜接，1993年以前建設(shè)的水庫、水渠，因其實際成本難以可靠地計量，宜仍按現(xiàn)行制度有關(guān)規(guī)定處理。
3.資源性資產(chǎn)的后續(xù)支出
與資源性資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如因?qū)Φ彤a(chǎn)田改造提高了土地的肥力、使其單位面積產(chǎn)量有實質(zhì)性提高，或者因水庫的擴(kuò)建增大庫容而改善了農(nóng)業(yè)的水利條件、增加了旱澇保收的農(nóng)田面積，則應(yīng)將這些后續(xù)支出資本化，增加該項資產(chǎn)的賬面價值。此外的任何后續(xù)支出都應(yīng)該費(fèi)用化，在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
這里之所以未采用國際會計準(zhǔn)則理事會對IAS16改進(jìn)后對初始成本和后續(xù)支出運(yùn)用單一確認(rèn)原則的做法，主要是考慮到遵循固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)提法，同時這樣規(guī)定也更適應(yīng)資源性資產(chǎn)后續(xù)支出的特點(diǎn)。
4.資源性資產(chǎn)的處置
資源性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損，或由于國家建設(shè)需要被征用時，應(yīng)將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷，并將處置收入，包括企業(yè)獲取的征地補(bǔ)償費(fèi)等補(bǔ)償收入（在補(bǔ)償成為應(yīng)收款項的期間）扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額作為損失或利得計入當(dāng)期損益；同時，將與劃出土地資源資產(chǎn)對應(yīng)的土地資源資本轉(zhuǎn)入其他資本公積。
后續(xù)支出已資本化的農(nóng)用地在被征用時，其資本化價值應(yīng)體現(xiàn)在據(jù)以計算該幅農(nóng)用地征用補(bǔ)償費(fèi)平均年產(chǎn)值的相應(yīng)增加值上。
5.資源性資產(chǎn)的折舊
理論界對資源性資產(chǎn)的價值及其服務(wù)功能的補(bǔ)償稱為折補(bǔ)?！八^資源性折補(bǔ)是指為了維持資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定而進(jìn)行的價值、技術(shù)等方式的補(bǔ)償”（姜文來等，2003）。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)，從其特性來看，雖然具有質(zhì)量的可變性，但從其可永續(xù)利用的自然屬性看，通常具有無限的使用期，且只要利用得當(dāng)，可以使其“資源資產(chǎn)開發(fā)利用功能恒定”；從有關(guān)法律規(guī)定看，國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地，其使用也不存在期限。因此，土地資源資產(chǎn)可不計提折舊。
土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，由于其初始計量的入賬價值是按其建設(shè)過程的實際成本，因此應(yīng)當(dāng)對其計提折舊，折舊方法可采用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所允許的年限平均法等折舊方法。
6.資源性資產(chǎn)是否計提減值準(zhǔn)備問題
考慮到土地資源的稀缺性和有限性，以及我國法律關(guān)于“國家實行土地用途管制制度”和不準(zhǔn)買賣土地等有關(guān)規(guī)定，資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備；其他資源性資產(chǎn)，由于其可收回金額在現(xiàn)階段難以可靠地計量，也擬不計提減值準(zhǔn)備。
7.資源性資產(chǎn)核算的會計科目及賬務(wù)處理
為了規(guī)范資源性資產(chǎn)的會計核算，擬增設(shè)“資源性資產(chǎn)”，“資源性資產(chǎn)折舊”“資源性資本”三個一級科目，分別核算各類資源性資產(chǎn)的原價、折舊和土地資源資產(chǎn)的資本來源。同時，在“資源性資產(chǎn)”科目下設(shè)置“土地資源資產(chǎn)”、“農(nóng)田水利資源資產(chǎn)”、“其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)”等三個二級科目，分別核算土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的原價；在“資源性資本”科目下設(shè)置“土地資源資本”二級科目，專項核算土地資源資產(chǎn)入賬價值形成的國家權(quán)益，以明晰土地資源資產(chǎn)的國有產(chǎn)權(quán)。土地資源資產(chǎn)初始計量入賬時借記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，貸記“資源性資本—土地資源資本”科目；處置時借記“固定資產(chǎn)清理”科目、貸記“資源性資產(chǎn)—土地資源資產(chǎn)”科目，同時借記“資源性資本—土地資源資本”科目、貸記“資本公積—其他資本公積”科目。土地資源資產(chǎn)以外的其他資源資產(chǎn)，其資本來源仍然在原有的所有者權(quán)益科目核算。
四、資源性資產(chǎn)的列報和披露
農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表和會計報表附注中列示和披露下列與資源性資產(chǎn)有關(guān)的信息。
（一）會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不明確
目前，我國企業(yè)從事生產(chǎn)活動主要以《會計法》為準(zhǔn)則。近年來，雖然國家陸續(xù)出臺了相關(guān)條例和政策，確立了較為規(guī)范的會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)體系，但是監(jiān)管工作中仍存在大量不足之處。我國對原有的企業(yè)內(nèi)部會計制度、會計行業(yè)制度和專業(yè)的核算方法并沒有徹底的廢除，以致于在實行新標(biāo)準(zhǔn)的過程中，企業(yè)依然依賴舊標(biāo)準(zhǔn)。要保證新標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)中順利實施，單位財務(wù)負(fù)責(zé)人需和財政、國資等相關(guān)部門進(jìn)行財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)對接和溝通，使財務(wù)工作人員積極履行相關(guān)規(guī)定，及時改舊換新，執(zhí)行股東大會或者董事會的決策。否則，就會擴(kuò)大行業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的現(xiàn)象，影響國企財務(wù)監(jiān)管效率，使得會計信息失真，束縛企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對監(jiān)管質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，不利于提高國企的市場競爭力。
（二）內(nèi)部監(jiān)管體制不健全
賬目造假是企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象，主要原因是企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督制度?？倳嫀熓秦攧?wù)部的首要領(lǐng)導(dǎo)，是對企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督的重要力量，總會計師崗位制度欠缺易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)造假現(xiàn)象。另外，從事會計監(jiān)管的人員有本部門員工，他們雖然對公司的財務(wù)工作較為了解，但受到人情世故等因素的影響，起不到監(jiān)督的作用。完善財務(wù)部各個崗位的制度，是做好企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)鍵步驟。總會計師制度的缺陷特征主要表現(xiàn)在以下方面。第一，沒有形成完善的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督管理體系，對財務(wù)最高負(fù)責(zé)人的行為起不到監(jiān)督的作用。第二，崗位職責(zé)不明確，這也是造成會計管理工作混亂的直接原因。雜亂的崗位分工將各個環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容綜合到一起，員工之間不能有效配合和相互制約，降低了工作的透明度，增加了總會計師作弊的可能性。第三，管理者素質(zhì)欠缺。因此，完善內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體制，是管理國有資產(chǎn)的有效方法。
（三）會計信息質(zhì)量較差
較以往的會計行業(yè)信息質(zhì)量，如今已取得很大進(jìn)步。但是，我們可以清楚地看到，會計信息失真現(xiàn)象仍然存在，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，企業(yè)私自挪用大批資金，進(jìn)行違法炒作和放債。例如，1996年至1997年，佛山照明企業(yè)擅自動用資金3.11億元進(jìn)行炒作本公司股票，而且還將6.3億元貸給證券公司和銀行，嚴(yán)重的損害了廣大員工的知情權(quán)、違反了國家的法律法規(guī)，給企業(yè)帶來了毀滅性災(zāi)害。其次，賬目做假，隱瞞實際利潤，偷稅漏稅。2011年，江西省贛州市某國有企業(yè)將本廠實際生產(chǎn)的羽絨服件數(shù)為204682，謊報為89613，隱藏了115069件產(chǎn)品，偷稅金額可見一斑。再次，監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱、監(jiān)管力量不集中。企業(yè)沒有明確規(guī)定會計監(jiān)管工作負(fù)責(zé)人，致使領(lǐng)導(dǎo)者對監(jiān)察工作出現(xiàn)從眾管理現(xiàn)象，有時齊抓共管，有時無人問津，導(dǎo)致會計信息誤差較大。此外，加大企業(yè)的利潤，用以掩飾虧損，從而平穩(wěn)或抬高公司的股價。最后，侵占流轉(zhuǎn)稅款。國企通常要留有流動稅金，以及時繳納增值稅，由于稅款額度較高，企業(yè)將資金進(jìn)行轉(zhuǎn)借，有時會出現(xiàn)收款不及時的情況，延誤了交稅日期。
二、強(qiáng)化國有資產(chǎn)會計監(jiān)管的對策
（一）建立健全會計監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和制度
統(tǒng)一企業(yè)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是提高監(jiān)督水平的有效途徑。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部發(fā)展的需要，適時成立權(quán)威性的會計鑒定和法律咨詢技術(shù)機(jī)構(gòu)，為公司的會計從業(yè)人員提供專業(yè)指導(dǎo)，防止因執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一引起各部門得出不同的財務(wù)結(jié)果，提高懲處和監(jiān)管的力度。建立完善有效的內(nèi)部審核制度，有利于打好財務(wù)監(jiān)管的基礎(chǔ)，提升企業(yè)整個財務(wù)系統(tǒng)的工作效率，使監(jiān)管效果更加突出。比如，公司對會計結(jié)論制定合格的標(biāo)準(zhǔn)范圍，綜合核對所有部門的財務(wù)結(jié)果后，對與統(tǒng)計誤差較大的部門給予懲處，并督促其找出出現(xiàn)失誤的原因和環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)變工作方法。保證內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和有效性，才能使公司的工作正常開展，為進(jìn)一步實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)積蓄力量。建立完善的現(xiàn)代化企業(yè)監(jiān)管制度是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)對會計行業(yè)提出的新要求，公司要主動完善內(nèi)部管理制度體系，促進(jìn)財務(wù)監(jiān)管工作及時有效地進(jìn)行。
（二）及時調(diào)整和規(guī)劃企業(yè)財務(wù)部的組織架構(gòu)
建立完善高效的監(jiān)督機(jī)企業(yè)應(yīng)和政府部門相結(jié)合，在單位內(nèi)部成立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督體制，從而形成監(jiān)管合力。充分發(fā)揮政府在治理會計信息市場混亂現(xiàn)象的作用，配合企業(yè)部門做好財務(wù)監(jiān)督工作。為了防止部門之間出現(xiàn)惡性競爭和小團(tuán)體主義，有效地節(jié)約社會資源，在組織設(shè)計中應(yīng)注意分工明確，避免出現(xiàn)多頭監(jiān)管的問題。在企業(yè)內(nèi)部成立監(jiān)事會，專項負(fù)責(zé)監(jiān)察企業(yè)經(jīng)營中的漏洞，及時提出整改意見。監(jiān)事會成立的主要目的是防止公司高層為了自身利益置于公司利益之上，保持公司經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離。監(jiān)事會主要由股東、職工、政府、債權(quán)人等相關(guān)利益主體的代表組成，通過檢查經(jīng)營方式、資產(chǎn)負(fù)債等經(jīng)濟(jì)狀況，使其符合國家的相關(guān)會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。設(shè)立監(jiān)事會維護(hù)了廣大員工的合法權(quán)益，還有利于企業(yè)做出正確的發(fā)展部署，調(diào)整對利潤和投資的分配比例，實現(xiàn)公司的跨越式發(fā)展。
（三）加強(qiáng)社會責(zé)任感
提高會計信息質(zhì)量的監(jiān)管水平在完善監(jiān)管制度和機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，要注意會計信息質(zhì)量的提升。在社會主義建設(shè)新形勢下，企業(yè)的發(fā)展應(yīng)與社會的可持續(xù)發(fā)展緊密聯(lián)系起來，公司的財務(wù)信息是市場發(fā)展方向的航標(biāo)，也是國家做出重大經(jīng)濟(jì)決策的參考。在資源共享的社會，公司在吸收和利用社會信息的同時，有義務(wù)為市場反映更多的準(zhǔn)確信息。會計信息是知識資源的一部分，具有共事性和轉(zhuǎn)移性，它能解決技術(shù)力量無法應(yīng)對的經(jīng)濟(jì)難題。會計信息能夠通過各種形式轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新的源泉，是市場良性發(fā)展的主要推動力。因此，我們應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代科技，擴(kuò)大計算機(jī)在會計監(jiān)管中的應(yīng)用范圍，提高企業(yè)會計的信息質(zhì)量。高質(zhì)量的財務(wù)信息，是企業(yè)自身發(fā)展的需要和社會責(zé)任感的高度融合，也為中國經(jīng)濟(jì)事業(yè)的飛速前進(jìn)保駕護(hù)航。
三、結(jié)語
交易性金融資產(chǎn)取得的核算
某居民企業(yè)2008年4月8日購入居民企業(yè)——H公司股票8萬股，作為交易性投資，每股成交價格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。同時，支付相關(guān)稅費(fèi)等交易性費(fèi)用10萬元。所有款項以銀行存款支付。5月8日收到H公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。
一、會計處理企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。取得公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項。
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按公允價借“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按交易發(fā)生的費(fèi)用，借“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或股利，借“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
1．購入股票時
借：交易性金融資產(chǎn)——成本136萬元
應(yīng)收股利8萬元
投資收益10萬元
貸：銀行存款154萬元
2．收到現(xiàn)金股利時
借：銀行存款8萬元
貸：應(yīng)收股利8萬元。
二、稅務(wù)處理1．交易性金融資產(chǎn)購入成本
企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
2．賬務(wù)的調(diào)整處理按上述例子來說，企業(yè)在購買交易性金融資產(chǎn)時，取得的8萬元應(yīng)收未收股息和10萬元的交易性稅費(fèi)應(yīng)一并計入成本，支付的相關(guān)稅費(fèi)等交易性費(fèi)用不得沖減當(dāng)期利潤。假設(shè)2008年企業(yè)利潤總額為100萬元，除交易性金融資產(chǎn)需要作納稅調(diào)整以外，無其他納稅調(diào)整項目，當(dāng)年應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
（1）計提當(dāng)期所得稅時
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用25萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25萬元
（2）作納稅調(diào)整時
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用2.5萬元
貸：遞延所得稅負(fù)債2.5萬元
本期實際繳納的所得稅=25+2.5=27.5（萬元）。
交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利的核算
例：假如該企業(yè)從H公司購入的8萬股股票，在2009年3月份，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20.4萬元，2009年5月8日收到現(xiàn)金股利。2009年利潤總額為100萬元，除現(xiàn)金股利以外，無其他納稅調(diào)整項目，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理和納稅調(diào)整。
一、會計處理持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債日按債券票面利率計算利息時，借“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸“投資收益”科目。
收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借“銀行存款”科目，貸“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
1．宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利20.4萬元貸：投資收益20.4萬元2．收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款20.4萬元貸：應(yīng)收股利20.4萬元。
二、稅務(wù)處理1．計提當(dāng)期所得稅時
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用25萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25萬元
2．作納稅調(diào)整時
（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間的處理股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（2）征免稅的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法和實施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)取得的利息收入和股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。所以，企業(yè)當(dāng)期取得的股權(quán)投資收益應(yīng)作納稅調(diào)減處理。
借：遞延所得稅資產(chǎn)5.1萬元貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
5.1萬元本期實際繳納的所得稅=25-5.1=19.9（萬元）。
交易性金融資產(chǎn)期末計量的核算
例：假如2008年12月31日，該企業(yè)從H公司購入的8萬股股票，賬面價值為136萬元，公允價值為128萬元。當(dāng)年利潤總額為100萬元，除交易性金融資產(chǎn)公允價值變動以外，無其他納稅調(diào)整項目，那么該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會計處理和納稅調(diào)整。
一、會計處理資產(chǎn)負(fù)債日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，借“公允價值變動損益”科目，貸“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。企業(yè)年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：公允價值變動損益8萬元
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動8萬元。
二、稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》
第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。而歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。因此，該企業(yè)年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
1．計提當(dāng)期所得稅時借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用25萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25萬元
2．作納稅調(diào)整時借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用2萬元
貸：遞延所得稅負(fù)債
2萬元本期實際繳納的所得稅=25+2=27（萬元）。交易性金融資產(chǎn)處置的核算例：假如截至2010年2月28日，該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價為128萬元，公允價為152萬元。3月18日，該企業(yè)從H公司購入的8萬股股票以184萬元的價格出售，銷貨款通過銀行存款收訖，當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額為100萬元，除交易性金融資產(chǎn)出售和2月底交易性金融資產(chǎn)公允價值變動以外，無其他納稅調(diào)整項目，在不考慮稅費(fèi)的情況下，該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會計處理和納稅調(diào)整？
一、會計處理
企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置時的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借“銀行存款”等科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸或借“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，按差額，貸或借“投資收益”科目。同時，將原計入該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借或貸“公允價值變動損益”科目，貸或借“投資收益”科目。
1．出售H公司股票時
借：銀行存款184萬元
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本136萬元
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動16萬元
投資收益32萬元
借：投資收益32萬元
貸：公允價值變動損益32萬元。
二、稅務(wù)處理
企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。
實施條例第七十二條還規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。
而投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅成本應(yīng)為購入時支付的全部價款即154萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為30萬元（184-154），企業(yè)計入當(dāng)期利潤的收入為32萬元，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期所得額2萬元。
1．2月份資產(chǎn)負(fù)債表日借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用6萬元
貸：遞延所得稅負(fù)債6萬元
2．資產(chǎn)出售時
借：遞延所得稅資產(chǎn)0.5萬元
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用0.5萬元
3．計提當(dāng)期所得稅時
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用25萬元
關(guān)鍵詞：所得稅會計；資產(chǎn)負(fù)債表觀；利潤表觀
2006年2月財政部正式頒布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，目前已在我國全面執(zhí)行。
在這38項具體準(zhǔn)則中，第18號準(zhǔn)則——《所得稅》會計準(zhǔn)則尤為引人注目。其中一個關(guān)鍵的原因就是由于該準(zhǔn)則制定時所遵循的基本理念發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，由原來的利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。新的所得稅會計處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原有的建立在利潤表觀下的所得稅會計的處理方法相比，不僅在概念、特點(diǎn)和核算程序上不同，更重要的是二者在基本理念上也發(fā)生了本質(zhì)的區(qū)別。這一處理方法的轉(zhuǎn)變，是較為完全體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表觀在我國會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的一個典型，也是我國所得稅會計的重大改革。
一、所得稅會計的涵義及成因
所謂所得稅會計，通俗地說，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進(jìn)行會計處理的理論和方法。
所得稅會計產(chǎn)生的根本原因是會計收益與應(yīng)稅收益之間存在差異所致。會計收益是指在一定的時期內(nèi)，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定核算的總收益或總虧損，一般就是財務(wù)報告中的稅前利潤總額；而應(yīng)稅收益是指按照稅法和相關(guān)法律的規(guī)定計算出來的一定時期的應(yīng)稅所得。會計收益是依據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定核算得出的，而應(yīng)稅收益是根據(jù)國家稅法及其實施細(xì)則的規(guī)定計算確定的，由于會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相對獨(dú)立，二者規(guī)范的對象不同，體現(xiàn)的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據(jù)其計算的會計收益和應(yīng)稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會計收益和應(yīng)稅收益差異的存在，所以產(chǎn)生了對二者之間的差異進(jìn)行處理的所得稅會計。
二、資產(chǎn)負(fù)債表觀和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的涵義
資產(chǎn)負(fù)債表觀又稱資本維持觀，是指會計準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計量；然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。與其相對應(yīng)的是利潤表觀，在利潤表觀下要求會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)則制定過程中，把收益的確認(rèn)和計量作為準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計量成為收益確定的副產(chǎn)品或者說過渡產(chǎn)物，資產(chǎn)負(fù)債表只是為了確認(rèn)與合理計量收益的跨期攤配中介，成為利潤表的附屬。
“資產(chǎn)負(fù)債表觀”理念的實質(zhì)是，在分析企業(yè)的財務(wù)狀況、考核業(yè)績時，關(guān)鍵是看凈資產(chǎn)是否增加，即股東財富是否增加。在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，利潤代表凈資產(chǎn)的增加，虧損代表凈資產(chǎn)的減少，從理念角度要求不追求虛假利潤，要求將企業(yè)的發(fā)展落在實處，即企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。在這種理念下，利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額計算暫時性差異，再根據(jù)這些暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，進(jìn)而由其變動來確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。認(rèn)為只要資產(chǎn)和負(fù)債的會計核算符合真實公允原則，所得稅費(fèi)用會計信息自然真實可靠。它確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，其目的在于使資產(chǎn)負(fù)債表的遞延稅款賬戶更富實際意義。其特點(diǎn)是：當(dāng)稅率或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債表觀”來定義，因而所得稅費(fèi)用的計算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)來加以倒推計算的，其計算公式為：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅＋（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）。
三、新所得稅會計中資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體體現(xiàn)
（一）計稅基礎(chǔ)方面
舊準(zhǔn)則以損益表為重心，計稅差異源于會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定對收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計量在口徑上以及時間上的不一致，將其差異區(qū)分為永久性差異和時間性差異來計稅，在確定計稅基礎(chǔ)源于利潤表項目體現(xiàn)了損益表觀。
而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，計稅差異源于會計準(zhǔn)則和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的余額不一致，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，根據(jù)暫時性差異來計稅。計稅基礎(chǔ)源于資產(chǎn)負(fù)債表項目，體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定時以資產(chǎn)負(fù)債表為出發(fā)點(diǎn)，把資產(chǎn)、負(fù)債的確定作為首要規(guī)范的內(nèi)容，遵循了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。
（二）會計處理方法方面
損益表債務(wù)法在核算時，首先按稅前會計利潤計算當(dāng)期所得稅費(fèi)用；然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅；最后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差，倒扎出本期遞延稅款。在核算時以首先確認(rèn)利潤表中的所得稅項目為重，遞延稅款僅僅成了平衡報表的一個數(shù)據(jù)，既不代表一項負(fù)債也不代表一項資產(chǎn)，體現(xiàn)了利潤表觀的基本理念。
在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，按照根據(jù)稅法調(diào)整后的會計利潤計算應(yīng)交所得稅；然后根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；最后倒扎出所得稅費(fèi)用。這種會計處理方式認(rèn)為，只要資產(chǎn)和負(fù)債的會計核算符合真實公允原則，所得稅費(fèi)用信息自然真實可靠。在核算時以首先確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債為重，是遵循資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體體現(xiàn)。
（三）對收益的理解方面
收益概念在所得稅會計研究中是非常重要的，因為由此派生出的會計收益與應(yīng)稅收益概念是所得稅會計研究的出發(fā)點(diǎn)。
資產(chǎn)負(fù)債表觀采用了全面收益的觀點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值變動包含在收益中，產(chǎn)生了新的盈利模式，即收益=已實現(xiàn)的收益＋未實現(xiàn)收益。而利潤表觀下的收益只包括已實現(xiàn)的收益。
在利潤表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用是根據(jù)會計利潤與適用稅率相乘直接計算得出的，而本期會計利潤是已實現(xiàn)了的利潤，凈利潤的計算只包括了已實現(xiàn)的利潤，是利潤表觀的體現(xiàn)。
而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅。遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額，收益的計算包括了遞延到以后期間的未實現(xiàn)收益，符合了資產(chǎn)負(fù)債表觀的全面收益觀。
（四）“遞延稅款”賬戶內(nèi)涵方面
在利潤表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用的會計處理從時間性差異出發(fā)，將時間性差異對未來所得稅的影響視作對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，確認(rèn)為不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的“遞延稅款”借項和貸項。在這里“遞延稅款”項目更多地扮演了起平衡作用的余額項目的角色，而非傳統(tǒng)意義上的會計要素。
而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其站在未來現(xiàn)金流量凈增加額的角度，確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”。這兩個賬務(wù)符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，真實公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來能為企業(yè)帶來的實際的現(xiàn)金流量。這也是資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體體現(xiàn)。
（五）在計提減值準(zhǔn)備及信息披露方面
新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，對于確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，要求在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行價值復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，計提減值準(zhǔn)備，而原有的利潤表債務(wù)法無此規(guī)定。
在利潤表債務(wù)法下，“遞延稅款”以借項和貸項抵銷后的凈額列示，而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，除非有準(zhǔn)則規(guī)定的兩種情況，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債兩個賬戶都要單獨(dú)列示，以便體現(xiàn)為一項資產(chǎn)或一項負(fù)債。
從信息披露的角度來講，上述兩項規(guī)定更重視資產(chǎn)的質(zhì)量以及揭示可能存在的風(fēng)險和權(quán)利義務(wù)，而不僅僅是列示一些數(shù)據(jù)，這其實也是資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)。
四、采用資產(chǎn)負(fù)債表觀的積極意義
隨著企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)由利潤最大化轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)價值最大化，作為反映企業(yè)經(jīng)營及其結(jié)果的會計，其基本理念也由利潤表理念轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)負(fù)債表理念，這一轉(zhuǎn)變更符合我國的國情和實際情況。目前國際會計準(zhǔn)則委員會及世界各國紛紛在資產(chǎn)負(fù)債表觀的基礎(chǔ)上建立自己的會計準(zhǔn)則體系，我國順應(yīng)世界潮流與國際會計理念趨同，是歷史的必然選擇。這不但可以擴(kuò)大我國在世界范圍內(nèi)會計領(lǐng)域的交流與合作，提高我國的國際會計地位，而且有利于企業(yè)提升會計信息的質(zhì)量，提高國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量與水平，為我國融入世界經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造條件。
【參考文獻(xiàn)】
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l按揭公司再將按揭貸款轉(zhuǎn)讓給特殊目的實體，這個過程也會出現(xiàn)一個真賣還是非真賣的問題，只不過此時的買家不再是按揭公司，而是特殊目的實體。就我國的現(xiàn)實情況而言，要開展資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，似乎只有選擇信托方式，即特殊目的實體最可能表現(xiàn)為一個信托賬戶或信托計劃。既然是這樣，接下來的問題便是，信托賬戶作為一個特殊的會計主體，它又該如何進(jìn)行會計處理呢？進(jìn)一步講，特殊目的實體（信托）作為一個獨(dú)立的會計實體，是否應(yīng)納入按揭公司合并會計報表范圍呢？
l特殊目的實體受讓按揭貸款后，需要將其“證券化”。只有這樣，才能最終將按揭貸款“賣”出去。此時，買家成了廣大的投資者。正如前述，在我國現(xiàn)實情況下，特殊目的實體最可能表現(xiàn)為特殊目的信托。因此，投資者最后買到的將是一份一份的信托受益憑證。當(dāng)投資者買入信托憑證時，將現(xiàn)金資產(chǎn)支付給特殊目的信托，而特殊目的信托又將收到的現(xiàn)金支付給按揭公司，按揭公司又將其轉(zhuǎn)付給按揭貸款提供者。如此一個循環(huán)下來，按揭貸款提供者便將信貸資產(chǎn)“變現(xiàn)”了。實務(wù)當(dāng)中，這個過程實際上是同步完成的。對于特殊目的信托而言，倒是沒有什么很特殊的會計問題。恰恰是信托受益憑證持有人，遇到該如何對受益憑證所附著的收益權(quán)進(jìn)行核算的問題。
l如果我國采用特殊目的信托方式進(jìn)行資產(chǎn)證券化，那么還會牽涉到信托投資公司該如何核算的問題。試想一下，信托公司在信托計劃設(shè)立、信托資產(chǎn)管理、信托資產(chǎn)收益分配等方面都承擔(dān)著重要的任務(wù)。在資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的全過程中，信托投資公司也有一個如何進(jìn)行會計處理的問題。
盡管上述問題解決起來都不容易，但將其理清便可算是走出了一大步。本文認(rèn)為，解決上述問題可以有以下思路：
第一，關(guān)于資產(chǎn)真實出售標(biāo)準(zhǔn)問題。如果只是一般意義上的資產(chǎn)出售，即一手交錢一手交貨，出門之后不能再找回賣家，那么事情就變得很簡單，也用不著去討論了。問題是資產(chǎn)證券化是一種結(jié)構(gòu)化創(chuàng)新工具，交易結(jié)構(gòu)的設(shè)計往往比較復(fù)雜。否則美國安然公司怎么能把人“繞”糊涂了呢？在資產(chǎn)證券化結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜的今天，要擬定出一套合理的會計規(guī)范，不能為復(fù)雜的結(jié)構(gòu)所繞住，而應(yīng)該抓住其中風(fēng)險和報酬是如何分配的這個關(guān)鍵。如果與所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有從賣家轉(zhuǎn)移到買家，那么無論將結(jié)構(gòu)設(shè)計的多么復(fù)雜，也不能確認(rèn)資產(chǎn)是“真”的賣出了。至于如何來判斷資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移出去了，則必須從資產(chǎn)買賣合同的條款以及資產(chǎn)證券化方案中的信用增級方式等，來加以分析和判斷。會計標(biāo)準(zhǔn)不可能定到使市場中的每項交易都能非常方便的“對號入座”，但在基本原則之下盡可能詳細(xì)以便于操作，則是非常必要的。
第二，關(guān)于特殊目的實體本身的核算和合并報表問題。特殊目的實體如果表現(xiàn)為一個公司制企業(yè)，那么其本身的會計核算問題不會顯得太難。但是，如果表現(xiàn)為一個信托計劃或信托賬戶，那么也將其視作一個公司制實體來進(jìn)行會計處理、也獨(dú)立編制財務(wù)會計報告，就不太容易讓人接受了。目前，我國的信托公司在對信托計劃進(jìn)行會計核算時，大多數(shù)就不是這樣處理的。那么，較為合理的選擇是什么呢？答案應(yīng)是將信托賬戶或信托計劃作為一個獨(dú)立的會計實體來對待，并獨(dú)立地編制財務(wù)會計報告。只有這樣，才能將信托投資公司自身的資產(chǎn)與信托資產(chǎn)獨(dú)立開來，這既是信托法所要求的，也符合會計核算的基本原理。因為，信托資產(chǎn)本來就不是信托投資公司的。
至于特殊目的實體是否納入按揭公司合并會計報表范圍的問題，取決于特殊目的公司是否受按揭公司的控制。如果受按揭公司控制，自然而然地就應(yīng)納入合并會計報表范圍。問題是，如何才能判斷按揭公司是否能夠控制特殊目的實體。這是一個國際上極富爭議而又沒有很好解決的問題。想當(dāng)初美國安然公司如此多的特殊目的實體因為會計準(zhǔn)則的某些“不完善”而導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債風(fēng)險沒有恰當(dāng)?shù)丶{入合并報表，真讓人后怕！這方面問題的復(fù)雜性在于如何界定控制權(quán)的存在。是否必須要有實際持股甚至比例還要超過50%才表明控制權(quán)的存在？是否可以通過股權(quán)比例以外的因素來界定控制權(quán)的存在？因為不是所有情況下都會存在股權(quán)因素，比如特殊目的信托，與一般的股份公司根本就不是“同類”組織。如果將此問題延伸開去，將很難三言兩語說清楚。但無論如何，值得認(rèn)真考慮通過股權(quán)比例以外的多種因素來界定控制權(quán)存在。美國公認(rèn)會計原則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在這方面已經(jīng)有較深入的探討。
第三，關(guān)于信托受益憑證持有人對收益權(quán)的核算問題。如果將通過支付對價取得的信托受益憑證類比到某種金融債券，那么其核算問題就不會太難。問題是信托受益憑證持有人持有的受益憑證，與一般金融債券（比如國債）是有本質(zhì)區(qū)別的。受益憑證具有“一定”的“股權(quán)”性質(zhì)，因為持有信托憑證者對信托資產(chǎn)擁有剩余權(quán)。那么為何又只是“一定”呢？因為該憑證的持有者不能對信托資產(chǎn)的運(yùn)用、處分施加影響，而只能根據(jù)信托計劃的約定實施監(jiān)督。從這個意義上講，信托受益憑證持有者對受益權(quán)的核算類比“成本法”核算長期股權(quán)投資，可能較為合理。
一、會計電算化在高等院校固定資產(chǎn)管理中的重要作用
1.全面詳細(xì)反映信息，滿足管理者需要
計算機(jī)容量大，運(yùn)行速度快，能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)管理中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速、詳細(xì)的分析，全面客觀地反映各種信息，滿足管理者需要。明細(xì)分類核算是所有高等院校在固定資產(chǎn)管理中必須建立的核算方式，賬多量大，非常繁瑣。一些高等院校只將明細(xì)賬設(shè)置二級或三級，管理上過于籠統(tǒng)，尤其是隨著高等院校教學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，科研能力不斷提高，以及相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營方式的多樣化，高等院校的房屋、儀器設(shè)備、辦公用品、圖書等固定資產(chǎn)的種類不斷增多，數(shù)量不斷增大，如果一個學(xué)校的資產(chǎn)效益明細(xì)賬僅設(shè)置二級或三級，根本無法及時、準(zhǔn)確反映出有關(guān)信息，無法滿足管理工作的需要。在手工條件下，設(shè)置更多級別的明細(xì)賬比較困難，在實行會計電算化后，使用計算機(jī)操作，則核算工作就非常方便。例如：學(xué)校對儀器設(shè)備這個會計科目設(shè)置明細(xì)賬，手工一般設(shè)置為：儀器設(shè)備——教學(xué)類二級，學(xué)校如果想統(tǒng)計其中某一種儀器的購入、現(xiàn)存、維修等情況，就比較困難，因為很難從這樣的賬簿設(shè)置中提取出有關(guān)信息供管理者使用，若想獲得相關(guān)數(shù)據(jù)只有等定期核對后才能計算得出。如果用計算機(jī)設(shè)置儀器設(shè)備明細(xì)賬，內(nèi)容可以非常詳細(xì)，例如：儀器設(shè)備——教學(xué)類——北京產(chǎn)——使用科室——維修記錄——目前狀態(tài)，等等。此外，還可以根據(jù)需要設(shè)置更為詳細(xì)的明細(xì)賬目，便于及時查閱儀器設(shè)備明細(xì)賬，了解某種儀器設(shè)備的使用情況，合理使用資金，為教學(xué)和科研服務(wù)。
2.快速查閱各種固定資產(chǎn)價格
由于各種固定資產(chǎn)的價格變化較快，如果一個學(xué)校不能及時掌握某一物品的價格變化情況，勢必在物品采購上出現(xiàn)決策失誤，造成不必要的資金浪費(fèi)。利用計算機(jī)強(qiáng)大的查索能力和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)優(yōu)勢，就能夠快速查閱到該產(chǎn)品的價格變化情況和不同生產(chǎn)廠家的產(chǎn)品價格、產(chǎn)品性能，供學(xué)校決策者參考，從中篩選出價格適宜、性能優(yōu)越的產(chǎn)品，以最優(yōu)惠的價格獲得最好的產(chǎn)品，服務(wù)學(xué)校的教學(xué)、科研和生產(chǎn)經(jīng)營。
3.減輕管理人員的工作強(qiáng)度，提高工作效率
固定資產(chǎn)管理工作量大，涉及面廣，與各院、系、科室間聯(lián)系密切，統(tǒng)計數(shù)據(jù)多，變化頻繁，準(zhǔn)確性要求高，稍有不慎，極易出現(xiàn)差錯，造成不必要的損失。以往人工記賬的方式導(dǎo)致管理人員工作強(qiáng)度很大，經(jīng)常加班加點(diǎn)核對數(shù)據(jù)，制做統(tǒng)計報表。即使這樣，也難免發(fā)生差錯，工作效率低。實行會計電算化管理后，各院、系、科室間統(tǒng)計數(shù)據(jù)、統(tǒng)計報表“資源共享”，核對極其方便，管理人員的工作強(qiáng)度大大減輕，統(tǒng)計結(jié)果準(zhǔn)確性增強(qiáng)，工作效率明顯提高。
二、高等院校實行會計電算化應(yīng)注意的幾個問題
1.選擇適合本校實際的統(tǒng)計軟件。目前，市場上用于固定資產(chǎn)管理的統(tǒng)計軟件品目很多，有單用戶統(tǒng)計軟件和網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計軟件。單用戶統(tǒng)計軟件無法進(jìn)行統(tǒng)計數(shù)據(jù)交換；網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計軟件價格較高，其優(yōu)點(diǎn)是統(tǒng)計量大，有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)交換功能。需要指出的是，無論單用戶統(tǒng)計軟件還是網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計軟件，用戶在使用時，總會發(fā)現(xiàn)一些不符合自身特點(diǎn)要求的程序設(shè)置，給用戶帶來不便。因此，各院校在選擇統(tǒng)計軟件時，一定要根據(jù)自身特點(diǎn)，盡可能選擇適合本校實際的統(tǒng)計軟件(以網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計軟件為首選)。
2.加強(qiáng)系統(tǒng)的安全性，防止出現(xiàn)意外事故。由于固定資產(chǎn)電算化管理往往是整個學(xué)校財會計算機(jī)管理一體化的一個組成部分，因此，必須加強(qiáng)系統(tǒng)的安全性，防止人為破壞。在實行電算化管理時，除對統(tǒng)計軟件本身的安全性提出較高的要求外，使用單位必須建立健全計算機(jī)管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行。專人負(fù)責(zé)，開機(jī)登記，嚴(yán)防意外事故發(fā)生。
3.提高整個會計人員的素質(zhì)問題。隨著會計電算化的不斷發(fā)展，單靠少數(shù)人操作和管理計算機(jī)顯然已經(jīng)無法滿足財會工作的需要。當(dāng)務(wù)之急是要加強(qiáng)會計電算化業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，讓所有會計工作人員了解和掌握計算機(jī)的有關(guān)性能、操作技能以及一些必要的計算機(jī)語言。提高整個會計人員的素質(zhì)，只有這樣才能加強(qiáng)系統(tǒng)的安全性，防止意外事故發(fā)生，才能充分發(fā)揮會計電算化在高等院校固定資產(chǎn)管理中的積極作用。
會計論文的寫作程序與要求：
完成會計論文的準(zhǔn)備工作后，開始動手撰寫論文，會計論文寫作程序一般包括確定論文題目，草擬論文提綱，寫出初稿，反復(fù)修改直至定稿等內(nèi)容。
(一)選定論題范圍
選定論題范圍簡稱選題，是論文寫作的起點(diǎn)，即要選擇確定所要研究論證的學(xué)術(shù)問題，或在實際工作中碰到的需要解決的問題。要本著將客觀上的需要和主觀上的可能相結(jié)合的科學(xué)的選題態(tài)度。
論題不同于論文題目，論文題目是論文的標(biāo)題，是從論題范圍中選擇出來的，研究的范圍比論題小。選擇論題范圍不是一件復(fù)雜的事情，因為論題范圍一般比較大，比較廣，是就某一領(lǐng)域、某一方面加以研究、探討。作者在寫作之前，應(yīng)該先確定論文論題的范圍，具體的論文題目可以在整理、加工資料后再加以明確。
1.論題的來源。正確恰當(dāng)?shù)剡x擇論題范圍與論題的來源是密不可分的。論題可以從理論研討和社會實踐兩方面得來：
一方面，來自社會實踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新業(yè)務(wù)、新問題。
財會人員在實務(wù)工作中常常遇到各種各樣難以解決的問題，需要對此進(jìn)行研究，進(jìn)行探討，提出解決這些問題的新辦法。比如，企業(yè)的存貨大量積壓，從而造成會計報告中的存貨的信息嚴(yán)重失真。再如，隨著企業(yè)股份制改造力度的加大，原有的企業(yè)內(nèi)部會計制度需要進(jìn)行改革。這樣一系列的問題，都需要解決，由此圍繞著“會計信息失真”、“企業(yè)會計制度設(shè)計”、“現(xiàn)代企業(yè)制度下會計人員的職責(zé)”、“企業(yè)股份制改造”等展開了討論。
隨著會計環(huán)境的不斷變化，一些新事物、新現(xiàn)象層出不窮。比如，金融衍生工具的出現(xiàn)，股票期權(quán)業(yè)務(wù)的開展，以知識資本進(jìn)行的投資，資產(chǎn)重組概念的提出，通貨膨脹的加劇等等，這些都對原有的會計理論、會計實務(wù)提出了挑戰(zhàn)，也迫切要求有新的理論去指導(dǎo)實踐。
另一方面，來自科研領(lǐng)域中出現(xiàn)的新觀點(diǎn)、新問題。
人們在了解、研究已有的研究成果時，又發(fā)現(xiàn)了新問題，從而需要使原有的理論更加完善或擴(kuò)展。例如，在探討研究受托責(zé)任會計時，財會人員往往只重視提供企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，而忽視了對企業(yè)現(xiàn)金流量的反映，于是在1999年出臺了具體會計準(zhǔn)則《現(xiàn)金流量表》，該準(zhǔn)則實施后，在理論界和實務(wù)界都掀起了一場關(guān)于現(xiàn)金流量表研究討論的熱潮，而《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則，也在2001年進(jìn)行了修訂。由此可以看到，一些新問題需要研究、探討，形成比較成熟的理論，然后以理論為指導(dǎo)，在實踐中去實現(xiàn)它。
除此之外，我國良好有序的市場經(jīng)濟(jì)正在逐步建立，而且我國也已經(jīng)加入了WTO，全球經(jīng)濟(jì)一體化，要求我們的財會工作也要和世界接軌，接踵而來的一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系勢必要求我們的會計理論先行一步。比如，跨國企業(yè)會計、海外投資業(yè)務(wù)處理、金融保險會計、戰(zhàn)略管理會計等問題，都值得探討、研究。
2.選題的一般原則。客觀上講，要選擇有科學(xué)價值、有現(xiàn)實意義的論題；主觀上講，要選擇自己感興趣，有利于展開研究，自己可以駕馭完成的論題。
這里所說選擇有科學(xué)價值的、有現(xiàn)實意義的論題，主要是指：其一是要有理論價值，就是指那些對本專業(yè)、本學(xué)科的建設(shè)與發(fā)展能起先導(dǎo)、開拓作用，對各項工作起重要指導(dǎo)、推動作用的重大理論問題。其二是實用價值，就是指那些經(jīng)濟(jì)發(fā)展實踐中迫切需要解決的實際問題。即選題應(yīng)該著重考慮的是人們在社會生活和工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)和人們關(guān)注的熱點(diǎn)、爭論的焦點(diǎn)問題。
具體可從以下幾個方面考慮：
(1)創(chuàng)造性原則。即在財會專業(yè)的研究中、業(yè)務(wù)工作上有新的發(fā)現(xiàn)、新的創(chuàng)造。選擇會計建設(shè)中迫切需要解決的理論問題或會計工作實務(wù)中的新問題來研討。因為每一項新的發(fā)現(xiàn)、新的方法，都將使該領(lǐng)域科學(xué)的發(fā)展、改革、業(yè)務(wù)工作向前邁進(jìn)一步。
(2)現(xiàn)實可行性原則。就是要根據(jù)自己的專業(yè)優(yōu)勢、興趣愛好，并考慮基本的實際研究能力、資料積累，以及可能爭取到的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)等條件去選題。愛因斯坦有一句名言：“興趣是最好的老師”。我們應(yīng)該在自己熟悉或有濃厚興趣的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)選題。
(3)補(bǔ)充性原則?？梢匀ミx擇那些在財會學(xué)科的研究中、工作實踐中被忽視的領(lǐng)域和被忽視的環(huán)節(jié)，經(jīng)過研究提出見解，填補(bǔ)空白。
(4)前瞻性原則。根據(jù)個人的能力，盡量去選擇那些尚無人問津，或是前人研究的成果或經(jīng)驗，在未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中不再適用的問題，經(jīng)過研究，將其發(fā)展、完善，使之更為豐富、完整。
3.選題的方法
(1)觀察事物，尋找問題，發(fā)現(xiàn)矛盾，探討解決方法。論文選題主要來源于三個方面，即從會計實務(wù)中選題、從會計理論中選題及從會計實務(wù)和會計理論發(fā)展形勢中選題。在選題中尋找問題，發(fā)現(xiàn)矛盾，如從新事實與舊理論的矛盾中，從不同的觀點(diǎn)和流派的爭鳴中，從別人失敗的經(jīng)驗中，從前人的不足、缺陷或漏洞中探討解決問題的途徑，選擇自己研究的課題。
(2)多方面探索和一方面選擇相結(jié)合。選題要將橫向空間考察和縱向時間考察相結(jié)合。根據(jù)財務(wù)會計專業(yè)的特點(diǎn)，所謂橫向空間考察，就是說要樹立科學(xué)的整體觀念，尋找與會計學(xué)科相交叉的學(xué)科領(lǐng)域，如會計學(xué)與管理學(xué)、會計學(xué)與其他經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)科、會計學(xué)與數(shù)學(xué)等，研究邊緣學(xué)科、交叉學(xué)科，找出學(xué)科結(jié)合部，探索用別的學(xué)科理論和方法去研究財務(wù)會計，運(yùn)用多學(xué)科理論和方法來研究財務(wù)會計學(xué)科領(lǐng)域。所謂縱向時間考察，就是要認(rèn)識財務(wù)會計知識的層次性和不斷抽象上升到新的具體會計理論和實務(wù)水平的無窮性，樹立不斷開拓和追求新知識的科學(xué)態(tài)度，不斷提出財務(wù)會計新的研究課題。
(3)想象、聯(lián)想、直覺選擇的方法。直覺是科學(xué)上重大發(fā)現(xiàn)的先導(dǎo)，是經(jīng)驗事項通向概念或假設(shè)的橋梁，研究重大課題大都是通過直覺選擇出來的代表創(chuàng)造成果的概念或初步假設(shè)。直覺是創(chuàng)造之母。愛因斯坦的科學(xué)創(chuàng)造原理模式為：經(jīng)驗──直覺──概念或假設(shè)──邏輯──理論。
4.選題注意事項
(1)虛實結(jié)合，以實為主，既要有理論分析，又要有業(yè)務(wù)方法的探討。擬定的選題，必須結(jié)合實際，針對現(xiàn)實，以第一手資料為基礎(chǔ)，必須符合事物發(fā)展的規(guī)律。最好是自己在學(xué)習(xí)上、工作中、生活里經(jīng)常關(guān)心的問題，或是時常思考的問題，這十有八九會成功。
(2)難度適中，量力而行，即要探索新問題，又要考慮自己的專業(yè)基礎(chǔ)。
選題切忌過大、過難、過舊。選題過大，一是難以完成，二是不好駕馭。要選與自己的知識、能力結(jié)構(gòu)、地位角度、業(yè)務(wù)專長相吻合的題目。選題難度過大，會受到時間、精力和資料的限制，是很難寫好寫完的，若無可奈何，臨時換題，時間更緊迫，不可能寫好，所以要選與自己的工作性質(zhì)、工作環(huán)境、工作條件相一致，或者是相關(guān)相近的題目。選題過舊，別人嚼過的饃，沒有味道，還會讓人覺得有被抄襲之嫌。
選題最好是略有點(diǎn)難度，難易適中，選擇具有時代感的題目?？傊?，選自己熟悉、有興趣，經(jīng)常關(guān)心研究，有思想準(zhǔn)備的題目。
(3)要有自己的見解，中心明確，避免綜合論述，拼湊成章。
選題時，要掌握前人和今人的研究成果，要了解該選題研究的現(xiàn)狀以及發(fā)展的趨勢。若是他人已解決了的問題，可以不必花力氣重復(fù)進(jìn)行研究。另外，不要人云亦云，湊熱鬧找“熱門”，要經(jīng)過深入研究，冷靜地考慮，確有新見。
此外，還要考慮個人的時間、資料和研究能力。盲目選擇論題，一般說來是不會成功的。選擇自己獲取信息、尋找圖書資料方便的題目，考慮自己能利用哪些社會關(guān)系，到哪些單位調(diào)查研究，獲取哪方面的文書檔案、統(tǒng)計報表、數(shù)據(jù)資料比較方便，這樣有助于資料運(yùn)用起來得心應(yīng)手，有助于寫作的成功。
選題只要是自己有濃厚的興趣，結(jié)合工作實踐，能發(fā)揮業(yè)務(wù)專長，有占有資料的條件，能得到指導(dǎo)，就一定能獲得成功。
總之，寫財會論文，首先要找資料，看文章，了解別人已有的觀點(diǎn)、目前存在的問題，啟發(fā)自己思考。關(guān)注并了解財務(wù)會計學(xué)科領(lǐng)域的學(xué)科帶頭人，著名的理論著作及最新研究成果，對于論文的寫作必不可少；其次，對各種材料必須消化吸收、融會貫通，針對實際工作中的矛盾和經(jīng)驗，重點(diǎn)研究，形成自己的觀點(diǎn)，提出獨(dú)到的見解?？床牧?、寫文章，猶如春蠶吐絲，先吃進(jìn)桑葉，經(jīng)過咀嚼、消化，排除廢物，然后吐出蠶絲，做成美麗的蠶繭，進(jìn)而織成五光十色的錦緞，切忌搞大拼盤，進(jìn)行簡單的組合裝配。
本書第三部分列示了關(guān)于財會論文的一些選題，可供參考。
(二)草擬論文提綱
提綱是文章的骨架，體現(xiàn)作者的總體思路，以及全文的邏輯性和結(jié)構(gòu)框架。通過草擬提綱，可以規(guī)劃基本內(nèi)容，搭好基本框架，使自己的思想明確、條理清晰，還可以發(fā)現(xiàn)構(gòu)思的缺陷、材料的不足、論據(jù)的不充分、思路的不清晰，使論文寫作少走彎路。論文提綱一般應(yīng)包括文章的基本論點(diǎn)和主要論據(jù)，反映文章的體系結(jié)構(gòu)。簡單地說，提綱要列出一級題目、二級題目，如有需要，再作一些說明。有的人不習(xí)慣于寫提綱，提起筆來就寫初稿，結(jié)果由于構(gòu)思不成熟，往往費(fèi)時更多。
提綱寫好后，要不斷修改、推敲。一是推敲題目是否恰當(dāng)，是否適合；二是推敲提綱的結(jié)構(gòu)，是否能闡明中心論點(diǎn)或說明主要議題；三是檢查劃分的部分、層次、段落是否合乎邏輯；四是驗證材料是否充分說明問題。這些工作完成后，再開始動筆寫初稿也不遲。
1.結(jié)構(gòu)層次安排方法
(1)并列法。即表現(xiàn)為幾個觀點(diǎn)或幾個問題、幾類事情或若干事件并列在一起，形式上彼此獨(dú)立，內(nèi)容上共同為說明主題服務(wù)。這些內(nèi)容(任務(wù)、原因、措施、成績、經(jīng)驗、體會)沒有誰先誰后，誰主誰次的區(qū)分，但須注意的是，各層次之間必須有內(nèi)在的聯(lián)系，不能互相矛盾、重復(fù)、包容，分類的標(biāo)準(zhǔn)、角度要一致。
(2)遞進(jìn)法。說明主題(問題)的各個層次的內(nèi)容，或者是按照事情發(fā)展過程的先后次序，或者是按照事理逐層深入的關(guān)系來安排層次。用遞進(jìn)法安排層次，有明顯的邏輯上的嚴(yán)密性，人們?nèi)菀桌斫夂徒邮?。要注意的是，事情和整理的先后順序必須是確實存在的，而且是實質(zhì)性的，否則，也不能很好地說明問題。
(3)因果法。任何問題的發(fā)生總有其原因，任何做法、事態(tài)的發(fā)展總有其結(jié)果。層次的安排可結(jié)果在前原因在后，也可原因在前結(jié)果在后。
2.論文提綱的形式
論文提綱按照詳略程度大體有以下幾種形式：
(1)標(biāo)題式提綱。用簡要的詞語概括內(nèi)容，以標(biāo)題的形式列出。在正文中一般可以作為主線、大的框框來處理。這種寫法簡明扼要，一目了然。
(2)句子式提綱。用一個能夠表達(dá)完整意思的句子概括內(nèi)容，該句子可以帶有標(biāo)點(diǎn)。
(3)段落提綱。是句子提綱的擴(kuò)充，常用來編寫詳細(xì)提綱，故又稱詳細(xì)提綱。有時，當(dāng)論文邏輯構(gòu)成單位的內(nèi)容不能用一個句子概括時，就寫成一段話來進(jìn)行表述。
上述三種形式可以綜合運(yùn)用。論文寫作者可根據(jù)內(nèi)容和篇幅的需要加以選擇，只要用起來得心應(yīng)手即可。
3.編寫提綱的方法與步驟
(1)先擬標(biāo)題。擬定標(biāo)題時，力求簡單、具體、醒目，或揭示論點(diǎn)，或揭示論題。需注意的是，編寫提綱的標(biāo)題一般是最后確定的標(biāo)題。
(2)用主題句子列出全文的基本論點(diǎn)，以明確論文中心，統(tǒng)領(lǐng)全綱。
(3)合理安排論文各大部分的邏輯順序，用標(biāo)題或主題句的形式列出，設(shè)計出論文的結(jié)構(gòu)和框架。
(4)對于論文中的各大部分，逐層展開，擴(kuò)展深化，設(shè)制細(xì)項目，結(jié)合搜集使用的材料，進(jìn)一步構(gòu)思層次，形成近似論文概要的詳細(xì)提綱。
(5)對于每個層次分成各個段落，寫出每個段落的論點(diǎn)句子，并依次整理出需要參考的資料，如卡片、筆記等，標(biāo)上序號，排列備用。
(6)檢查整個論文提綱，作出必要的修改，即增加、刪除、調(diào)整等。
(三)編寫初稿與定稿
俗話說：“七分材料三分寫”。會計論文執(zhí)筆前重要的準(zhǔn)備工作，為論文執(zhí)筆成文，打下了良好的基礎(chǔ)。如何把會計領(lǐng)域中好的研究成果，形成創(chuàng)造性的見解和觀點(diǎn)，落實在書面篇章中，這是會計論文寫作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
1.起草初稿。根據(jù)編寫的論文提綱，撰寫論文初稿。初稿撰寫有兩種方法：一是從頭到尾、不間斷、不停頓，一氣呵成寫完初稿，然后再從頭仔細(xì)推敲加工修改；二是根據(jù)文章的層次結(jié)構(gòu)，一部分一部分地撰寫、推敲、加工修訂，全文分部分寫完后，再合并起來通讀、統(tǒng)稿完成。
財會專業(yè)的學(xué)生撰寫畢業(yè)論文時，在搜集材料充分的前提下，撰寫論文初稿應(yīng)適度掌握論文寫作速度，不宜求快，應(yīng)始終保持充沛的精力和敏捷的思維，做到綱舉目張，順理成章，井然有序，詳略得當(dāng)。
2.文稿修訂。一般說來，好文章是修改出來的。論文初稿完成后，往往存在不成熟、疏漏、重復(fù)、有誤、用詞不當(dāng)?shù)葐栴}，需要反復(fù)推敲修改。修改前，應(yīng)重新閱讀有關(guān)參考文獻(xiàn)和資料，虛心聽取論文指導(dǎo)教師的意見。修改論文，也是培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和良好學(xué)風(fēng)的難得機(jī)會，因此要認(rèn)真、嚴(yán)肅、不厭其煩地反復(fù)修改。修改要注意精煉，簡明。
